經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)集團(tuán)審計(jì)工作優(yōu)化升級(jí)的探究

●潘紅英

一、審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)管控中的作用

集團(tuán)管控模式包括財(cái)務(wù)型管控、戰(zhàn)略規(guī)劃性管控、戰(zhàn)略控制型管控、運(yùn)營(yíng)型管控、混合型管控。中央企業(yè)集團(tuán)管控的主要進(jìn)展12條中有2 條與審計(jì)部門有關(guān)，即轉(zhuǎn)變事后控制思維，全程審計(jì)成效顯著；建立健全風(fēng)控體系，繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖，啟示提升風(fēng)控水平。為了進(jìn)一步提升中央企業(yè)集團(tuán)管控能力，明確集團(tuán)管控層級(jí)和各層級(jí)的職能定位，設(shè)計(jì)并動(dòng)態(tài)調(diào)整集團(tuán)管控模式，加強(qiáng)對(duì)母、子、孫公司的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控非常重要。

二、集團(tuán)審計(jì)工作的面臨的挑戰(zhàn)

一是集團(tuán)審計(jì)關(guān)口前移引發(fā)服務(wù)于監(jiān)管角色定位的矛盾；二是集團(tuán)審計(jì)全覆蓋要求的難度增加；三是集團(tuán)審計(jì)組織體系在企業(yè)戰(zhàn)略管控模式轉(zhuǎn)變中未能發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)；四是集團(tuán)審計(jì)質(zhì)量管理與審計(jì)工作高質(zhì)量要求仍有較大距離；五是集團(tuán)審計(jì)未實(shí)現(xiàn)職業(yè)化，隊(duì)伍建設(shè)與人才培養(yǎng)工作滯后。

三、供給側(cè)改革背景下集團(tuán)審計(jì)的新常態(tài)

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋；轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念；優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織體系；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)；創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與方法；完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制；加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)。

四、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的類型

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度財(cái)務(wù)決算和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、管理審計(jì)（戰(zhàn)略審計(jì)、重大政策貫徹落實(shí)跟蹤審計(jì)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)）、專項(xiàng)審計(jì)（財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)、重點(diǎn)領(lǐng)域重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、比價(jià)采購(gòu)審計(jì)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等）、審計(jì)調(diào)查（咨詢）、境外審計(jì)、其他審計(jì)。

五、集團(tuán)審計(jì)的外部與內(nèi)部質(zhì)量評(píng)估

1.外部質(zhì)量評(píng)估。IIA 于上世紀(jì)80年代開始推行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，在北美地區(qū)，大約50%的組織已經(jīng)開展了獨(dú)立的外部質(zhì)量評(píng)估。2012年4月后，質(zhì)量評(píng)估辦法和手冊(cè)發(fā)布后，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)先后對(duì)中鐵大橋局集團(tuán)有限公司、北京汽車集團(tuán)有限公司、中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司、中國(guó)工商銀行內(nèi)部審計(jì)局上海分局實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估。外部評(píng)估結(jié)果由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一公布。

中鐵大橋局集團(tuán)有限公司是中內(nèi)協(xié)第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估項(xiàng)目，在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估過程中，評(píng)估組依據(jù)評(píng)估方案，認(rèn)真查閱了與公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境相關(guān)的資料、2011年度完成的6 類業(yè)務(wù)中6個(gè)項(xiàng)目的檔案，同時(shí)，對(duì)高管層、運(yùn)營(yíng)管理層及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員共27 人進(jìn)行訪談，并對(duì)38 個(gè)分子公司和20 個(gè)職能部門進(jìn)行了封閉式的問卷調(diào)查，對(duì)公司運(yùn)營(yíng)管理層的17 成員和8 名內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了開放式的問卷調(diào)查，共發(fā)放83 份調(diào)查問卷，回收率100%。評(píng)估組最后給出“總體遵循”的評(píng)估結(jié)果并出具了評(píng)估報(bào)告。

2.內(nèi)部質(zhì)量評(píng)估。集團(tuán)公司內(nèi)部也可以開展項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估，在集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目選出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等不同類型的審計(jì)項(xiàng)目作為質(zhì)量評(píng)估對(duì)象，編制評(píng)估方案后，組建評(píng)估組，依據(jù)質(zhì)量評(píng)估內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)層面的評(píng)估要素形成打分表，總分100 分。評(píng)估要素包括項(xiàng)目審計(jì)方案、審計(jì)通知書、主要審計(jì)工具和技術(shù)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、結(jié)果溝通、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)共8 類，評(píng)估要點(diǎn)共106 個(gè)，評(píng)估組將各審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估打分，在以上8 大類形成應(yīng)改進(jìn)事項(xiàng)，并出具質(zhì)量估報(bào)告，依據(jù)報(bào)告，進(jìn)行改進(jìn)事項(xiàng)整改，有效地提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

六、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的過程與方法技巧

1.集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)過程。全面風(fēng)險(xiǎn)分析、選擇審計(jì)對(duì)象、制訂審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)作業(yè)、編制審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤審計(jì)、評(píng)估審計(jì)結(jié)果。

2.集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方法與常用分析方法。常用的審計(jì)方法包括審核法、分析法、訪談法、復(fù)算法、觀察法、盤存法、函證法、穿行測(cè)試法、順查法、逆差法。常用的分析方法包括流程分析法、分析性復(fù)核法、審計(jì)抽查法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法、內(nèi)控自評(píng)法、問卷調(diào)查法。

3.集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)戰(zhàn)技巧。實(shí)戰(zhàn)技巧共包括以下12 類：（1）審計(jì)線索查找分析：包括對(duì)人、對(duì)過程、對(duì)物的11 種證據(jù)源和14種查找方法；審計(jì)線索常用的六種方法為內(nèi)部控制分析法、異常分析法、重點(diǎn)審查法、回收站查找法、舉報(bào)調(diào)查法和現(xiàn)場(chǎng)三多法；（2）訪談訪問有12 個(gè)技巧；（3）現(xiàn)金盤點(diǎn)有8 個(gè)技巧；（4）審計(jì)證據(jù)分析有8 個(gè)技巧；（5）確定審計(jì)重點(diǎn)有7 個(gè)技巧；（6）編寫審計(jì)程序15個(gè)核心詞的用法與解釋；（7）編寫工作底稿有8 個(gè)技巧；（8）編寫審計(jì)報(bào)告大綱有7 個(gè)技巧；（9）編寫審計(jì)報(bào)告有12 個(gè)技巧；（10）審計(jì)資源整合有4 個(gè)技巧；（11）提高審計(jì)效率有10 個(gè)技巧和1 份執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)清單明細(xì)；（12）控制審計(jì)質(zhì)量有10 個(gè)技巧。

七、集團(tuán)審計(jì)法規(guī)等依據(jù)

1.國(guó)家與部委相關(guān)法規(guī)。借鑒國(guó)家審計(jì)即審計(jì)署法規(guī)司統(tǒng)計(jì)，審計(jì)常用的法律法規(guī)包括中國(guó)政府網(wǎng)政策數(shù)據(jù)庫(kù)、中央紀(jì)委和國(guó)家監(jiān)委法規(guī)庫(kù)、中國(guó)共產(chǎn)黨新聞網(wǎng)習(xí)近平系列重要講話數(shù)據(jù)庫(kù)（人民日?qǐng)?bào)主辦）、中國(guó)法律服務(wù)網(wǎng)和中國(guó)普法網(wǎng)（司法部主辦）、司法部法律法規(guī)庫(kù)、財(cái)政部法律法規(guī)庫(kù)、自然資源部法律法規(guī)庫(kù)、生態(tài)環(huán)境部法律法規(guī)部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部法律法規(guī)庫(kù)、人社部法律法規(guī)庫(kù)、住建部法律法規(guī)庫(kù)、交通運(yùn)輸部法律法規(guī)庫(kù)、發(fā)展改革委法律法規(guī)庫(kù)、國(guó)資委政策庫(kù)、人民銀行法律法規(guī)庫(kù)、銀保監(jiān)會(huì)法律法規(guī)庫(kù)（銀保監(jiān)會(huì)、保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)、銀行業(yè)相關(guān)）、證監(jiān)會(huì)法律法規(guī)庫(kù)、審計(jì)署法律法規(guī)庫(kù)等。

借鑒社會(huì)審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，審計(jì)依據(jù)主要包括各類法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)道德規(guī)范、實(shí)務(wù)指引、專業(yè)技術(shù)咨詢標(biāo)準(zhǔn)等。

企業(yè)集團(tuán)審計(jì)依據(jù)主要包括國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、司法部、國(guó)家審計(jì)署、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家科工委、中國(guó)人民銀行、國(guó)資委、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南等部門下發(fā)的各類法規(guī)。

2.集團(tuán)公司內(nèi)部有關(guān)法規(guī)。包括財(cái)務(wù)管理類、戰(zhàn)略規(guī)劃類、資本經(jīng)營(yíng)類、企業(yè)管理類、人力資源類、黨風(fēng)廉政類、股東事務(wù)類、科技與信息化類、政策與法律類、職務(wù)消費(fèi)類、審計(jì)類等各類法規(guī)。

八、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的實(shí)務(wù)精要

本文精選集團(tuán)公司常用的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)務(wù)形成概要，共包括以下但不局限于28 類，分別如下：采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)操作方案、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)操作方案、建設(shè)工程審計(jì)操作方案、技改維修審計(jì)操作方案、物流業(yè)務(wù)審計(jì)操作方案、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)操作方案、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)操作方案、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)操作方案、預(yù)算業(yè)務(wù)審計(jì)操作方案、增值稅業(yè)務(wù)審計(jì)操作方案、生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)操作方案、材料倉(cāng)庫(kù)審計(jì)操作方案、輔助材料審計(jì)操作方案、固定資產(chǎn)審計(jì)操作方案、不良資產(chǎn)審計(jì)操作方案、合同業(yè)務(wù)審計(jì)操作方案、信息系統(tǒng)審計(jì)操作方案、內(nèi)部控制審計(jì)操作方案、舞弊專項(xiàng)審計(jì)操作方案、貪污專項(xiàng)審計(jì)操作方案、公司戰(zhàn)略審計(jì)操作方案、人力資源審計(jì)操作方案、經(jīng)理離任審計(jì)操作方案、機(jī)構(gòu)崗位審計(jì)操作方案、外資審計(jì)操作方案、合規(guī)審計(jì)操作方案、社保審計(jì)操作方案、行政事業(yè)單位（例如科研所等）審計(jì)操作方案、金融審計(jì)操作方案。

以上每一個(gè)方案均包括目的、思路與路徑、主要問題與漏洞、重點(diǎn)與目標(biāo)、審計(jì)程序與步驟、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查清單等。

九、集團(tuán)審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)事項(xiàng)

1.國(guó)家審計(jì)（企業(yè)集團(tuán)）。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)發(fā)展有三個(gè)階段：以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)為重點(diǎn)的積極探索階段（1983-1993年），以資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為重點(diǎn)的穩(wěn)步提高階段（1994-1998年），以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)的全面發(fā)展階段（1999年至今）。

企業(yè)集團(tuán)主要內(nèi)容有：一是圍繞黨和政府的中心工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家重大政策措施情況的審計(jì)；二是以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全為目標(biāo)，著力揭示和反映國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中的突出矛盾和潛在風(fēng)險(xiǎn)；三是以推動(dòng)權(quán)力約束和問責(zé)機(jī)制的建立健全為目標(biāo)，不斷深化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；四是以促進(jìn)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)，不斷拓展企業(yè)審計(jì)新領(lǐng)域；五是以加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)反復(fù)倡廉建設(shè)為目標(biāo)，著力查處重大違法違規(guī)問題。

審計(jì)署通過對(duì)近幾年對(duì)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，共形成7個(gè)專題，分別為專題一是守住不做假賬的底線——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；專題二是透過微觀看宏觀——貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策審計(jì)；專題三是決策怎樣才能不“任性”——重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)；專題四是使內(nèi)部管理這個(gè)“里子”更密實(shí)——內(nèi)部管理審計(jì)；專題五是重塑國(guó)企形象——廉政建設(shè)和廉潔從業(yè)情況審計(jì)；專題六是大數(shù)據(jù)時(shí)代的路口——企業(yè)審計(jì)信息化；專題七是展望未來——企業(yè)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及發(fā)展方向。

2.社會(huì)審計(jì)（企業(yè)集團(tuán)）。（1）企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一社會(huì)審計(jì)面臨的審計(jì)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)后果（上市公司）。經(jīng)過科學(xué)實(shí)證，企業(yè)集團(tuán)上市公司的社會(huì)審計(jì)應(yīng)注意以下三個(gè)方面：第一，應(yīng)加大對(duì)本地統(tǒng)一審計(jì)和本地小統(tǒng)一審計(jì)監(jiān)管的力度，經(jīng)過研究，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一審計(jì)會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，主要是小所統(tǒng)一審計(jì)造成的。第二，加大對(duì)企業(yè)集團(tuán)變更審計(jì)師的監(jiān)管，特別是首次承接集團(tuán)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)所得監(jiān)管，原因是首次審計(jì)集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計(jì)師更容易被收買。第三，繼續(xù)完善法律制度的建設(shè)，經(jīng)研究，在法律環(huán)境改善之后統(tǒng)一審計(jì)可以降低資本成本。（2）年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。截至2019年4月5日，40 家事務(wù)所對(duì)1265 家上市公司出具了2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、銷售與收款等6 個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)、舞弊業(yè)務(wù)、進(jìn)一步審計(jì)程序、其他項(xiàng)目、業(yè)務(wù)完成階段等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。（3）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與咨詢。主要包括內(nèi)部控制審計(jì)、醫(yī)院審計(jì)、基金會(huì)審計(jì)、高新技術(shù)審計(jì)、外匯年檢審計(jì)、破產(chǎn)清算審計(jì)、基建工程預(yù)決算審核、其他等專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理會(huì)計(jì)與管理咨詢、大數(shù)據(jù)、業(yè)財(cái)融合、內(nèi)控流程再造與精益管理、稅務(wù)、行政業(yè)務(wù)等咨詢。

3.集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)。（1）國(guó)資委《中央企業(yè)2019年度內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)建議》。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；資金管理、金融業(yè)務(wù)及衍生品業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；降杠桿減負(fù)債；境外業(yè)務(wù)；處僵治困；“兩金”壓控；民企清欠；重大項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)整改；商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)。（2）集團(tuán)內(nèi)部各類審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)問題事項(xiàng)。主要包括資金、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合規(guī)經(jīng)營(yíng)、運(yùn)營(yíng)管控、內(nèi)控缺陷、往來款項(xiàng)、違規(guī)貿(mào)易、擔(dān)保、預(yù)算、基建項(xiàng)目、投資管理、成本費(fèi)用、合同管理、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)域存在的問題。