新冠肺炎疫情背景下突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅費優(yōu)惠政策研析

□ 文| 蔡之仙

公共衛(wèi)生服務事件屬于突發(fā)性的事項，其中存在諸多的不確定因素，會直接損害公眾的健康。突發(fā)公共衛(wèi)生事件存在分布差異、多樣性、傳播差異、危害復雜、治理綜合等特點，面對近年來的各項突發(fā)衛(wèi)生事件，需要及時調(diào)控管理，解決公共衛(wèi)生事件中的稅費問題，以有效的穩(wěn)定市場規(guī)范操作，提升市場布局管理，降低負面影響。

新冠疫情下的稅費政策分析

為了有效的調(diào)控新冠疫情防控，合理支持企業(yè)復工復產(chǎn)。自2020年1月底起，國家相關部門出臺各項減稅降費優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮了國家統(tǒng)一調(diào)控下疫情防控的職能建設標準和作用，幫助納稅人準確掌握和及時享受各項稅費優(yōu)惠。通過各項稅費稅率的分析，國務院出臺新型的稅收優(yōu)惠政策，確定應對新冠疫情防控的稅費優(yōu)惠范圍和標準。

黨中央抗疫精神會議的召開，國家稅務總局按照疫情防控的指導標準，確定政策指引發(fā)展思路，開展必要的救治防控和物資供應，大力鼓勵公益捐贈，支持復工復產(chǎn)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策建設原則。

支持防控救治操作

在政府規(guī)范操作標準下，明確了防疫臨時性工作規(guī)范，確定防疫防治規(guī)范操作標準。按照防疫工作的數(shù)據(jù)指標，對工作進行獎懲規(guī)范操作，重視個人和集體利益之間的規(guī)范操作，明確新冠疫情防病毒感染防護的相關保障要求。

支持物質(zhì)供應操作

按照物資供應形勢，對防疫防控進行重點管理。物資生產(chǎn)中，明確企業(yè)參建標準，稅收防控指標。納稅人提供完備的公共交通服務標準，確定生活物資的派送和征繳。對于疫情防控的重點物資需要合理的購置和檢查。對于衛(wèi)生健康管理，需要明確組織規(guī)范操作形式和建設要求，加強防控防疫的征繳操作。

鼓勵公益捐贈操作

鼓勵公益性捐贈操作，匯集各級人民政府、各級部門，對疫情中涉及到的資金和物品進行管理，確定稅收前后的差價標準。從疫情防控任務的實際可承擔的責任上分析，對疫情防治下的物品，允許企業(yè)在繳納前全部扣除稅收。捐贈實施免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加等免稅支持操作。

支持復工復產(chǎn)操作

按照復工復產(chǎn)的操作要求，重視疫情防控下的企業(yè)經(jīng)營。對于受疫情影響較大的困難企業(yè)實施2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)延長至8年，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關設備，允許一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)現(xiàn)階段實施免征小規(guī)模納稅人的增值稅，同時階段性減免部分企業(yè)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)及工傷等保險費用；階段性的減免個體工商戶的繳納費用；階段性減免中小微企業(yè)房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，為個體工商戶及中小微企業(yè)減免物業(yè)租金的出租方給予減免稅費優(yōu)惠的操作方式。

公共突發(fā)衛(wèi)生事件稅費優(yōu)惠政策的不足分析

應對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅收優(yōu)惠體系不健全

目前的稅收法規(guī)對企業(yè)發(fā)生的突發(fā)事件稅收支持政策，僅有《增值稅暫行條例》及實施細則對企業(yè)因自然災害損失不需要做進項稅轉(zhuǎn)出；《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)因自然災害造成的損失準予在計算應納稅所得額時扣除，因向受災地區(qū)的公益性捐贈支出準予在規(guī)定限額內(nèi)計算應納稅所得額時扣除；《個人所得稅法》對個人向遭受嚴重自然災害地區(qū)的捐贈準予在規(guī)定限額內(nèi)計算應納稅所得額時扣除；《資源稅暫行條例》對因自然災害遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅等。

稅收減免政策有限

面對突發(fā)的公共衛(wèi)生事件，國家及地方各級財稅部門根據(jù)疫情情況有針對性的臨時制定一些階段性稅收優(yōu)惠政策以幫助企業(yè)解困，如：在2003年發(fā)生的“非典”及2020年發(fā)生的“新冠”疫情期間，雖然各地陸續(xù)出臺了各項稅費優(yōu)惠政策，但各項政策比較零散，不具有系統(tǒng)性，且對疫情防控及恢復生產(chǎn)支持不夠及時、力度不足。

應對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅費優(yōu)惠方式較為單一

新冠肺炎疫情下，需要對公共衛(wèi)生事件的稅費優(yōu)惠政策進行調(diào)控。目前的優(yōu)惠政策主要是以減免和稅前抵扣為主，其他形式優(yōu)惠包含退稅、投資抵稅、虧損彌補等方式較少，且缺乏疫后恢復生產(chǎn)稅費優(yōu)惠政策。

應對突發(fā)公共衛(wèi)生事件稅收優(yōu)惠征管程序不完善

目前的《稅收征收管理法》僅對“納稅人因受到自然災害不能按期申報繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款”作了簡單的規(guī)定。面對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的各項稅收優(yōu)惠申報程序，沒有統(tǒng)一規(guī)范的征收操作程序，納稅人只能等待稅務總局或地方稅務局的臨時通知準備申報材料按“特殊稅務申報”方式進行申報，沒有法律保障的特殊稅務操作行為，無法保證有效征繳完備性，也可能導致各地納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的時間或標準不一致以及滋生一些腐敗行為。

突發(fā)公共衛(wèi)生事件稅費征繳操作建議

建立完備的公共衛(wèi)生事件稅費優(yōu)惠政策體系

財稅政策是國家穩(wěn)定經(jīng)濟、穩(wěn)定社會的重要工具。面對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的復雜性，需做好充分的市場調(diào)研，對疫情下的經(jīng)濟損失和發(fā)展程度進行分析，準確判斷稅收優(yōu)惠扶持的作用和政策零散下的體系規(guī)范，分析臨時減免政策和政府操作的影響因素。從全國性的稅費優(yōu)惠政策和自主補償角度進行分析，分析優(yōu)惠政策的聯(lián)動優(yōu)勢，以必要的執(zhí)行和應對突發(fā)公共衛(wèi)生事件為前提，加強稅費優(yōu)惠體系建設工作，在國家層面上建立一套完備系統(tǒng)的應對突發(fā)事件稅收優(yōu)惠政策體系。依據(jù)稅、費之間的各項關系，分析其中的聯(lián)動性，制定良好的稅費優(yōu)惠應急預案管理規(guī)范，結(jié)合“國家突發(fā)公共衛(wèi)生事件應急條例”，將稅收優(yōu)惠政策應急響應機制相應劃分為Ⅰ級、Ⅱ級、Ⅲ級、Ⅳ級等應急預案，明確規(guī)定各級次對應的優(yōu)惠措施。一旦國家發(fā)生突發(fā)衛(wèi)生公共事件，稅費征繳機構(gòu)及納稅人直接根據(jù)國家確定的突發(fā)事件響應級別和操作流程，加快選配稅費優(yōu)惠政策的征繳操作，縮短臨時出臺優(yōu)惠政策的必要時間，讓優(yōu)惠政策及時落地，幫助納稅人及時享受政策福利，降低社會整體經(jīng)濟損失。

拓寬突發(fā)公共衛(wèi)生稅費征繳的優(yōu)惠方式

首先，按照突發(fā)公共衛(wèi)生事件已執(zhí)行的實際稅費優(yōu)惠政策，結(jié)合近兩次國內(nèi)外發(fā)生的突發(fā)性公共衛(wèi)生事件對企業(yè)的影響范圍分析，判斷拓寬稅費的優(yōu)惠范圍和征繳方式，可以考慮增加稅前抵扣投資減免、延期彌補虧損、退稅、疫后恢復生產(chǎn)減免稅收等優(yōu)惠方式。其次，在實際操作過程中，需考慮重點性與普遍性相結(jié)合，對與公共衛(wèi)生防護直接相關的企業(yè)給予重點優(yōu)惠操作，對因疫情而間接受影響的企業(yè)給予普遍性優(yōu)惠操作，加強對優(yōu)惠政策的稅種標準級別、分階段的不同征繳操作模式管控，以達到財稅優(yōu)惠幫扶企業(yè)渡過難關，有效恢復生產(chǎn)的效果。

完備公共衛(wèi)生事件突發(fā)稅費征繳管理規(guī)范

新冠肺炎疫情下，稅費優(yōu)惠政策較多，涉及面廣，申報時間也可能延期。為有序且有效管理特定環(huán)境下稅費征繳，需建立一套完備的稅費征繳管理規(guī)范。首先，延期申報操作方面，根據(jù)事件的發(fā)生情況劃分不同的納稅人，確定不同的延期申報時間標準；其次，按照各類稅種的減免管理情況，明確稅收優(yōu)惠級次的審批程序及申報優(yōu)惠需要的材料；再次，實施“非接觸”形式的辦稅服務操作，建立完備的稅收服務管理平臺，注重對于特殊情況下的特殊辦事操作，提升納稅的便捷性。

組建公共衛(wèi)生防疫專項小組

按照新冠肺炎疫情防控的公共衛(wèi)生事件，建立專項稅費管理小組，注重加強疫情防控下的管理工作操作分析。明確疫情防控的工作重點，工作職責要求，對稅費的繳納，時間端，標準，征繳方式等進行分析，組建必要的衛(wèi)生防疫專項小組，結(jié)合實際工作操作需求，開展必要的公共衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)化發(fā)展建設，提供必要的稅費繳納管理工作建議。疫情防控目前已處于常態(tài)化發(fā)展狀態(tài)，雖然我國的疫情防控已經(jīng)得到了有效的控制，但面對長期發(fā)展建設形式，需要不斷調(diào)整轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的防控疫情操作機制，注重提升疫情防控的綜合化管理，建立必要的專項跟蹤小組，對于疫情防控的變化第一響應，做出第一決策，以滿足當下的疫情防控操作建設流程和實施操作規(guī)范。

結(jié)束語

綜上所述，面對疫情，黨中央、國務院出臺扶持疫情防控的各項稅費優(yōu)惠政策，注重對復工復產(chǎn)操作下的優(yōu)惠政策流程分析，聚焦疫情防控管理工作，逐步減免企業(yè)的社會保險繳納費用，降低企業(yè)的負擔。開展小微企業(yè)、個體工商戶的稅費減免工作。通過一系列的稅費減免優(yōu)惠政策操作，以有效強化方式，努力籌措推進社會疫情防控管理，提升社會綜合經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)范操作。