關(guān)于企業(yè)會計制度中涉稅事項的研究

◎黃鶴

隨著我國稅法的不斷完善，稅務(wù)核算已經(jīng)滲透進企業(yè)會計核算中，稅務(wù)核算包含著會計核算。所以，企業(yè)的會計核算和稅務(wù)核算有著非常密切的聯(lián)系，兩者相互影響。兩者不能舍棄任何一個，但是也不能完全孤立的看待。企業(yè)和有關(guān)部門要注意研究兩者的差異和聯(lián)系，找到一個合理的方式解決兩者之間的差異。

一、會計制度與稅法的差異

（一）會計原則與稅務(wù)制度

會計原則是企業(yè)進行會計核算的要求和準(zhǔn)則。對企業(yè)進行會計核算可以分為三個步驟進行，生產(chǎn)經(jīng)營成果核算、國家財政交撥款核算、與協(xié)作單位資金往來核算?，F(xiàn)行的企業(yè)會計制度中規(guī)定的核算原則，有些部分與現(xiàn)行的稅務(wù)制度存在一些差異。

1.企業(yè)會計制度中規(guī)定，企業(yè)的會計核算必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。但是增值稅會計處理跟權(quán)責(zé)發(fā)生制卻存在很大的差異。比如增值稅會計處理規(guī)定企業(yè)在交稅金的科目下，設(shè)置了應(yīng)交增值稅的規(guī)定，在應(yīng)交增值稅規(guī)定下設(shè)置進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅等細則，這里面對進項稅金采取的是購進扣除法，所以我們可以看出，這項會計處理細則是按照實現(xiàn)制的原則進行核算的。所以，企業(yè)每期所要交納的增值稅，并不能說是增值部分的稅金。從對會計審核期間來看，不同會計增值稅實際稅負水平不平衡是由于收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)制之間的差別導(dǎo)致的。

2.謹(jǐn)慎性原則。新的企業(yè)會計制度完全體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的原則，它指出企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等八項減值準(zhǔn)備。但是稅務(wù)制度中僅僅對《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定下的壞賬準(zhǔn)備做了說明，沒有對其他的七項減值準(zhǔn)備做規(guī)定。所以，企業(yè)在對報賬繳納所得稅的時候，會計部門需要根據(jù)納稅法進行調(diào)整，使得會計核算程序變的復(fù)雜。

（二）會計假設(shè)與稅務(wù)制度

會計假設(shè)主要包括主體假設(shè)、持股經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣量假設(shè)。企業(yè)會計核算的是在這四個假設(shè)的基礎(chǔ)上進行的，而且也總結(jié)出了成套的會計核算方法。企業(yè)所得稅的會計處理是根據(jù)會計的主體，也就是企業(yè)在一定時間內(nèi)所取得的收入，扣除稅法規(guī)定的開支后，凈賺的收入，所以在進行稅收計算時，要依據(jù)會計兩項假設(shè)，也就是會計主體和會計分期的假設(shè)。但是考慮到我國正處于經(jīng)濟體制改革的時期，要注意到經(jīng)營方式的多樣性，比如承包經(jīng)營和租賃經(jīng)營。這些經(jīng)營的方式，相對來說并不規(guī)范，在對這些企業(yè)進行所得稅的核算時就會產(chǎn)生一些問題。一個是以會計主體企業(yè)法人為依據(jù)，并不是指某一個經(jīng)營者個人，但是企業(yè)所得稅對承包經(jīng)營人征稅卻與之相反，只對承包經(jīng)營者個人征收，不確認(rèn)企業(yè)的法人。這些經(jīng)營的方式在納稅時，企業(yè)以分期假設(shè)的會計核算期為納稅期，又可以稱為納稅義務(wù)期。所以，發(fā)包人是在會計期間進行納稅的，承包人是在承包期的范圍內(nèi)進行納稅，這兩個納稅期的不一致，就會產(chǎn)生兩者的矛盾和差異。

（三）會計方法與稅務(wù)制度

復(fù)試記賬法是會計核算非常重要的方法，會計可以根據(jù)復(fù)試記賬的原理，對經(jīng)濟活動進行審計，這些活動也會產(chǎn)生會計要素自身的變化。但是其變化規(guī)律主要是以下的三種，一是資產(chǎn)實物和債權(quán)形式的轉(zhuǎn)化；二是權(quán)益和負債形式的轉(zhuǎn)化；三是資產(chǎn)實物和權(quán)益發(fā)生變化。尤其是資產(chǎn)和權(quán)益的變化會引起稅收的要素變化。因為資產(chǎn)的交易和收益的交易處理方式有很大的不同，在制定稅法時沒有對復(fù)試記賬法進行考慮，造成了稅務(wù)和會計處理結(jié)果的不同。

二、會計制度與稅法不一致帶來的問題

1.容易引起稅源的流失。由于稅法與會計制度規(guī)定的不一致，或者說，稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計入成本費用的，企業(yè)在進行會計核算時，往往全額確認(rèn)為企業(yè)成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。如企業(yè)改制中確認(rèn)評估增值時，稅法并未規(guī)定按增值額扣除物價指數(shù)納稅，造成稅源流失。

2.造成納稅調(diào)整項目增多。凡是會計制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用；凡是會計制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，在申報納稅時都要調(diào)整；這種差異稱之謂永久性差異。與此同時，會計制度和稅法規(guī)定的比例不相一致時，在納稅時應(yīng)予調(diào)整，這種差異稱之謂時間性差異?？傊?，當(dāng)會計制度與稅法的規(guī)定不一致時，均需要進行納稅調(diào)整，會計制度與稅法相分離越多，調(diào)整項目就會愈多。

3.會計制度規(guī)定合理合法，而稅法未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益。如現(xiàn)行企業(yè)會計制度賦予企業(yè)選擇會計政策較大的空間，如折舊政策、計提減值準(zhǔn)備等；企業(yè)有權(quán)根據(jù)會計制度選擇和制訂企業(yè)的會計核算方法，但企業(yè)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護稅本，增強企業(yè)發(fā)展的后勁。但企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會計根據(jù)稅法核算的權(quán)益不一致時，進行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權(quán)益。

4.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁。如按會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認(rèn)或有負債，而稅法并沒有對此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

三、解決的辦法

既然企業(yè)會計制度與稅法的規(guī)定之間存在著一定的差異，存在著不一致、不協(xié)調(diào)的地方。而且這種差異不可能消除，我們就要弄清差異所在，在實際工作中協(xié)調(diào)好會計與稅法的關(guān)系，并積極研究和采取措施，盡可能地縮小這種差異。

1.企業(yè)會計制度與稅法的規(guī)定能一致的應(yīng)當(dāng)盡可能一致。國家財政分配的基本原則是處理好國家、企業(yè)和個人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財政分配的主要形式?？紤]到由于經(jīng)濟決定稅收，所以從長遠來講，國家和企業(yè)的利益應(yīng)當(dāng)是一致的，這就決定了企業(yè)會計與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。

2．企業(yè)會計制度與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。

3．稅法中有些政策急待明確。如會計制度遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定了可以計提八項減值準(zhǔn)備，稅收政策應(yīng)從保護稅本，降低投資風(fēng)險，刺激投資欲望出發(fā)予以確認(rèn)；但為了防止企業(yè)過度謹(jǐn)慎，稅法應(yīng)明確其計提比例，以保證國家稅源不流失。

四、結(jié)論

綜上所述，本文通過對企業(yè)會計制度中涉稅事項的分析，闡述了會計原則和稅法之間的差異。在經(jīng)濟活動中要想解決這些差異，就要不斷完善會計原則和稅法，使其不一致的地方減少，相對趨同，也應(yīng)該允許兩者存在一定的不一致性。這樣才能讓兩者在經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要的作用。