現(xiàn)行稅法下高校稅務(wù)風(fēng)險的研究

文| 王立楠

隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，教育規(guī)模不斷壯大，財政投入進(jìn)一步加強，師資隊伍結(jié)構(gòu)性變化，辦學(xué)條件不斷改善。特別是十九大以來，高校全面強化立德樹人的根本任務(wù)，加快推進(jìn)“雙一流”建設(shè)，深化產(chǎn)教融合，推行校企合作等，對于高校的辦學(xué)提出了更高的要求。高校作為事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)范圍已不局限于教書育人，同時承擔(dān)著社會服務(wù)這一職能。伴隨著一系列變化，高校這一特殊群體早已成為納稅群體的一員。隨著收入類型的增多，涉稅范圍的擴(kuò)大，納稅業(yè)務(wù)類型不斷增加，如何在高校實現(xiàn)自身發(fā)展的同時，降低稅務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化稅務(wù)管理，進(jìn)一步推動高校的財務(wù)管理水平顯得尤為重要。

現(xiàn)行稅法下研究高校稅務(wù)風(fēng)險的意義

2011年施行的《中華人民共和國個人所得稅法》，2016年全面推行的“營改增”，2019年個人所得稅六項專項附加扣除的推出及2019年《政府會計制度》的實施。對高校的稅務(wù)管理工作提出了一次又一次新的挑戰(zhàn)。

1.高校稅務(wù)風(fēng)險及產(chǎn)生的原因。分析和研究高校稅務(wù)風(fēng)險的防范與對策，首先需要了解高校的稅務(wù)風(fēng)險及產(chǎn)生的原因。筆者認(rèn)為高校涉及稅務(wù)方面的風(fēng)險主要有：（1）稅收違法風(fēng)險。當(dāng)內(nèi)控制度不完善，票據(jù)管理不建全，涉稅業(yè)務(wù)開據(jù)非稅發(fā)票等不規(guī)范操作，使學(xué)校陷入偷稅漏稅的風(fēng)波?；蚴窃诙愂展芾矸矫嬉蚪?jīng)驗欠缺，各部門各環(huán)節(jié)對稅務(wù)風(fēng)險缺乏前瞻性和整體考慮，在合同簽訂，收入取得，會計處理等方面也會加劇高校稅務(wù)風(fēng)險的存在。又或是在交納稅款環(huán)節(jié)出錯，沒能及時履行上交義務(wù)，產(chǎn)生的滯納金、罰金等大可避免的額外支出。以上行為還會使學(xué)校遭受信譽損失。（2）稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險。稅收政策的不斷調(diào)整與變化，增加了高校對稅收政策的把握難度，解讀不準(zhǔn)確， 理解不透徹，新政的變化掌握浮于表面，與稅務(wù)部門溝通不及時，信息不對稱，導(dǎo)致沒有充分運用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，適用稅法不準(zhǔn)確，多繳納了可減免的稅款，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)，也會在一定程度上增加高校的稅務(wù)風(fēng)險。

2.高校稅務(wù)風(fēng)險研究的意義。（1）有利于高校規(guī)避不必要的損失。這里的損失涉及經(jīng)濟(jì)損失和信譽損失。如前所述，因違規(guī)少交納稅款、未按時交納稅款而被稅務(wù)機關(guān)處罰形成的資金流出；因未充分享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的資金流出。前者的發(fā)生往往還伴隨著無形的風(fēng)險——信譽損失，將對高校造成負(fù)面影響，社會形象嚴(yán)重受損。（2）有利于高校規(guī)范稅務(wù)管理行為。建章立制，優(yōu)化流程，對涉稅業(yè)務(wù)與納稅實務(wù)進(jìn)行研究分析，科學(xué)設(shè)置崗位，配備專業(yè)人員，掌握稅收新政，運用稅務(wù)知識，提高各涉稅環(huán)節(jié)人員的納稅意識和重視程度，規(guī)范高校的納稅行為，科學(xué)降低稅務(wù)支出，做好日常稅務(wù)管理，有效防范稅務(wù)風(fēng)險。（3）有利于高校提升財務(wù)管理水平。稅務(wù)管理貫穿于高校管理的各環(huán)節(jié)，是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，在對高校稅務(wù)方面的流程改進(jìn)，人員培訓(xùn)，政策明確的同時，也促進(jìn)了會計核算工作的規(guī)范化，進(jìn)一步提升了財務(wù)管理水平，增強高校的競爭力。

現(xiàn)行稅法下高校稅務(wù)管理涉及的內(nèi)容

近年來，稅收法規(guī)的變化，會計制度的改革，在很大程度上改變著高校稅務(wù)管理的環(huán)境，新環(huán)境迎來新使命，開辟了現(xiàn)行稅法下高校稅務(wù)的新內(nèi)容。

現(xiàn)行稅法體系分類及高校涉稅情況

現(xiàn)行的稅法體系按征收對象大致分類：（1）商品（貨物）和勞務(wù)稅稅法，主要包括增值稅、消費稅、關(guān)稅等；（2）所得稅稅法，主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等；（3）財產(chǎn)、行為稅稅法，主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等；（4）資源稅稅法，主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等；（5）特定目的稅稅法，主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅。這其中高校涉及的稅種主要有：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

新政新制度的實施對高校稅務(wù)管理的影響

1.“營改增”對高校稅務(wù)管理的影響。（1）納稅人身份認(rèn)定與稅率的變化。實行“營改增”后，高校之前涉及交納營業(yè)稅的所有業(yè)務(wù)改成征收增值稅，并根據(jù)稅法的規(guī)定對其納稅人身份進(jìn)行認(rèn)定，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，身份認(rèn)定后按其提供應(yīng)稅服務(wù)內(nèi)容適用相應(yīng)的稅率。（2）稅務(wù)票據(jù)的變化。實行“營改增”后，稅務(wù)票據(jù)分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，由于增值稅一般納稅人涉及抵扣進(jìn)項稅業(yè)務(wù)，因此增加了發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)。（3）會計核算的變化。實行“營改增”后，會計科目的設(shè)置相應(yīng)發(fā)生變化。認(rèn)定為一般納稅人的高校，需在“應(yīng)交稅費“科目下設(shè)置”應(yīng)交增值稅“和“未交增值稅”兩個二級科目，并在二級科目下分設(shè)“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等三級科目；認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行會計核算。

2.個稅改革對高校稅務(wù)管理的影響。（1）起征點與稅率的變化。2018年11月起，起征點由原先的3500元提高為5000元。稅率級距的調(diào)整，擴(kuò)大三檔低稅率的級距，使中低收入人群獲得實實在在的稅收優(yōu)惠。（2）六項專項附加扣除的增加。2019年1月1起執(zhí)行個人所得稅六項專項附加扣除，涉及老人、子女、教育、房租、房貸、大病醫(yī)療，與每個人生活緊密相關(guān)的六大方面，由于個體差異，對于高校在政策宣傳，內(nèi)容解讀，信息采集方面提出了新的要求。（3）全年一次性獎金過渡期的處理：由于2022年1月1日前，全年一次性獎金是否并入當(dāng)年綜合所得進(jìn)行計算征收個人所得稅是可以選擇的，如何做好每個教職員工的個稅籌劃，也是給稅務(wù)管理提出了新的考驗。

3.政府會計制度對高校稅務(wù)管理的影響。（1）增強財務(wù)會計功能。新政府會計制度的實施，將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入財務(wù)會計核算，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，并在同一筆會計核算中體現(xiàn)。（2）改變折舊核算方式。新政府會計制度引入了固定資產(chǎn)折舊，改變了高校以往不計提資產(chǎn)折舊的模式，更科學(xué)、合理的反映資產(chǎn)的損耗程度，使高校資產(chǎn)的賬面金額與實際金額更相符，提升管理質(zhì)量。（3）轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理理念。政府會計制度的實施，一定程度上也改變了高校稅務(wù)管理理念，由粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，從預(yù)算的編制，科目的設(shè)置，到各類涉稅業(yè)務(wù)的核算，正一步步向精細(xì)化方向推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法下高校稅務(wù)風(fēng)險的防范點

票據(jù)管理的風(fēng)險

高校的日常活動中會取得、開據(jù)各類票據(jù)。（1）取得票據(jù)方面。對于可抵扣的進(jìn)項稅票，出現(xiàn)情況較多的是取得了不規(guī)范的發(fā)票，因此需重點關(guān)注發(fā)票的抬頭、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、是否蓋章、票據(jù)有效期等，涉及辦公用品的需附清單，涉及大額制作需附合同等相關(guān)注意事項。（2）開據(jù)票據(jù)方面。依據(jù)資金性質(zhì)選擇開據(jù)對應(yīng)的票據(jù)，對于因開據(jù)稅務(wù)發(fā)票的業(yè)務(wù)，切勿將本應(yīng)開據(jù)稅務(wù)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開據(jù)財政非稅發(fā)票，或是在取得時不開據(jù)任何發(fā)票，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。一旦發(fā)生錯開發(fā)票應(yīng)按規(guī)定作廢或者開據(jù)紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷。（3）票據(jù)的管理。票據(jù)內(nèi)控制度不健全，票據(jù)操作流程不規(guī)范，監(jiān)督機制形同虛設(shè)，都會無形中增加高校的稅務(wù)風(fēng)險。

賬務(wù)處理的風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從合同簽訂，收入取得，到票據(jù)的開據(jù)，最終都會通過會計核算，體現(xiàn)在賬務(wù)上。賬務(wù)處理方面存在的風(fēng)險大至如下：（1）沒有按稅法規(guī)定進(jìn)行入賬。如：收入取得與入賬的時間節(jié)點。（2）賬務(wù)記錄不規(guī)范。如：手續(xù)不全，缺少清單、合同等附件，或是賬務(wù)處理時用錯會計科目。（3）未開票據(jù)收入的處理。在發(fā)生無票收入時，切勿不做收入，不納稅款，此類不當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理很可能在后期的稅務(wù)檢查中被認(rèn)定為逃稅行為，應(yīng)視同開票收入正常進(jìn)行會計核算，并依法誠信納稅。

管理方式及涉稅人員面臨的風(fēng)險

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，收入來源更加多樣化，稅務(wù)政策的調(diào)整，會計賬務(wù)處理的變化，使涉及的稅務(wù)風(fēng)險在管理方式、人員方面不斷增加。（1）管理方面。大多數(shù)高校稅務(wù)防控機制相對落后，很多情況下只能進(jìn)行事后的控制，事前的預(yù)判主要依賴人員的自身經(jīng)驗；信息化建設(shè)未跟上稅務(wù)改革的腳步，限制了稅務(wù)管理的效率，同時增加了管理人員的工作壓力和難度。（2）人員方面。稅務(wù)管理人員自身素質(zhì)的高低，稅務(wù)知識積累的多少，對新政新變化的把握程度，都會影響高校稅務(wù)工作的開展。稅務(wù)信息傳遞的速度與方式，接受信息方的理解程度與執(zhí)行力度；各環(huán)節(jié)風(fēng)險控制領(lǐng)域中，涉稅人員對風(fēng)險的洞察力，敏感性，是否能在早期發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，是否能有效阻斷，對于降低風(fēng)險損失，都是十分重要的。

現(xiàn)行稅法下高校稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對的措施

1.加強誠信互動，強化稅務(wù)管理意識。從高校領(lǐng)導(dǎo)層到財務(wù)管理人員、稅務(wù)管理人員、各環(huán)節(jié)涉稅人員，應(yīng)充分認(rèn)識稅務(wù)管理工作的重要性，重視稅務(wù)風(fēng)險防范，樹立主動納稅意識。管理層應(yīng)當(dāng)熟悉高校稅務(wù)工作的進(jìn)展，稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)主動了解最新稅務(wù)政策，各環(huán)節(jié)涉稅人員應(yīng)當(dāng)提高自身風(fēng)險防范意識。做到人人懂稅務(wù)，共同防風(fēng)險。在日常工作中，應(yīng)加強與稅務(wù)部門間的交流溝通，構(gòu)建起和諧、誠信的互動模式。通過稅務(wù)部門及時了解新稅收法規(guī)的變動，稅務(wù)處理方法的變化，有利于進(jìn)一步理解與分析，并加以應(yīng)用，提高高校稅務(wù)工作效率，降低高校的稅務(wù)風(fēng)險。通過開展稅務(wù)自查、接受稅務(wù)檢查，有助于高校及時發(fā)現(xiàn)日常工作中潛在的稅務(wù)風(fēng)險，糾正無意形成的不規(guī)范做法，發(fā)現(xiàn)問題的同時尋求解決和改進(jìn)的方法，進(jìn)一步推動高校稅務(wù)管理健康發(fā)展。

2.完善稅務(wù)風(fēng)險控制體系，增強稅務(wù)管理力度。高校的稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)相比更側(cè)重于防控方面，確定稅務(wù)風(fēng)險防控領(lǐng)域，識別稅務(wù)風(fēng)險，對事前確定的風(fēng)險進(jìn)行評估分析，制定應(yīng)對風(fēng)險的措施，強化涉稅環(huán)節(jié)風(fēng)險跟蹤防控的過程。建立健全稅務(wù)風(fēng)險控制體系，擺脫管理過程中手段單一，方法單一的現(xiàn)狀，加快信息化建設(shè)，建立信息共享平臺，在促進(jìn)稅務(wù)管理高效性、精細(xì)化的同時，減少過程中的人為干預(yù)，提高預(yù)測與管理能力，增強稅務(wù)管理力度。稅務(wù)管理信息化的不斷深入，信息共享平臺的建立，既方便師生進(jìn)行信息查詢，又將稅務(wù)管理人員從煩雜的日常工作中解放出來，騰出更多的時間與精力投入于分析管理，提升稅務(wù)管理工作的整體效率，為做好學(xué)校稅務(wù)籌劃工作提供支持。

3.提升稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，發(fā)揮高校內(nèi)審的監(jiān)管作用。作為高校的稅務(wù)管理人員，站在稅務(wù)管理工作的前沿，風(fēng)險意識的強弱，稅務(wù)政策的把握，綜合能力的高低，直接影響學(xué)校稅務(wù)工作的開展。崗位的設(shè)置，責(zé)任的明確，管理人員的責(zé)任意識，服務(wù)意識，都會影響稅務(wù)工作的質(zhì)量。作為高校的稅務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)緊跟時代步伐，適應(yīng)稅務(wù)環(huán)境變化，在努力學(xué)習(xí)稅務(wù)知識的同時，增補管理、計算機與網(wǎng)絡(luò)、法律等相關(guān)知識，不斷提升溝通能力，創(chuàng)新能力，并轉(zhuǎn)變一些阻礙發(fā)展的傳統(tǒng)思維，個人習(xí)慣。用自己的專業(yè)知識為高校在降低稅務(wù)風(fēng)險，充分用好稅務(wù)優(yōu)惠政策方面貢獻(xiàn)自己的力量。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能，通過自查、內(nèi)審等形式，進(jìn)行自我監(jiān)督，自我控制，對稅務(wù)風(fēng)險管理流程進(jìn)行有效監(jiān)督，是高校強化稅務(wù)管理，保障財務(wù)安全的一道重要防線。對于高校盡早發(fā)現(xiàn)治理漏洞，降低稅務(wù)損失，營造良好教學(xué)環(huán)境做好保障工作。

結(jié)束語

通過對高校稅務(wù)風(fēng)險的研究，在高校日常的稅務(wù)管理中，進(jìn)一步加強宣傳，強化制度，規(guī)范流程，控制好各環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險。稅務(wù)管理人員更要多加注意，工作中謹(jǐn)慎行事，守住政策底線，服務(wù)好全校師生，做好稅務(wù)管理工作，為高校遠(yuǎn)離風(fēng)險，健康發(fā)展保駕護(hù)航。