我國高校執(zhí)行新《政府會計準(zhǔn)則》存在的問題及應(yīng)對措施

●楊春麗 胡 服

為確保順利執(zhí)行新《政府會計準(zhǔn)則》，我國高校應(yīng)當(dāng)經(jīng)過“培訓(xùn)學(xué)習(xí)準(zhǔn)則解決認(rèn)知障礙——解決準(zhǔn)則要求怎么做的問題；結(jié)合實(shí)際搭建科目架結(jié)和專業(yè)分工細(xì)化科目設(shè)置——解決學(xué)校應(yīng)該怎么做的問題；即行即改編制科目核算說明——解決學(xué)校統(tǒng)一業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)口徑問題”三大步驟才能確保實(shí)施到位。

一、采取的措施

1.認(rèn)真組織，努力學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，設(shè)置適合高校的財務(wù)會計科目體系。針對2019年1月起必須執(zhí)行新《政府會計準(zhǔn)則》的要求，我國高校應(yīng)當(dāng)組織全體財務(wù)人員參加省外、省內(nèi)的各種關(guān)于新準(zhǔn)則的培訓(xùn)，并且在花大力氣組織全體財務(wù)人員集中學(xué)習(xí)、討論、交流新《政府會計準(zhǔn)則》相關(guān)知識學(xué)習(xí)心得及相關(guān)疑難問題等。

根據(jù)政府準(zhǔn)則實(shí)施要求，結(jié)合高校會計核算具體情況，在嚴(yán)格遵循政府會計準(zhǔn)則的前提下，各高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置符合本校實(shí)情的財務(wù)會計科目體系，具體包括財務(wù)會計科目體系，預(yù)算會計科目體系和經(jīng)濟(jì)分類科目體系三大類。以云南某高校為例，該校設(shè)置了六大類61 個一級財務(wù)會計科目，其中資產(chǎn)類一級科目21 個、負(fù)債類一級科目12 個，凈資產(chǎn)類一級科目7 個，收入類一級科目11 個，費(fèi)用類一級科目7 個，校內(nèi)預(yù)算類一級科目3 個。

2.全員培訓(xùn)，全面熟悉新系統(tǒng)，設(shè)置適合本校的預(yù)算會計和經(jīng)濟(jì)功能科目體系。實(shí)施新《政府會計準(zhǔn)則》的關(guān)鍵手段和必備條件就是對現(xiàn)行的會計核算軟件進(jìn)行升級換代，因此各高校應(yīng)當(dāng)積極與財務(wù)軟件公司進(jìn)行溝通，及時完成新軟件的安裝、調(diào)試，同時要聘請軟件設(shè)計專家和程序開發(fā)專家到校對新財務(wù)軟件的設(shè)計原理、使用步驟及注意事項進(jìn)行全員培訓(xùn)，確保全體財務(wù)人員對新準(zhǔn)則新系統(tǒng)的掌握與熟悉，重點(diǎn)解決新準(zhǔn)則新系統(tǒng)的認(rèn)知障礙。

同時，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則》雙體系的要求，結(jié)合高校預(yù)算管理具體情況，在嚴(yán)格遵循《政府會計準(zhǔn)則》的前提下，各高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置符合本校實(shí)情的預(yù)算會計科目體系和經(jīng)濟(jì)科目體系。以云南某同校為例，其預(yù)算會計科目體系設(shè)置了三大類27 個一級科目，其中預(yù)算收入類一級科目12 個，預(yù)算支出類一級科目6 個，預(yù)算結(jié)余類一級科目9 個；經(jīng)濟(jì)功能科目體系設(shè)置7 類經(jīng)濟(jì)科目，其中一級科目8 個，二級科目73 個，三級科目83 個，包括政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)功能科目和部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)功能科目，二者應(yīng)做到了一一對應(yīng)。

3.邊做邊改，逐步解決新問題，統(tǒng)一會計賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)和口徑。為提高會計處理效率，高校財務(wù)應(yīng)當(dāng)針對具體賬務(wù)處理過程中遇到的新問題新情況及時進(jìn)行歸納總結(jié)，并要統(tǒng)一會計賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)和口徑。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和口徑主要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項活動主體為依據(jù)，參考經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。如凡是高校學(xué)生開展集體活動發(fā)生的全部費(fèi)用，統(tǒng)一記入“商品和服務(wù)支出——學(xué)生活動費(fèi)”；凡是課題組發(fā)放給在校學(xué)生的勞務(wù)費(fèi)全部記入“助學(xué)金——其他助學(xué)金”等等，這樣統(tǒng)一既解決了舊高校會計制度按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來區(qū)分入賬會計科目而導(dǎo)致會計科目核算內(nèi)容混亂，又能夠把高校教學(xué)水平評估中的生均四項教學(xué)經(jīng)費(fèi)適度加大，滿足教學(xué)經(jīng)費(fèi)逐年增長的評估要求。

二、存在的問題及解決對策

（一）科目名稱及核算內(nèi)容不熟悉，賬務(wù)處理不規(guī)范

由于缺乏必要的認(rèn)真、細(xì)致的對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與掌握，導(dǎo)致部分財務(wù)人員對新準(zhǔn)則下的會計科目名稱不熟悉，核算內(nèi)容不清楚，最終導(dǎo)致相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列入到不同的會計科目中，引起了賬務(wù)處理的混亂。對此為便于財務(wù)人員正確理解和運(yùn)用會計科目處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制《XXXX 大學(xué)財務(wù)會計和預(yù)算會計科目名稱、核算內(nèi)容及核算要求》和《XXXX 大學(xué)政府經(jīng)濟(jì)功能分類科目名稱、科目核算內(nèi)容及要求》，指導(dǎo)財務(wù)人員熟悉并熟練掌握使用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計歸類統(tǒng)一的目標(biāo)，避免賬務(wù)處理混亂現(xiàn)象。

（二）新軟件系統(tǒng)操作不熟悉，賬務(wù)處理耗時費(fèi)力

由于新準(zhǔn)則要求實(shí)行雙科目體系，這對財務(wù)軟件的要求就非常高，軟件公司也應(yīng)當(dāng)結(jié)合高校的實(shí)情設(shè)計出新的財務(wù)軟件。要對新財務(wù)軟件做到熟練操作，開展必要的系統(tǒng)培訓(xùn)與講解是非常重要的，因此高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)重視新財務(wù)軟件的培訓(xùn)，除了派出業(yè)務(wù)骨干參加軟件公司專門舉辦的各種培訓(xùn)班外，還應(yīng)專門聘請軟件公司相關(guān)技術(shù)專家現(xiàn)場對軟件的設(shè)計原理、操作流程和注意事項進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)和講解，并現(xiàn)場指導(dǎo)財務(wù)人員進(jìn)行具體操作。同時還應(yīng)當(dāng)安排本校的系統(tǒng)管理員隨時負(fù)責(zé)將新系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)的問題反饋到軟件公司，由其遠(yuǎn)程及時解決。只有加大軟件操作培訓(xùn)力度才能保證全體財務(wù)人員掌握和熟悉運(yùn)用軟件處理業(yè)務(wù)，保證會計賬務(wù)處理的高效進(jìn)行。

（三）什么業(yè)務(wù)需要編制雙分錄不是很清楚

由于對新準(zhǔn)則的不熟悉導(dǎo)致財務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時哪些業(yè)務(wù)需要編制雙分錄并不是很清楚，因此應(yīng)當(dāng)按下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一處理。

1.收入類業(yè)務(wù)。凡是收到款項時需要區(qū)分“是應(yīng)記入學(xué)校收入？還是應(yīng)記入代收代付科目？”如果確定是直接記入學(xué)校收入類科目的業(yè)務(wù)，就都需要編制雙分錄：

即：

借：零余額賬戶用款額度/銀行存款/庫存現(xiàn)金等科目

貸：財政撥款收入/事業(yè)收入等科目

同時：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度/貨幣資金

貸：財政撥款預(yù)算收入/事業(yè)預(yù)算收入等科目

2.費(fèi)用類業(yè)務(wù)。凡是支付款項時需要區(qū)分“是屬于代收代付款項？還是應(yīng)當(dāng)記入學(xué)校費(fèi)用科目？”如果確定是直接記入學(xué)校費(fèi)用類科目的業(yè)務(wù)，就都需要編制雙分錄。

即：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)等科目

貸：應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款等科目

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等科目

同時：

借：事業(yè)支出/其他支出等科目

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度/貨幣資金

注：（1）業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等的金額等于事業(yè)支出等的金額；

（2）對于扣下、交納的應(yīng)交款項如社保費(fèi)、個稅等只需要編制財務(wù)會計分錄，不需要編制預(yù)算會計分錄。

即：

借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費(fèi)等科目

貸：銀行存款

3.往來類業(yè)務(wù)（含代管經(jīng)費(fèi)收支）。凡既不記入學(xué)校收入也不記入學(xué)校費(fèi)用的款項就屬于往來款項（包括借款、應(yīng)繳財政款、受托代理負(fù)債、其他暫收暫付款等），收付時都只需要編制財務(wù)會計分錄，不需要編制預(yù)算會計分錄。即：

收到時： 借：銀行存款

貸：受托代理負(fù)債/其他應(yīng)付款/應(yīng)繳財政款等科目

支付時： 借：受托代理負(fù)債/其他應(yīng)付款/應(yīng)繳財政款等科目

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

但是如果是通過學(xué)校零余額賬戶支付往來款項時（如集中支付公務(wù)卡消費(fèi)款）則需要編制雙分錄。

即：

借：其他應(yīng)付款——公務(wù)卡報銷款

貸：零余額賬戶用款額度

同時：借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

4.計提類業(yè)務(wù)。

（1）涉及計提科研課題管理費(fèi)時，需要編制雙分錄：計提時：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——科研費(fèi)用——課題管理費(fèi)

貸：預(yù)提費(fèi)用——項目間接費(fèi)或管理費(fèi)

同時：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)／項目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用

貸：非財政撥款結(jié)余／項目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用

使用時：

借：預(yù)提費(fèi)用——項目間接費(fèi)或管理費(fèi)

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

同時：

借：事業(yè)支出/其他支出等

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度/貨幣資金

年終結(jié)轉(zhuǎn)計提的課題管理費(fèi)時：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

若平時難以區(qū)分是否從預(yù)提費(fèi)用中支出，平時只計提，到年終時將其余額一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)年盈余，則也只編制財務(wù)會計分錄，不需要編制預(yù)算會計分錄。

借：預(yù)提費(fèi)用——項目間接費(fèi)或管理費(fèi)

貸：本期盈余——本期一般盈余

（2）涉及計提固定資產(chǎn)折舊時（只需要編制財務(wù)會計分錄）：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/行政管理費(fèi)用——折舊費(fèi)

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

（3）涉及無形資產(chǎn)攤銷時（只需要編制財務(wù)會計分錄）：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/行政管理費(fèi)用——攤銷費(fèi)

貸：無形資產(chǎn)累計攤銷

5.校內(nèi)預(yù)算類業(yè)務(wù)。校內(nèi)預(yù)算下達(dá)、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算分配屬于財務(wù)會計分錄，只是為了滿足校內(nèi)預(yù)算管理的需要，不需要通過預(yù)算會計反映出來。

如：借：預(yù)算收入（不需要項目核算）

貸：預(yù)算下達(dá)（需要項目核算）

貸：0000000000009 （項目編碼）

借：預(yù)算調(diào)整（需要項目核算）

借：0000000000009 （項目編碼）

貸：預(yù)算調(diào)整（需要項目核算）

貸：0000000000019 （項目編碼）

（四）其他應(yīng)通過統(tǒng)一規(guī)定明確后再處理的問題

1.財務(wù)會計與預(yù)算會計平衡問題。財務(wù)會計與預(yù)算會計雙體系應(yīng)當(dāng)保持一定的平衡關(guān)系或勾稽關(guān)系，具體包括雙方的收入平衡、支出平衡、資金平衡實(shí)問題，平時是否要核實(shí)？如果出現(xiàn)差異如何解決？

對于這類問題，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定出現(xiàn)差異是正常的，因此建議高校平時按月進(jìn)行平衡檢查和核對，出現(xiàn)差異應(yīng)及時編制《財務(wù)會計與預(yù)算會計差異調(diào)整表》，到年終編制部門決算報表時才能降低平衡核對難度，減輕編報壓力，提高工作效率。

2.學(xué)校是否要計提壞賬準(zhǔn)備？如果要提，計提比例是多少？有無統(tǒng)一規(guī)定？

對于此類問題，雖然在計提時不涉及編制預(yù)算會計分錄，但不同高校應(yīng)收款項管理政策不一樣，金額大小不一樣，催收措施不一樣，可能導(dǎo)致有的高校計提，有的高校不提，有的高校多提，有的高校少提，因此建議由教育主管部門結(jié)合本省實(shí)際情況制定一個統(tǒng)一規(guī)定，明確計提范圍、計提比例、處理要求等，方便各高校順利執(zhí)行新準(zhǔn)則。

3.科研課題收入到底是按含稅價（開票總額）一次或分次確認(rèn)收入？還是按不含價一次或分次確認(rèn)收入？如果按含稅價，則存在虛增收入和費(fèi)用情況（應(yīng)交的增值稅含在收入中，計提時列入費(fèi)用，沒有體現(xiàn)出價外稅性質(zhì)），這種處理符合課題負(fù)責(zé)人確認(rèn)和科研部門統(tǒng)計課題收入總額情況，但不符合準(zhǔn)則規(guī)定；如果按不含稅價，雖然符合準(zhǔn)則規(guī)定，但不符合課題負(fù)責(zé)人和科研部門統(tǒng)計的科研課題收入。這種情況怎么辦？

對于此類情況，建議嚴(yán)格按《增值稅暫行條例》執(zhí)行，按不含稅價確認(rèn)收入，體現(xiàn)增值稅價外稅的性質(zhì)。

4.科研機(jī)構(gòu)人員薪酬（基本工資及績效工資）及辦公費(fèi)用（不含課題費(fèi)支出）調(diào)整到業(yè)務(wù)活動費(fèi)中的教育費(fèi)用，不再列入科研費(fèi)用（科研費(fèi)用就只列課題支出）可不可以？

對于此類問題，鑒于發(fā)改委按生均培養(yǎng)成本測算結(jié)果來核定各高校學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和財政生均撥款標(biāo)準(zhǔn)，同時高校的科研機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項人員薪酬和日常辦公經(jīng)費(fèi)支出與高校學(xué)生教育緊密相關(guān)，密不可分，但發(fā)改委在生均培養(yǎng)成本監(jiān)測時只允許按高校科研實(shí)際支出額的30%記入生均培養(yǎng)成本，這樣將會導(dǎo)致生均培養(yǎng)成本監(jiān)測數(shù)據(jù)與實(shí)際嚴(yán)重不符，因此，建議高校進(jìn)行調(diào)整。