基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作的探討

●李雄平 王 微 向怡潔 彭 云

中國共產(chǎn)黨強(qiáng)調(diào)群眾路線是黨的生命線和根本工作路線。中國工會(huì)作為黨聯(lián)系職工群眾的橋梁和紐帶，是國家政權(quán)的重要社會(huì)支柱，是會(huì)員和職工利益的代表，因此落實(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用、監(jiān)督及審查工作是關(guān)乎職工群眾利益和國家穩(wěn)定運(yùn)行的重要工作。中華全國總工會(huì)辦公廳（2014）發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》中強(qiáng)調(diào)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理，堅(jiān)決制止奢侈浪費(fèi)，合理有效地使用資金。后于2017 年發(fā)文《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》進(jìn)一步規(guī)范基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理辦法，足見中華全國總工會(huì)對(duì)于基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)合理有效使用的重視。

一、我國基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作現(xiàn)狀

為了適應(yīng)工會(huì)建設(shè)和改革的需要，加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的審查和監(jiān)督，中華全國總工會(huì)辦公廳（1990）發(fā)布的《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)工作條例》提到工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作的重點(diǎn)應(yīng)放在基層，使基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)審查工作做到經(jīng)常化、制度化、規(guī)范化，以全面履行工會(huì)的社會(huì)職能，發(fā)展工會(huì)事業(yè)服務(wù)。李莉（2018）指出我國的基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查結(jié)果往往和實(shí)際狀況嚴(yán)重不符，在經(jīng)費(fèi)開支方面沒有科學(xué)依據(jù)和規(guī)律，隨意變更現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)執(zhí)行和審查極度不符。我國基層工會(huì)審查雖然根據(jù)相關(guān)條例有一套完整的審查方法，但由于我國現(xiàn)代化發(fā)展速度較快，相關(guān)會(huì)計(jì)及審計(jì)的方法也在不斷革新，因此經(jīng)費(fèi)審查工作還亟待完善。

（一）經(jīng)審工作仍以“事后處理”為主

不同于發(fā)達(dá)國家，我國風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的研究與發(fā)展較落后，導(dǎo)致我國的經(jīng)費(fèi)審查的方式還大多停留在“事后處理”的階段。一方面，中華全國總工會(huì)辦公廳2017 年印發(fā)的《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》文件中要求基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理應(yīng)遵循服務(wù)職工原則，該原則強(qiáng)調(diào)了基層工會(huì)應(yīng)堅(jiān)持工會(huì)經(jīng)費(fèi)正確的使用方向，優(yōu)化工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制一般性支出，將更多的工會(huì)經(jīng)費(fèi)用于為職工服務(wù)和開展工會(huì)活動(dòng)，維護(hù)職工的合法權(quán)益，增強(qiáng)工會(huì)組織服務(wù)職工的能力。因此基層工會(huì)不同于上級(jí)工會(huì)，其經(jīng)費(fèi)使用直接關(guān)乎職工利益，事后的補(bǔ)救和糾錯(cuò)措施往往已經(jīng)損害了相關(guān)職工和單位的利益，事后處理也難以真正彌補(bǔ)相關(guān)人員損失。另一方面，“事后處理”的糾錯(cuò)方式會(huì)消耗大量成本。而現(xiàn)在我國的經(jīng)費(fèi)審查工作大多還把重心放在事后的查錯(cuò)和糾正，存在一定滯后性，忽略了事前風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。

其次，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)提、上繳、支出使用和核算是一個(gè)完整的業(yè)務(wù)鏈，應(yīng)當(dāng)注重其內(nèi)部控制的有效性，而我國現(xiàn)有的基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作更加注重的是核算及審核部分。但現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審查工作理念要求審查工作進(jìn)行時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等加以重視，而我國在對(duì)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查時(shí)尚未能完全踐行該理念。

（二）經(jīng)審工作對(duì)上報(bào)與披露不夠重視

基層工會(huì)不同于其他層級(jí)的工會(huì)，其既需要直接對(duì)接廣大職工，又需要對(duì)上級(jí)工會(huì)部門進(jìn)行上報(bào)，因此其自下而上的信息分享與傳遞極其重要。現(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)審查工作主要從經(jīng)費(fèi)的收繳與使用審查入手，而忽略了對(duì)基層工會(huì)信息傳遞的及時(shí)性和可靠性的審查。中華全國總工會(huì)辦公廳2017 年印發(fā)的《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》文件中規(guī)定，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源主要分為會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入及事業(yè)收入等。會(huì)費(fèi)收入是指工會(huì)會(huì)員依照全國總工會(huì)規(guī)定按本人工資收入的5‰向所在基層工會(huì)繳納的會(huì)費(fèi)；撥繳經(jīng)費(fèi)收入是指建立工會(huì)組織的單位按全部職工工資總額2%依法向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)中的留成部分；上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助收入是指基層工會(huì)收到的上級(jí)工會(huì)撥付的各類補(bǔ)助款項(xiàng)；行政補(bǔ)助收入是指基層工會(huì)所在單位依法對(duì)工會(huì)組織給予的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助；事業(yè)收入是指基層工會(huì)獨(dú)立核算的所屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入。從基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的范圍來看，基層工會(huì)應(yīng)對(duì)工會(huì)會(huì)員、建立工會(huì)組織的單位、上級(jí)工會(huì)等負(fù)直接責(zé)任。一方面，對(duì)繳納會(huì)費(fèi)的工會(huì)會(huì)員、單位需及時(shí)地進(jìn)行信息披露，以保證各會(huì)員及單位的知情權(quán)；另一方面，對(duì)于上級(jí)各層工會(huì)，基層工會(huì)有義務(wù)上報(bào)相關(guān)的經(jīng)費(fèi)使用情況及統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)?，F(xiàn)行的基層經(jīng)費(fèi)審查工作對(duì)于相關(guān)信息的可靠性的審查工作已經(jīng)日趨成熟，但對(duì)于信息披露及時(shí)性的關(guān)注度還有所欠缺。

（三）經(jīng)費(fèi)管理工作電子信息化軟件應(yīng)用程度低

自進(jìn)入21 世紀(jì)以來，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，我國會(huì)計(jì)電算化也隨之不斷完善，各行各業(yè)都開始開發(fā)和使用符合其自身需求的財(cái)務(wù)軟件，對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)已經(jīng)開始合理利用企業(yè)信息管理系統(tǒng)，以財(cái)務(wù)模塊為中心進(jìn)行各業(yè)務(wù)模塊的整合。但我國大多數(shù)基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)管理還僅僅依靠人工核算的方式進(jìn)行，究其原因：一方面管理層并沒有重視基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理的工作的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的完整性和流通性沒有應(yīng)有的認(rèn)識(shí)；另一方面基層工會(huì)規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單，部分基層工會(huì)認(rèn)為無需使用財(cái)務(wù)信息化軟件。以上原因?qū)е禄鶎庸?huì)經(jīng)費(fèi)管理工作不能標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化地開展，基層工會(huì)的財(cái)務(wù)信息管理落后，經(jīng)費(fèi)審查工作獲取基層工會(huì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的難度增加，經(jīng)費(fèi)審查工作也因此難以順利開展。

（四）經(jīng)審制度執(zhí)行不到位

根據(jù)《中國工會(huì)章程》和《工會(huì)各級(jí)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)組織通則》及有關(guān)規(guī)定，中華全國總工會(huì)辦公廳于1990 年制定和發(fā)布了《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)工作條例》，各地方工會(huì)也在該條例的基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善，形成了適應(yīng)各地方基層工會(huì)適用的經(jīng)費(fèi)審查辦法。我國各基層工會(huì)現(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)審查工作主要以《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)工作條例》為基礎(chǔ)，并根據(jù)地方的特別規(guī)定進(jìn)行審查。但由于多種原因，例如，首先經(jīng)費(fèi)審查相關(guān)人員不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)等知識(shí)，或者部分人員雖然具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)但不熟悉工會(huì)的工作從而無法更好地開展審查工作；其次，人員素質(zhì)參差不齊在審查工作開展時(shí)玩忽職守，敷衍應(yīng)付，經(jīng)審工作流程制定存在漏洞欠缺等問題都導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)審查的質(zhì)量不過關(guān)、審查范圍浮于表面而未能深層次挖掘基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理漏洞、審查工作“走過場”流于形式的問題。尤其對(duì)于基層工會(huì)來說，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理問題是工會(huì)工作的重中之重，其不僅影響到了整個(gè)單位的運(yùn)行，同時(shí)還關(guān)乎群眾的實(shí)際利益。經(jīng)費(fèi)審查工作中錯(cuò)誤審核的一個(gè)小問題輕則導(dǎo)致單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)錯(cuò)漏，重則導(dǎo)致舞弊個(gè)案變本加厲、貪污問題滋生，最終損害國家和人民的利益。

二、改進(jìn)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作的措施

（一）轉(zhuǎn)變“事后查錯(cuò)”思維

我國的基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查更加注重“事后查錯(cuò)”而完全忽略“事前防范”的審查思維使得問題發(fā)現(xiàn)滯后，往往造成難以彌補(bǔ)的結(jié)果。西方國家的審計(jì)工作從上個(gè)世紀(jì)70 年代開始就開始提出并踐行“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)”來對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、防范和采用內(nèi)部控制制度來保障單位內(nèi)部的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等。對(duì)于當(dāng)今世界，風(fēng)險(xiǎn)來自方方面面，工作人員無心過失或者利益驅(qū)使舞弊案件激增一直都困擾著相關(guān)企事業(yè)單位，而基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)管理形成了“預(yù)算制定—款項(xiàng)收繳與撥付—支出使用—審核”完整的業(yè)務(wù)鏈，“事前防范、整體控制”的審查思維一是有利于高效地降低可能會(huì)發(fā)生的損失，二是能夠節(jié)省部分后續(xù)審查的成本。同時(shí)，付立紅（2020）指出基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和方案與管理者的授權(quán)更貼合，兩種的結(jié)合大大降低了人為干預(yù)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)象，一定程度上人為地干預(yù)少了，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就提升了。因此我國基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作應(yīng)當(dāng)借鑒國外的現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)控制的理念，從“事后查錯(cuò)”向“事前防范”的觀念轉(zhuǎn)變。

（二）完善經(jīng)費(fèi)審查制度

經(jīng)費(fèi)審查制度執(zhí)行不到位的問題是我國工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作存在的最大問題，導(dǎo)致該問題的原因主要來自于審查人員素質(zhì)層次不齊、審查機(jī)構(gòu)未能與相關(guān)經(jīng)費(fèi)代收部門進(jìn)行聯(lián)動(dòng)審查、制度不完善等幾個(gè)方面。因此認(rèn)為應(yīng)從審查人員、審查機(jī)構(gòu)、審查制度等幾個(gè)方面提出改進(jìn)建議。

1.明確審查人員職責(zé)。根據(jù)《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)工作條例》要求，凡建立一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)管理的工會(huì)基層組織，必須在選舉工會(huì)基層委員會(huì)的同時(shí)，選舉產(chǎn)生經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)。我國基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查人員中一部分人身兼數(shù)職——既在基層單位任職又同時(shí)作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查人員，導(dǎo)致一部分人員意識(shí)不足不把工會(huì)也作為本職工作，產(chǎn)生輕視工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作的想法。在譚志明（2020）的研究中也提出過我國基層工會(huì)職能邊緣化導(dǎo)致的工會(huì)維護(hù)職工權(quán)益弱化的問題。因此工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)一是應(yīng)當(dāng)明確各審查人員職責(zé)，嚴(yán)格規(guī)定獎(jiǎng)懲制度，定期考核以提升審查人員的責(zé)任感；二是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審查人員維護(hù)廣大職工及國家利益的意識(shí)，自覺做到愛崗敬業(yè)、認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作。

2.注重審查人員專業(yè)知識(shí)培養(yǎng)。根據(jù)規(guī)定審查人員中一般應(yīng)包括工會(huì)干部、財(cái)會(huì)或?qū)徲?jì)人員和其他的會(huì)員群眾代表。由于工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作涉及到對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算或草案、決算草案、工會(huì)年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)撥等方面的審查，對(duì)審查人員的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)有一定要求。但在我國基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)中，除財(cái)會(huì)和審計(jì)人員以外的審查委員不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，造成了不能勝任工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作的問題。其次，財(cái)務(wù)和審計(jì)人員雖具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，但是工會(huì)經(jīng)費(fèi)的審查與一般企業(yè)財(cái)務(wù)審查工作有一定區(qū)別，因此也無法完全有效地開展工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作。從以上兩方面來看，基層工會(huì)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)審查人員專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，定期開展財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)及工會(huì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，開展向其他基層工會(huì)考察學(xué)習(xí)的活動(dòng)，加強(qiáng)實(shí)踐并在實(shí)踐中逐步完善工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查的相關(guān)知識(shí)，同時(shí)應(yīng)在實(shí)踐中思考創(chuàng)新工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作的新思路，最終達(dá)到提高審查工作高效性與有效性的目的。

3.強(qiáng)化工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收機(jī)構(gòu)間聯(lián)系。由于我國基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)采用稅務(wù)代收方式進(jìn)行，工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)首先應(yīng)當(dāng)在審查過程中加強(qiáng)與稅務(wù)代收機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與詢證，多角度考察工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳工作完成是否達(dá)標(biāo)。其次，工會(huì)審查機(jī)構(gòu)可以聯(lián)合稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督審查，制定相應(yīng)的處罰措施，對(duì)拒不申報(bào)、不繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的單位進(jìn)行處罰以提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳的及時(shí)性，保障職工權(quán)益，維護(hù)工會(huì)正常運(yùn)行。

4.據(jù)實(shí)審查、精準(zhǔn)施策。各基層工會(huì)所在單位由于所處行業(yè)等具體情況不同，工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)應(yīng)于審查前實(shí)地調(diào)研考察，分析各工會(huì)情況并制定相應(yīng)的審查程序、審查方式及審查內(nèi)容。同時(shí)應(yīng)以《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)工作條例》為基礎(chǔ)，根據(jù)各單位實(shí)際情況來對(duì)審查工作的重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，厘清思路，創(chuàng)新審查方式方法，靈活應(yīng)對(duì)該單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作重難點(diǎn)。

（三）合理運(yùn)用電子信息化軟件

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效運(yùn)用?；鶎庸?huì)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)信息化軟件運(yùn)用，合理購置適合基層單位工會(huì)情況、滿足各單位工會(huì)特殊需求的財(cái)務(wù)信息化軟件，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的運(yùn)用，一是便于經(jīng)費(fèi)審查工作取數(shù)審查；二是方便審查人員對(duì)照電子與實(shí)地紙質(zhì)相結(jié)合審查，保障工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)獲取數(shù)據(jù)的真實(shí)性；三是運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)信息化軟件以提升工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化程度，提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查的有序開展和提升審查效率；四是加強(qiáng)審批軟件運(yùn)用使審批程序流程化，各級(jí)審批崗位責(zé)任明晰化。

2.加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)信息公開化。筆者在分析我國基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查存在的問題時(shí)提到現(xiàn)行我國工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查方向只注重工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用等相關(guān)信息的真實(shí)性而忽略了信息公開的及時(shí)性。因此，首先應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理中合理地運(yùn)用電子信息化軟件，增加軟件信息上報(bào)與披露模塊的設(shè)置，有效避免信息公開不及時(shí)、披露頻次不合理的問題。其次，應(yīng)將工會(huì)經(jīng)費(fèi)按“預(yù)算—收繳—撥款收入—上繳審查—支出執(zhí)行—審核”設(shè)置不同模塊，模塊間進(jìn)行信息共享與交流以提升工會(huì)經(jīng)費(fèi)信息流通性，避免信息不對(duì)稱，造成信息失真、錯(cuò)漏等問題，有利于工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作開展時(shí)對(duì)是否合理“向下披露，向上報(bào)告”進(jìn)行監(jiān)督檢查。

三、結(jié)論

基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理問題直接關(guān)系到廣大職工群眾的利益，在邵彥敏、趙龍（2020）的研究中也指出工會(huì)作為職工群體組成的進(jìn)步群團(tuán)組織，在社會(huì)治理進(jìn)程中能夠發(fā)揮維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定、激發(fā)社會(huì)治理活力和優(yōu)化社會(huì)治理方式的重要作用。做好經(jīng)費(fèi)審查工作可有效減少工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理問題中的錯(cuò)漏、舞弊等問題。我國基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作尚存在審查滯后、忽視工會(huì)經(jīng)費(fèi)披露問題、電子信息化軟件使用程度不高、審查制度執(zhí)行不到位等幾大關(guān)鍵問題。筆者經(jīng)過對(duì)我國基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作存在的問題的分析，認(rèn)為我國經(jīng)審工作應(yīng)當(dāng)從經(jīng)審人員、機(jī)構(gòu)及制度等方面進(jìn)行改進(jìn)，轉(zhuǎn)變審查思維，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；根據(jù)被審查單位實(shí)際情況制定具體審查方案，落實(shí)經(jīng)費(fèi)審查制度并促使其執(zhí)行到位；合理運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件等電子信息化軟件，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)審工作的有效開展，提高審查效率，加強(qiáng)審查工作精準(zhǔn)度的目的，最終實(shí)現(xiàn)保障廣大職工群眾利益、維護(hù)各基層單位平穩(wěn)運(yùn)行、為國家提供重要支撐的長遠(yuǎn)目標(biāo)。