注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的成因及規(guī)避

□ 文| 崔 斌

審計(jì)失敗意味著企業(yè)會(huì)計(jì)提交的報(bào)表存在巨大的數(shù)據(jù)漏洞及漏報(bào)，審計(jì)失敗源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的失誤發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?？赡軄?lái)自于企業(yè)的舞弊行為，也可能來(lái)自于會(huì)計(jì)師在面對(duì)審計(jì)工作時(shí)的欺詐與過(guò)失行為。從審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)監(jiān)督體系中仍占據(jù)著極為重要的主導(dǎo)地位，對(duì)審計(jì)工作有著極大的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的成因

審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。而就審計(jì)人員來(lái)講，雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，但是，由于其提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于采取抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)，以及一些舞弊隱藏的較深，導(dǎo)致問(wèn)題很難被發(fā)現(xiàn)。因此，會(huì)存在這樣的情況，通過(guò)審計(jì)無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行察覺(jué)。具體來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐環(huán)節(jié)，審計(jì)的失敗有兩方面的成因，一方面來(lái)自于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，一方面來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)的工作行為。

1.企業(yè)的錯(cuò)誤經(jīng)營(yíng)、舞弊行為導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗。企業(yè)的舞弊行為包括偽造、篡改憑證，隱瞞、刪除企業(yè)交易記錄，制作虛假交易記錄以及使用政策漏洞蓄意違規(guī)。此類(lèi)舞弊行為的發(fā)生意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中未能夠及時(shí)查驗(yàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大失誤行為以及舞弊行為，從而對(duì)其他經(jīng)營(yíng)者造成巨額的經(jīng)濟(jì)損失，這種行為后果將會(huì)引起企業(yè)的被控告以及投訴。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗可能會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

2.審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是造成審計(jì)失敗的主要原因，在被審計(jì)者的財(cái)務(wù)錯(cuò)弊較為嚴(yán)重的情況下，如果審計(jì)人員缺乏對(duì)其進(jìn)行充分的審計(jì)程序及關(guān)注，仍舊會(huì)出現(xiàn)與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)果，這種情況就屬于審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中的過(guò)失意味著在一定的工作條件下缺乏應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎判斷，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者造成一定的損害時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)負(fù)起與之相對(duì)應(yīng)的責(zé)任。錯(cuò)誤操作的源頭可能是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素養(yǎng)的缺乏以及職業(yè)道德素養(yǎng)的缺陷，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能夠時(shí)刻謹(jǐn)記審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于本職能的事務(wù)未能夠盡責(zé)完成。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避審計(jì)失敗的措施

深入了解客戶，審慎選擇客戶服務(wù)群體

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)與了解，在諸多審計(jì)失敗的實(shí)踐中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽未能夠及時(shí)地意識(shí)到工作中的錯(cuò)誤，其中很大一部分原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未夠及時(shí)地認(rèn)識(shí)到客戶公司主營(yíng)業(yè)務(wù)以及主要的服務(wù)范圍，未能夠?qū)蛻羲诘男袠I(yè)領(lǐng)域進(jìn)行充分的調(diào)查了解，從而影響到審計(jì)工作的進(jìn)行，從而鑄成大錯(cuò)。眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師失敗的案例無(wú)一例外地展現(xiàn)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如若想盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶群體進(jìn)行謹(jǐn)慎選擇，并對(duì)客戶的素質(zhì)進(jìn)行整體的評(píng)估，深入了解客戶的品質(zhì)以及委托的真實(shí)目的，審慎選擇群體。

遵循職業(yè)規(guī)范，保持專業(yè)態(tài)度

各行各業(yè)在工作的過(guò)程中對(duì)于行業(yè)從業(yè)者的工作態(tài)度以及職業(yè)追求都具有較高的要求以及期待，在從事職業(yè)工作的過(guò)程中，時(shí)刻保持高度的責(zé)任感以及認(rèn)同感是不可或缺的，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)工作的過(guò)程中，保持職業(yè)懷疑審慎的工作態(tài)度，一絲不茍的進(jìn)行核查與審計(jì)工作，是應(yīng)有的工作素養(yǎng)以及職業(yè)規(guī)范。高度的投入以及謹(jǐn)慎的態(tài)度，是有效避免工作意外發(fā)生的前提與保證。

另外，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻銘記行業(yè)的行為規(guī)范，明確法律責(zé)任義務(wù)的界限，遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，恪守遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則以及應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)以及報(bào)告，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效避免審計(jì)失敗責(zé)任追溯以及事件訴訟，具有極大的幫助。

健全控制制度，規(guī)范復(fù)核程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于尋常的公司及事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)，審計(jì)工作的質(zhì)量與保持是事務(wù)所各項(xiàng)工作的重中之重，審計(jì)工作質(zhì)量作為工作的核心與關(guān)鍵，如若事務(wù)所對(duì)其的管理與要求不嚴(yán)格，則很有可能牽一發(fā)而動(dòng)全身，因?yàn)閭€(gè)人或部門(mén)的事物導(dǎo)致整個(gè)事務(wù)所遭受重創(chuàng)，名聲盡毀因此，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格篩查所內(nèi)人士的工作行為規(guī)范，建立健全的管理控制制度。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用復(fù)核程序，對(duì)企業(yè)提供的財(cái)會(huì)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，以規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的正確性。此外，也可以建立直接激勵(lì)機(jī)制，以此對(duì)審計(jì)失敗問(wèn)題進(jìn)行防范，與此同時(shí)，也應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的間接約束機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建，以這種雙管齊下的模式，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行確保。

結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)工作的主要目的在于保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性與合法性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，以敦促實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步。審計(jì)工作作為審查與評(píng)價(jià)企業(yè)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，影響因素眾多，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及企業(yè)兩方的角度而言，都對(duì)審計(jì)失敗具有較多的影響，完善工作，建立健全制度，是規(guī)避失敗風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。