淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

□ 文| 王清蓮

營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠高度順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從設(shè)立試點(diǎn)后，受到了社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注，參與的企業(yè)也越來(lái)越多，該模式也直接影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。對(duì)此，企業(yè)需正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，以期在改革的過(guò)程中把握機(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。

營(yíng)改增概述

營(yíng)改增從某種意義上來(lái)講是稅種發(fā)生了變化。國(guó)家將營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目變?yōu)樵鲋刀惖膽?yīng)繳項(xiàng)目。增值稅是企業(yè)生產(chǎn)中生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行繳納稅款的稅種，可有效控制重復(fù)納稅。我國(guó)有關(guān)部門最先在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中試行營(yíng)改增，在若干年后向全國(guó)各地推廣。從當(dāng)前試點(diǎn)概況中不難看出，該政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，將廣告行業(yè)作為主要的分析對(duì)象，推行營(yíng)改增前，中小規(guī)模廣告公司需繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，出臺(tái)該政策后，需要繳納的稅費(fèi)僅為3%。從上可以看出，營(yíng)改增有利于降低企業(yè)的稅負(fù)。

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（1）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。營(yíng)改增后，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也使?fàn)I業(yè)稅和增值稅在會(huì)計(jì)工作中發(fā)生較大的變化。營(yíng)改增之初，部分地區(qū)采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除當(dāng)期銷項(xiàng)稅的計(jì)算方式，故而有增值稅的稅額計(jì)算方式也不同以往?；旌辖?jīng)營(yíng)企業(yè)主要以內(nèi)容分類，以內(nèi)容分類會(huì)計(jì)核算企業(yè)。但是部分企業(yè)為復(fù)合型企業(yè)，需要結(jié)合業(yè)務(wù)類型引入不同的稅率完成會(huì)計(jì)核算工作，且稅率相對(duì)較高，無(wú)法減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的差異也會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的有序開展。（2）對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。增值稅本質(zhì)上是一種附加稅，營(yíng)業(yè)稅則是稅收，營(yíng)地變化后，企業(yè)的稅基也產(chǎn)生了較大變化，根據(jù)原增值稅納稅方式，增值稅納稅人不可在經(jīng)營(yíng)中扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅制改革后也在一定程度上提高了服務(wù)行業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣稅項(xiàng)比例也從7%升至11%。因此營(yíng)地改革可有效減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是企業(yè)發(fā)展階段和經(jīng)營(yíng)策略均存在較大差異，營(yíng)改增時(shí)出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，這也在一定程度上增加了企業(yè)的納稅金額。（3）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響。增值稅和營(yíng)業(yè)稅在會(huì)計(jì)處理中存在顯著差異。增值稅不出現(xiàn)在損益表當(dāng)中，改革后，企業(yè)內(nèi)部負(fù)債表中不得納入營(yíng)業(yè)稅，減少了企業(yè)期末余額。企業(yè)固定資產(chǎn)原址和累計(jì)折舊也隨之減少，短期內(nèi)也會(huì)減少公司的資產(chǎn)和負(fù)債，降低營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金額。但是這也會(huì)增加企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的權(quán)重，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用明顯減少，以此提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（4）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響。稅收變化中，企業(yè)的發(fā)票類型也隨之變化，針對(duì)小規(guī)模納稅人，能夠開具一般發(fā)票，而基于一般納稅人角度，發(fā)票主要分為普通發(fā)票和特殊發(fā)票。營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅和增值稅專用發(fā)票間存在差異。企業(yè)不重視發(fā)票管理，也忽視了不同發(fā)票的科學(xué)識(shí)別，進(jìn)而增加了發(fā)票管理中的風(fēng)險(xiǎn)。如違反了法律法規(guī)，則需承受法律的嚴(yán)懲。我國(guó)法律規(guī)范中對(duì)增值稅專用發(fā)票也提出了較為嚴(yán)格的要求。

完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效策略

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)。營(yíng)改增稅收政策能夠促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，但與此同時(shí)，也為企業(yè)建設(shè)帶來(lái)了諸多的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要應(yīng)對(duì)較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理中也需要應(yīng)對(duì)更多不確定性因素。為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合營(yíng)改增的特點(diǎn)，適當(dāng)調(diào)整、優(yōu)化內(nèi)控結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理的能力，企業(yè)還需根據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀加大管理監(jiān)督檢查力度，協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)票流、付款流及實(shí)物流。這樣可有效控制營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的不利影響，推動(dòng)企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。再者，企業(yè)還要結(jié)合營(yíng)改增的要求創(chuàng)建完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，改革風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

2.積極調(diào)整納稅籌劃。營(yíng)改增可減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需不斷改善納稅籌劃，一方面滿足規(guī)范要求，另一方面也可減輕企業(yè)的稅負(fù)。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)準(zhǔn)確把握營(yíng)改增制度的內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理中所發(fā)生的變化?；跁?huì)計(jì)計(jì)算方式和調(diào)整財(cái)務(wù)管理流程的方式，降低企業(yè)的應(yīng)納稅額。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的差異也使企業(yè)的稅率有所不同。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要合理劃分企業(yè)業(yè)務(wù)類型，不可以企業(yè)收入最高的業(yè)務(wù)作為納稅標(biāo)準(zhǔn)，在合理范圍內(nèi)避稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理規(guī)范化建設(shè)?，F(xiàn)階段，稅務(wù)部門十分重視增值稅專用發(fā)票管理，我國(guó)法律法規(guī)中也對(duì)增值稅專用發(fā)票管理與應(yīng)用提出了具體的規(guī)定。

對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需不斷優(yōu)化和完善專用發(fā)票管理，促進(jìn)管理工作規(guī)范化及科學(xué)化建設(shè)。具體來(lái)說(shuō)，人員要結(jié)合法律文件和稅務(wù)局規(guī)定的要求，調(diào)整增值稅專用發(fā)票管理辦法和流程，保證發(fā)票信息的真實(shí)性。且財(cái)務(wù)管理人員在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，如出現(xiàn)發(fā)票管理問(wèn)題，可及時(shí)采取有效的處理措施，規(guī)避票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)營(yíng)改增企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增制度可促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)，也會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和納稅管理等工作。建立完善的企業(yè)內(nèi)控管理制度，促進(jìn)增值稅發(fā)票規(guī)范化管理，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，能夠推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有序開展，維護(hù)企業(yè)的綜合效益。