會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重新構(gòu)建方法

◎邱芳芳

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)最基本的職能之一，是會(huì)計(jì)主體運(yùn)用記錄、計(jì)量、檢查和分析的辦法，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和督促的一種管理活動(dòng)，主要包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性以及合法性進(jìn)行的監(jiān)督，目的是為了保證企業(yè)出具的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。由于會(huì)計(jì)行為屬于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為，因此作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，他們的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是一種內(nèi)部監(jiān)督職能，要想構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，共同提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系改革所面臨的新環(huán)境

1.信息化時(shí)代背景下會(huì)計(jì)工作模式發(fā)生改變。

信息化時(shí)代的到來(lái)，改變了會(huì)計(jì)工作的模式。一方面，會(huì)計(jì)工作的方法有原本的人工化、紙質(zhì)化向電子化、信息化的方向發(fā)展，通過(guò)信息化會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，能夠完成以往十分復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)信息比對(duì)、信息報(bào)表的傳遞與核對(duì)等工作任務(wù)，在工作效率上大大提高，減輕了會(huì)計(jì)工作人員的壓力，節(jié)約了工作成本。另一方面，信息化時(shí)代下，網(wǎng)絡(luò)信息安全問(wèn)題已經(jīng)成為全球所共同面對(duì)的一個(gè)重要挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)病毒、黑客攻擊等都可能造成會(huì)計(jì)信息的泄露、丟失、遭竊，給相關(guān)的企事業(yè)單位造成損失。并且信息化會(huì)計(jì)管理模式下，企業(yè)內(nèi)部的一些違規(guī)篡改會(huì)計(jì)信息的行為，也具有一定隱蔽性，這又增加了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)，加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度。整體來(lái)看，信息化時(shí)代的到來(lái)，既改變了會(huì)計(jì)工作的模式，也給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

2.經(jīng)濟(jì)體制改革的深化加大對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需求。

當(dāng)前我國(guó)正在全面深化經(jīng)濟(jì)體制的改革，會(huì)計(jì)改革也是經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在經(jīng)濟(jì)體制改革的強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力下，各行業(yè)紛紛加快了結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，財(cái)務(wù)信息作為企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，對(duì)財(cái)務(wù)管理的改革調(diào)整也就顯得尤為必要。經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，對(duì)以往企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中存在的頑疾進(jìn)行治理是非常重要的任務(wù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮則是其中關(guān)鍵的要素。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，為保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的健康性與穩(wěn)定性，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的有效性，也提出了更高的要求。立足新的環(huán)境形勢(shì)，建立更加科學(xué)完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，也就成為了必然選擇。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)工作提出新要求。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員開(kāi)展工作過(guò)程中，所必須要遵守規(guī)范和原則，其對(duì)于會(huì)計(jì)工作具有規(guī)范指導(dǎo)的作用。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，對(duì)會(huì)計(jì)工作要求的重點(diǎn)也有所差異，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨著需求的變化逐步進(jìn)行著更新。最新一次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是在2017年至2018年，國(guó)家財(cái)政部結(jié)合新的形勢(shì)先后出臺(tái)或修訂了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這些新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)表列報(bào)規(guī)則上做出了一定的調(diào)整，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作也提出了一系列的新要求，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作人員只有把握好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，才能避免工作行為失真，并更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

二、現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待強(qiáng)化。

會(huì)計(jì)工作人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要實(shí)施主體，其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平則很大程度上影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。當(dāng)前一些企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員，在綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)上還存在很大不足，其中一部分會(huì)計(jì)工作人員，上崗時(shí)間較早，雖然有一定工作經(jīng)驗(yàn)，但本身并為接受過(guò)專(zhuān)業(yè)的教育培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解也僅僅是賬務(wù)核算，并不能認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性。也有一部分會(huì)計(jì)工作人員，雖然接受過(guò)專(zhuān)業(yè)的教育培訓(xùn)，但對(duì)于新的會(huì)計(jì)工作方法還不能夠掌握，難以有效應(yīng)對(duì)新的工作環(huán)境與要求，難以充分保證會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的質(zhì)量。同時(shí)，由于在工作中仍保持著傳統(tǒng)的舊觀念、舊思維，信息化素質(zhì)水平較低、風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不足、自我約束能力弱，容易受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致行為失真。這些都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)效。

2.會(huì)計(jì)信息失真，監(jiān)督難度加大。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是保證會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的基礎(chǔ)。但當(dāng)前很多企事業(yè)單位出于個(gè)人利益、或部門(mén)利益等原因，還會(huì)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息上做手腳的情況。部分領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)權(quán)力干預(yù)或利益誘導(dǎo)，與會(huì)計(jì)工作人員勾結(jié)，違規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篡改或造假，從中牟利，或掩蓋不合理開(kāi)支，這些都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，造成會(huì)計(jì)信息所反映的單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況失實(shí)。以往紙質(zhì)辦公模式下，會(huì)計(jì)信息的篡改往往容易留下痕跡，要進(jìn)行篡改或造假，只能重新做賬，違規(guī)成本較高、難度較大，而信息化辦公模式下，計(jì)算機(jī)信息的更改較為容易，并且如果單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)未與云端對(duì)接，信息篡改后一般不會(huì)留下痕跡，信息造假難度下降，成本降低，這就大大增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以充分發(fā)揮。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體力量仍存在不足。

會(huì)計(jì)監(jiān)督本身是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的工作，需要多方面的參與才能保證監(jiān)督的實(shí)效。但從當(dāng)前很多企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際情況來(lái)看，無(wú)論是在內(nèi)部監(jiān)督，還是外部監(jiān)督上，都存在不足之處。內(nèi)部監(jiān)督方面，一些企事業(yè)單位內(nèi)部并為建立完善的監(jiān)督制度，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展，缺少明確的制度規(guī)定指導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)信息不進(jìn)行嚴(yán)格的審核，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不按時(shí)上報(bào)、信息失真、追責(zé)不徹底等情況時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部監(jiān)督缺乏應(yīng)有的力度。外部監(jiān)督方面，政府監(jiān)督不深入、社會(huì)力量參與不足，也導(dǎo)致外部監(jiān)督難以切實(shí)發(fā)揮作用，不能夠?qū)ζ笫聵I(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督做出補(bǔ)充，會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體效果難以保證。

三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系重新構(gòu)建的方法

1.完善會(huì)計(jì)工作人員能力培訓(xùn)與考核體系。

會(huì)計(jì)監(jiān)督離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作人員的能力發(fā)揮，新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建，也需要考慮對(duì)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍能力替身的需求。因此，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)能力培訓(xùn)與從業(yè)資質(zhì)考核的制度及措施體系。一方面，要嚴(yán)格確定會(huì)計(jì)崗位的準(zhǔn)入條件，并建立常態(tài)化的會(huì)計(jì)培訓(xùn)教育制度。對(duì)于會(huì)計(jì)崗位工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力水平作出要求，并規(guī)定會(huì)計(jì)工作人員參加專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的頻率和時(shí)長(zhǎng)，可采取集中培訓(xùn)，與在線(xiàn)自選培訓(xùn)課程相結(jié)合的方式，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力的提升。另一方面，應(yīng)定期組織針對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的考核工作，規(guī)定會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)的有效時(shí)限，要求會(huì)計(jì)工作人員按規(guī)定時(shí)間參加考核校驗(yàn)，保證會(huì)計(jì)工作人員的資質(zhì)與能力都能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)際需要，為新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的作用發(fā)揮提供保障。

2.加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用，提升會(huì)計(jì)信息監(jiān)管水平。

信息化時(shí)代背景下，信息的重要性極大凸顯，會(huì)計(jì)信息作為企事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)重要的記錄，如何保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性也成為了不容忽視的問(wèn)題。針對(duì)信息化時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)信息違規(guī)篡改、造假難度低，隱蔽性強(qiáng)的問(wèn)題，要進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重新構(gòu)建，還應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息技術(shù)手段的運(yùn)用角度著手。政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)要求企事業(yè)單位將會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)與外部云端數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)接，通過(guò)自動(dòng)備份功能，將每一筆賬目、每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，連同相應(yīng)電子票據(jù)，收付款憑證，以及財(cái)務(wù)報(bào)表自動(dòng)上傳至云端，形成原始數(shù)據(jù)表。會(huì)計(jì)核算工作中，制作的報(bào)表一經(jīng)形成，就會(huì)在云端生成備份，數(shù)據(jù)造假以及后續(xù)發(fā)生的信息篡改，都可以通過(guò)與遠(yuǎn)端數(shù)據(jù)信息的比對(duì)，發(fā)現(xiàn)異常，進(jìn)而根據(jù)操作權(quán)限追查責(zé)任人，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，發(fā)揮出會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

3.打造內(nèi)外結(jié)合的全面會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境。

有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督需要內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，新會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，也要從這點(diǎn)上加以把握。內(nèi)部監(jiān)督作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)定，明確會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)信息審核提出嚴(yán)格要求，并明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任部門(mén)、責(zé)任人，以及各部門(mén)在配合責(zé)任部門(mén)開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作過(guò)程中的義務(wù)，以此保證內(nèi)部監(jiān)督的有效實(shí)施。外部監(jiān)督作為對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督力量的重要補(bǔ)充，政府及社會(huì)都要發(fā)揮自身外部監(jiān)督的作用。政府財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)、銀監(jiān)等部門(mén)，應(yīng)搭建開(kāi)放式的交流平臺(tái)，加強(qiáng)與企事業(yè)單位的信息共享，并發(fā)揮自身監(jiān)督職能，通過(guò)協(xié)同審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息中存在的問(wèn)題。社會(huì)方面，可通過(guò)加強(qiáng)非涉密的會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，接受社會(huì)監(jiān)督。還可由企事業(yè)單位或上級(jí)直屬管理機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督、核查，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，全面保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。