政府財(cái)政預(yù)算與會(huì)計(jì)核算管理研究

□ 文| 胡東清

引言

政府財(cái)政預(yù)算可以指導(dǎo)政府的日常工作，是工作目標(biāo)的量化反映，預(yù)算會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相互銜接，準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)和負(fù)債、收入和支出的狀況，對(duì)于信息的可靠性、相關(guān)性、可比性、完整性、及時(shí)性和易懂性都有所提升。政府為更好地履行公共職責(zé)，公開、透明的財(cái)務(wù)信息就成為社會(huì)問責(zé)的必要條件。公眾監(jiān)督能夠改變政府的工作方式，加強(qiáng)政府的決策和執(zhí)行能力，建立以服務(wù)為導(dǎo)向的管理制度。政府財(cái)政預(yù)算和會(huì)計(jì)核算是政府控制國家資金的重要手段，能夠檢驗(yàn)政府的經(jīng)濟(jì)職能，保障公眾需求，可以詳細(xì)規(guī)劃具體事項(xiàng)，幫助國家機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而更好地落實(shí)政府工作，發(fā)揮政府職能。會(huì)計(jì)核算是記錄政府預(yù)算執(zhí)行情況的方法之一，記錄中的數(shù)據(jù)可以改進(jìn)和完善政府預(yù)算，為政府財(cái)政預(yù)算提供有力的數(shù)據(jù)支持。因此，加強(qiáng)政府預(yù)算和會(huì)計(jì)核算是政府提高自身管理水平的重要途徑。

大變化

1.改變預(yù)算編制方式。對(duì)政府財(cái)政預(yù)算的編制范圍進(jìn)行擴(kuò)大，細(xì)化實(shí)體項(xiàng)目預(yù)算，實(shí)行全口徑預(yù)算，逐步建立預(yù)算定額管理和考核管理，把預(yù)算編制責(zé)任落實(shí)到各政府單位，政府單位設(shè)置的各部門都要參與到預(yù)算編制工作中。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的約束力，推動(dòng)預(yù)算的準(zhǔn)確性、完整性和科學(xué)規(guī)范化水平提高，將預(yù)算的完成情況作為績效考核的重要部分。

2.創(chuàng)新以往政府采購管理模式。修訂和完善政府采購管理制度，建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫和供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度，明確商品或服務(wù)的價(jià)格。每年年底前對(duì)入庫的供應(yīng)商進(jìn)行管理維護(hù)，對(duì)同類的供應(yīng)商進(jìn)行星級(jí)排比，十條評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，每次合作后，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以十星為最高，九星、八星……依次降級(jí)，每年將綜合評(píng)價(jià)五星以下服務(wù)差不講信用的供應(yīng)商出庫，將初評(píng)為優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商入庫，為預(yù)算編制提供準(zhǔn)確的價(jià)格信息，降低采購綜合成本。

3.改革和實(shí)施電子數(shù)字化支付模式。繼續(xù)建立健全電子支付管理流程和體系，將網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用于財(cái)政支付管理，實(shí)現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)互聯(lián)互通，避免財(cái)政部門相關(guān)人員重復(fù)政府與銀行之間的工作，壓縮政府運(yùn)行成本，快速推進(jìn)電子數(shù)字化支付體系建設(shè)向基層推進(jìn)。

主要問題

1.機(jī)構(gòu)和人員配備存在問題，預(yù)算和核算人員的業(yè)務(wù)水平有待提高。預(yù)算工作具有特殊性，不是一個(gè)人或一個(gè)部門能獨(dú)立完成的，是預(yù)算部門主導(dǎo)，全員參與才能出色完成，得到實(shí)際執(zhí)行的。大部分政府機(jī)構(gòu)受人員編制和領(lǐng)導(dǎo)重視程度的影響，將預(yù)算工作由一個(gè)部門甚至是一個(gè)人來負(fù)責(zé)完成，預(yù)算的執(zhí)行部門不參與預(yù)算的編制，不了解預(yù)算內(nèi)容，導(dǎo)致預(yù)算的可操作性差，甚至無法執(zhí)行，最終編制的預(yù)算就是為完成上級(jí)下達(dá)的預(yù)算任務(wù)而編制，預(yù)算的內(nèi)容變成了毫無意義的數(shù)字。會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和預(yù)算內(nèi)容之間沒有可比性，也無法記錄預(yù)算的執(zhí)行情況。人員配置結(jié)構(gòu)不合理，部分部門人員、專業(yè)素質(zhì)不能與崗位要求相匹配，或年齡太大不能滿足崗位要求，都會(huì)使編制的預(yù)算不具有實(shí)操性。

2.預(yù)算與業(yè)務(wù)脫鉤問題。各部門權(quán)責(zé)劃分界限不清，部門間銜接不暢，對(duì)預(yù)算工作不重視。政府在處理各種業(yè)務(wù)時(shí)，各部門很難各司其職，難以實(shí)現(xiàn)共同協(xié)調(diào)，難以迅速處理相應(yīng)事務(wù)，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確，出現(xiàn)漏項(xiàng)或重復(fù)預(yù)算的情況，困擾財(cái)政支出。政府有些部門在開展業(yè)務(wù)時(shí)，不考慮預(yù)算和實(shí)際成本，只為完成業(yè)務(wù)指標(biāo)，造成預(yù)算和業(yè)務(wù)脫鉤。在資金使用審批過程中，經(jīng)常出現(xiàn)沒有預(yù)算審批通不過，不給報(bào)銷的情況。財(cái)政部門不能解決政府各部門的預(yù)算問題，也不能及時(shí)處理，造成部門之間的隔閡，加深誤解，沖突不斷影響工作效率，形成惡性循環(huán)。

3.信息系統(tǒng)聯(lián)合性差，缺乏頂層設(shè)計(jì)。由于信息管理系統(tǒng)的安全性和保密性要求，自身設(shè)置了使用限制，導(dǎo)致政府部門無法共享部分信息，所以預(yù)算和核算人員在整理數(shù)據(jù)的時(shí)候，仍需通過其他途徑查找相關(guān)信息，導(dǎo)致工作效率不高。同時(shí)，國庫管理系統(tǒng)沒有將一般預(yù)算、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，造成信息系統(tǒng)對(duì)整體工作的幫助不足，影響了工作效率，整個(gè)信息系統(tǒng)模塊設(shè)置是不合理的。整合各個(gè)系統(tǒng)模塊，使相關(guān)的模塊有機(jī)結(jié)合數(shù)據(jù)共享，減少重復(fù)工作量，提高工作效率。

4.不重視政府財(cái)政預(yù)算和會(huì)計(jì)核算改革創(chuàng)新。許多政府部門對(duì)預(yù)算和會(huì)計(jì)核算工作重視不夠，缺乏預(yù)算指導(dǎo)業(yè)務(wù)的意識(shí)。他們相信只要收入比去年增加，一年的任務(wù)就可以完成。工作缺乏全局意識(shí)，不考慮與政府的實(shí)際任務(wù)之間關(guān)聯(lián)度。政府財(cái)政預(yù)算和會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)沒有得到政府的重視，相關(guān)政策得不到政府的整體認(rèn)可，導(dǎo)致政府財(cái)政預(yù)算、會(huì)計(jì)核算的工作效率仍然較低。最后，資金計(jì)算的覆蓋面不夠全面。有的資金使用未納入政府財(cái)政預(yù)算和會(huì)計(jì)核算管理體系，不屬于國庫集中支付范圍，資金無法得到有效監(jiān)管。

改進(jìn)政府財(cái)政預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.注重發(fā)揮會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的作用。協(xié)會(huì)要做好對(duì)會(huì)員單位預(yù)算和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，做好政府會(huì)計(jì)制度宣傳；組織討論研宄工作中出現(xiàn)問題，提供政策建議；做好會(huì)計(jì)信息交流、開展業(yè)務(wù)咨詢，為單位部門提供預(yù)算和會(huì)計(jì)核算服務(wù)，做好全方位的指導(dǎo)。

2.全面推行雙體系政府會(huì)計(jì)核算模式，政府各部門要堅(jiān)決執(zhí)行。雙體系政府會(huì)計(jì)核算模式有助于政府更有效地評(píng)估其預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)而有助于會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確、及時(shí)。采用雙體系政府會(huì)計(jì)核算模式可以大大減少拖欠資金，實(shí)質(zhì)上是對(duì)政府履行義務(wù)形成保障，將應(yīng)支付的債務(wù)利息確定為預(yù)計(jì)債務(wù)狀況等，能夠明顯地將預(yù)算的執(zhí)行效果進(jìn)行提升，提高預(yù)算的可讀性，幫助政府提高財(cái)政信息的完整性。加強(qiáng)統(tǒng)一管理，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。為適應(yīng)政府新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)具體準(zhǔn)則，對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行結(jié)合，引進(jìn)先進(jìn)會(huì)計(jì)制度。建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)管理需要與預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，并將財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)管理平臺(tái)，結(jié)合國庫的集中支付，使系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)有效銜接，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記賬、自動(dòng)對(duì)賬和一體單擊生成決算報(bào)表。

3.國家雙系統(tǒng)會(huì)計(jì)由兩本功能性賬簿組成：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)在符合會(huì)計(jì)要求的情況下編制，預(yù)算記錄應(yīng)以實(shí)際收到或支付的款項(xiàng)為基礎(chǔ)編制。比如，出差暫借差旅費(fèi)3000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款 3000元

貸：庫存現(xiàn)金 3000元

預(yù)算會(huì)計(jì)編制的分錄：

借：事業(yè)支出等 3000元

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 3000元

出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)2800元，退回現(xiàn)金200元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用 2800元

借：庫存現(xiàn)金 200元

貸：其他應(yīng)收款 3000元

預(yù)算會(huì)計(jì)編制分錄

借：資金結(jié)存—貨幣資金 200元

貸：事業(yè)支出等 200元

因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的是會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。預(yù)算會(huì)計(jì)使用的是預(yù)算科目，預(yù)算報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、撥款收入支出表。兩套報(bào)表更全面更準(zhǔn)確地反映政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，有助于建立有效和誠實(shí)的政府部門，提高政府信息的透明度，促進(jìn)政府部門監(jiān)督，便利金融信息用戶獲得可靠和有效的政府部門信息和科學(xué)評(píng)估。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)和預(yù)算人員對(duì)雙體系政府會(huì)計(jì)核算模式的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平和工作效率得以提升，更準(zhǔn)確地反映預(yù)算執(zhí)行過程，解決預(yù)算執(zhí)行中的一些問題，促進(jìn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行相關(guān)部門的監(jiān)督。對(duì)政府財(cái)政部門的有關(guān)人員和各級(jí)政府部門的有關(guān)人員，特別是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中的具體操作人員，定期組織信息化管理軟件培訓(xùn)，讓財(cái)政的預(yù)算管理水平以及核算的技術(shù)水平都得到提高。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)人員的年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)資格、技術(shù)職稱等指標(biāo)，更好的執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度。

5.預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系必須進(jìn)行健全完善的建設(shè)。監(jiān)督總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告分析系統(tǒng)的報(bào)告制度，改革國庫預(yù)算管理和集中支付管理，加強(qiáng)對(duì)使用預(yù)算會(huì)計(jì)制度條件下預(yù)算編制情況、執(zhí)行情況和執(zhí)行程度的分析。在增加收入支出表、增加結(jié)余資金使用或會(huì)計(jì)報(bào)告附注后，自行設(shè)計(jì)的一些補(bǔ)充報(bào)表，有助于更全面地對(duì)政府的使用資金狀況進(jìn)行反映，從而提高預(yù)算的執(zhí)行程度和準(zhǔn)確性。同時(shí)也滿足了公眾和相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，進(jìn)一步提高了政府的透明度。大力支持雙體系政府財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式。完善預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表制度，完善會(huì)計(jì)核算的管理基本規(guī)范、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)資金收付管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理等，必須保證整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)行體系的基礎(chǔ)和核心貫徹落實(shí)。確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范，會(huì)計(jì)核算完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，做好財(cái)政資金的日常撥付、進(jìn)度和管理。要整合以往和現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)制度，對(duì)會(huì)計(jì)的核算范圍進(jìn)行擴(kuò)大，科學(xué)設(shè)置賬簿制度，統(tǒng)一反映內(nèi)外收支信息。按照預(yù)算外資金納入預(yù)算管理的進(jìn)程，逐步將預(yù)算外資金財(cái)務(wù)專戶納入總預(yù)算核算。

結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，對(duì)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算的管理提出了新的要求，二者需要整合、銜接?；诖耍疚膹恼臅?huì)計(jì)核算與預(yù)算管理結(jié)合的不足入手，提出會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理結(jié)合的相關(guān)建議。規(guī)范會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理，保證財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化，完善雙體系政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算，有助于提高政府資本核算的效率，更好地反映和監(jiān)督政府的資金管理。分析了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響。最后，提出在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)，優(yōu)化資產(chǎn)核算，完善內(nèi)部控制管理制度，提高國有資產(chǎn)報(bào)告報(bào)送的質(zhì)量和及時(shí)性；實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算和科學(xué)管理。此外，還可以為政府財(cái)政、審計(jì)和統(tǒng)計(jì)等相關(guān)部門提供更科學(xué)的數(shù)據(jù)支持，及時(shí)處理各級(jí)政府在財(cái)政工作中遇到的各種問題，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。