基于財務(wù)會計視角分析“營改增”對商業(yè)銀行的影響及策略

文| 張露君

“營改增”政策的含義

“營改增”主要是指對服務(wù)或者產(chǎn)品增值部分進行納稅，避免了重復(fù)納稅情況的發(fā)生，能夠在較大程度上提升企業(yè)經(jīng)濟效益。所以實施“營改增”能夠有效滿足經(jīng)濟發(fā)展需求，對企業(yè)來說，能夠根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展情況對自身業(yè)務(wù)實施有效的創(chuàng)新，形成較為完善的風(fēng)險防控體系，可提升企業(yè)經(jīng)濟效益，并且實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型。

“營改增”對我國商業(yè)銀行業(yè)的影響

（1）對會計核算的影響。一是科目設(shè)置的影響?！盃I改增”后，相關(guān)涉稅科目發(fā)生重大改變。不僅原營業(yè)稅的相關(guān)科目要全部進行修改，而且還需增設(shè)相關(guān)進項稅額、銷項稅額等科目，核算難度大大增加；二是對會計核算方式的影響。營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，商業(yè)銀行獲得的利息與手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入收入，并且通過營業(yè)稅金及附加列式，營業(yè)稅帶來的支出不能抵扣上一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳稅金，不需要進行涉稅務(wù)處理。而增值稅屬于價外稅，商業(yè)銀行收取的利息與手續(xù)費為營業(yè)收入與負債，若出現(xiàn)退款應(yīng)當(dāng)進行價稅分離，分別沖銷已確認的收入。三是對財務(wù)報表列示的影響。“營改增”后，銀行業(yè)務(wù)管理費等反映的是不含稅的費用支出，在應(yīng)付科目中核算的增值稅在利潤表中沒有體現(xiàn)。而以前采用營業(yè)稅計稅時，相關(guān)稅金在營業(yè)稅金及附加中會有體現(xiàn)。（2）對財務(wù)成本的影響。對于商業(yè)銀行來說，“營改增”后一定程度上成本不降反升。主要原因：一是稅率由5%變?yōu)?%，進項稅額的抵扣可能不足以彌補稅率帶來的成本上升，進而造成成本增加；二是“營改增”初期，銀行的配套稅務(wù)設(shè)施及人員的培訓(xùn)也是一筆不小的支出；三是商業(yè)銀行在進行采購時，有些具有價格優(yōu)勢的供應(yīng)商（如個體工商戶）不能開具增值稅發(fā)票，而能開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商價格又相對高，對于采購方來說，若選擇了有價格優(yōu)勢的個體工商戶，則不能進行抵稅，反之，則價格又沒有優(yōu)勢。因此，很可能存在因稅務(wù)上升而帶來商業(yè)銀行成本的增加。（3）對財務(wù)風(fēng)險控制的影響?！盃I改增”后，對一般納稅義務(wù)人來說，納稅環(huán)節(jié)更為繁雜，較營業(yè)稅增加了稅收抵扣的環(huán)節(jié)。即營業(yè)稅時期，是按銷售收入進行納稅，而“營改增”后，是按銷項稅減去進項稅的差額部分納稅。如何確定可抵稅的進項稅額？這就相對復(fù)雜了。如某銀行發(fā)生手續(xù)費支出，在確認支出時未取得增值稅專用發(fā)票，所以采用暫估增值稅進項稅額，待取得發(fā)票后再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金進項稅；又如對于免稅項目或發(fā)生的非正常損失支出，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出；再如對于用于集體福利和視同銷售的支出，不確認進項稅額等等，涉及到進項稅額的確認時間、金額、是否該做轉(zhuǎn)出，這對財務(wù)人員的專業(yè)水平是一個大的挑戰(zhàn)。同時，“營改增”后，對納稅義務(wù)人的稅務(wù)管理更加嚴格，如增值稅票的領(lǐng)用、開具，稅控鑰匙的管理等，皆存在不少風(fēng)險點。

“營改增”影響的應(yīng)對措施

1.完善內(nèi)部監(jiān)督機制和財務(wù)會計制度。實施“營改增”后，商業(yè)銀行內(nèi)部控制要進一步加強，這就需要構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機制。至目前，商業(yè)銀行實施“營改增”已四年有余，各商業(yè)銀行可運用大數(shù)據(jù)進行檢驗，進一步校正相關(guān)會計核算制度，以此確保會計信息的準確性與真實性，從而為社會提供真實、有效的會計信息。此外，需要對增值稅管理制度實施有效的完善，比如進項稅額的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出、發(fā)票管理等，以此確保商業(yè)銀行嚴格執(zhí)行稅收法律法規(guī)，為合規(guī)開展涉稅業(yè)務(wù)奠定良好的基礎(chǔ)。

2.提升系統(tǒng)自動化水平。由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，賬務(wù)處理過程中有較大的工作量，為了提升會計信息質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險，需要對會計自動化水平實施有效的提升。所以，這就需要構(gòu)建技術(shù)平臺，對財務(wù)系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行有效的整合，以此確保會計賬務(wù)自動化處理質(zhì)量得到有效提高。

3.加強政策學(xué)習(xí)和把控。商業(yè)銀行要強化相關(guān)員工的政策法規(guī)培訓(xùn)，一方面熟知法律法規(guī)，另一方面避免實操過程中的差錯。另外，在部分員工心中，“稅務(wù)僅是財務(wù)人員的事情”這種觀念尚有存在，要打破這種思想枷鎖，加強各層級員工的稅務(wù)知識培訓(xùn)，讓知法、懂法、用法的觀念貫徹各層級，如此才能更好的做好行業(yè)政策預(yù)判，促進商業(yè)銀行的高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)語

綜上所述，我國經(jīng)濟發(fā)展的過程中，商業(yè)銀行在其中扮演著較為重要的角色，“營改增”以來，我國稅收政策發(fā)生了重大改變，對商業(yè)銀行的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。這就需要采取有效措施對商業(yè)銀行管理工作實施有效的創(chuàng)新，并且在此基礎(chǔ)上對自身結(jié)構(gòu)進行全面優(yōu)化，有效落實稅收政策，從而助力社會的可持續(xù)發(fā)展。