提升企業(yè)工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
——以績效考核為視角

□ 文| 陳佛濤

隨著市場競爭的日益激烈，在精益生產(chǎn)方式被大力推崇的今天，精益管理滲透到企業(yè)的每一個(gè)生產(chǎn)和管理活動(dòng)的環(huán)節(jié)，企業(yè)的工程投資活動(dòng)亦需要在最低的投入下追求最高的回報(bào)，以避免企業(yè)資源的浪費(fèi)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)工程投資項(xiàng)目進(jìn)行有效的監(jiān)控，促進(jìn)企業(yè)工程投資項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作、管理效率提高。然而，當(dāng)前國有企業(yè)工程投資項(xiàng)目在內(nèi)部審計(jì)方面還存在若干問題，直接影響審計(jì)質(zhì)量和效果。

當(dāng)前國有企業(yè)工程投資項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問題

工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)觀念有待轉(zhuǎn)變

一方面，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅僅停留在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上，導(dǎo)致很多人對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)僅僅定位在約束作用上，而忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)和保護(hù)功能，這些認(rèn)識(shí)，妨礙了工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。另一方面，由于我國長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，大部分企業(yè)重生產(chǎn)，輕管理的思想依舊存在，導(dǎo)致對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏足夠的重視，難以將工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)有機(jī)聯(lián)系起來，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范作用的發(fā)揮。

工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)部門地位有待提高

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，是保障審計(jì)工作正常進(jìn)行的前提，而現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)部門在組織、人事關(guān)系和經(jīng)費(fèi)來源等方面都隸屬于本企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)范圍的確定、審計(jì)建議的提出、審計(jì)結(jié)果的處理等都要受到本企業(yè)決策層的管控，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，由于許多國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)并不到位，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，使得內(nèi)部審計(jì)部門受到管理權(quán)限的影響，導(dǎo)致工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的作用難以充分發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)部門工作人員能力有待提升

工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法復(fù)雜，審計(jì)人員不僅需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)管理、工程造價(jià)、法律、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等多方面的知識(shí)有全面的把握。然而，目前大部分內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，甚至有為數(shù)不少的審計(jì)人員是半路出家，基本的審計(jì)知識(shí)都未完全掌握，更不用說經(jīng)營管理、造價(jià)預(yù)算等相關(guān)的知識(shí)。此外，仍有大部分審計(jì)工作人員尚未取得審計(jì)師資格證，阻礙了審計(jì)工作的正常開展。

對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的管理有待加強(qiáng)

當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)聘用審計(jì)中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)工程投資項(xiàng)目審計(jì)已是常態(tài)化方式，這種工作模式在一定程度上緩解了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員少、工作難、任務(wù)重的突出問題，確實(shí)有效地促進(jìn)了企業(yè)工程投資項(xiàng)目運(yùn)作的高效和規(guī)范。但同時(shí)我們也看到，企業(yè)對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的管理水平還有待提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還須進(jìn)一步防范。

例如，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)本身最大的目標(biāo)也是以盈利為目的，由于審計(jì)中介機(jī)構(gòu)掌握著重要的程序性權(quán)力和專業(yè)性權(quán)力，必然受到來自各方的利益引誘和利益脅迫。在激烈的利益沖突中，中介機(jī)構(gòu)往往難以保證完全做到公平公正、嚴(yán)格規(guī)范，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門無法有效管控中介機(jī)構(gòu)，則存在種種風(fēng)險(xiǎn)。

構(gòu)建有效的績效考核指標(biāo)體系，有力提升企業(yè)工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)水平

通過構(gòu)建科學(xué)合理的績效考核指標(biāo)體系，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門對(duì)于工程投資項(xiàng)目的監(jiān)控水平提供客觀的測量尺度，促進(jìn)企業(yè)工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作的有效改進(jìn)和提升，從而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制約、防護(hù)和參謀作用。

將關(guān)鍵績效指標(biāo)法引入企業(yè)工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)績效考核的意義

建立切實(shí)可行的KPI指標(biāo)體系是做好績效管理的關(guān)鍵，通過構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門及工程投資項(xiàng)目相關(guān)部門的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，可以將企業(yè)戰(zhàn)略和部門的目標(biāo)有機(jī)聯(lián)系起來，使企業(yè)更加明確內(nèi)部審計(jì)部門及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)，強(qiáng)化企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的地位，督促相關(guān)部門對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的管理，并以此為基礎(chǔ)，將業(yè)績考評(píng)建立在可量化的基礎(chǔ)之上，不斷促進(jìn)國有企業(yè)工程投資項(xiàng)目運(yùn)作的規(guī)范性和效率性。

績效考核指標(biāo)體系的具體構(gòu)建

KPI將績效指標(biāo)分為定性和定量兩大類指標(biāo)，而無論是定性指標(biāo)還是定量指標(biāo)都必須具有科學(xué)性和可操作性。具體來說，在衡量企業(yè)工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的績效考核指標(biāo)體系中，可以包含如下指標(biāo)：

工程投資項(xiàng)目運(yùn)作規(guī)范性

主要評(píng)價(jià)工程投資項(xiàng)目實(shí)施與國家法律法規(guī)、相關(guān)行業(yè)文件制度要求的符合性。同時(shí)，還要對(duì)項(xiàng)目合同的內(nèi)容和簽訂程序是否符合法律和相關(guān)行業(yè)規(guī)定，合同中是否約定審定金額比結(jié)算金額審減超過10%時(shí)，超過部分的審計(jì)費(fèi)用由供應(yīng)商承擔(dān)等內(nèi)容進(jìn)行考核。就煙草行業(yè)而言，除考核以上內(nèi)容外，還要考查項(xiàng)目公開招標(biāo)率，具體包括項(xiàng)目公開招標(biāo)占比和項(xiàng)目公開招標(biāo)資金占比（項(xiàng)目公開招標(biāo)占比=實(shí)際公開招標(biāo)項(xiàng)目數(shù)量/項(xiàng)目總數(shù)量*100%；項(xiàng)目公開招標(biāo)資金占比=公開招標(biāo)項(xiàng)目金額/項(xiàng)目總金額*100%），兩個(gè)指標(biāo)都需要達(dá)到85%以上。

工程投資項(xiàng)目質(zhì)量管理

主要考核工程投資項(xiàng)目相關(guān)管理部門是否對(duì)施工方案進(jìn)行審核，是否對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量檢查，并做好檢查記錄，施工過程中出現(xiàn)的質(zhì)量問題是否能得到及時(shí)有效的處理，材料進(jìn)場時(shí)是否會(huì)同監(jiān)理機(jī)構(gòu)對(duì)材料質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收等。

項(xiàng)目進(jìn)度管理

主要考核施工單位的施工進(jìn)度是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定的期限進(jìn)行，當(dāng)實(shí)際進(jìn)度與預(yù)定工期產(chǎn)生偏差時(shí)，項(xiàng)目管理部門是否進(jìn)行原因分析并履行相應(yīng)的整改或變更申請(qǐng)手續(xù)，內(nèi)部審計(jì)部門是否對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟進(jìn)，并督促項(xiàng)目管理部門履行整改或變更申請(qǐng)手續(xù)。

工程投資成本控制率

主要考查項(xiàng)目是否超預(yù)算執(zhí)行，工程造價(jià)是否符合規(guī)范，包括工程量是否正確、單價(jià)的套用是否合理、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確等。

審計(jì)中介機(jī)構(gòu)管理規(guī)范性

主要考核內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的選擇是否采取公開招標(biāo)的方式，招投標(biāo)過程是否嚴(yán)格按照招投標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，對(duì)于審計(jì)中介機(jī)構(gòu)提供的詢價(jià)、結(jié)算資料、審計(jì)意見等內(nèi)部審計(jì)部門是否進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，是否出現(xiàn)錯(cuò)漏。

審計(jì)檢查整改工作落實(shí)情況

主要考核內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否進(jìn)行定期、不定期審計(jì)檢查，檢查結(jié)束后是否形成檢查報(bào)告，針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題是否已提出整改意見，并對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行積極整改，同時(shí)還應(yīng)考查對(duì)上級(jí)部門審計(jì)檢查工作的配合情況。

審計(jì)資料建立、移交、歸檔完整率

主要考核內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)資料的建立、移交、歸檔是否完好，資料建立、移交時(shí)是否存在拖延現(xiàn)象，審計(jì)資料的保存是否完整，是否出現(xiàn)資料遺失現(xiàn)象。

內(nèi)部審計(jì)部門工作人員勝任能力

主要考核內(nèi)部審計(jì)部門工作人員的勝任能力，主要包括審計(jì)建議的提出是否真實(shí)有效，審計(jì)工作人員審計(jì)資格證的取得情況等。以上指標(biāo)的設(shè)計(jì)只是從國有企業(yè)的普遍性出發(fā)提煉出的較為籠統(tǒng)的指標(biāo)體系，而具體到某一企業(yè)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，從以上考核內(nèi)容中摘選出符合企業(yè)實(shí)際情況的指標(biāo)進(jìn)行考核，并設(shè)置合理的權(quán)重和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)束語

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于工程投資項(xiàng)目規(guī)范管理的作用越來越明顯，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的自我約束機(jī)制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的組成部分，加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理和提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著深遠(yuǎn)的意義。

績效考核的引入，有力地促進(jìn)了企業(yè)工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作水平的提高，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)明確，績效考核指標(biāo)體系的構(gòu)建，只是保障工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)作用充分發(fā)揮的基礎(chǔ)工作，在指標(biāo)體系構(gòu)建完成后，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置相應(yīng)的權(quán)重，并需要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行適時(shí)的修改和調(diào)整。不僅如此，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，將績效考核引入內(nèi)部審計(jì)工作，只是推進(jìn)國有企業(yè)工程投資項(xiàng)目運(yùn)作規(guī)范、高效的途徑之一，提升國有企業(yè)工程投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作水平，還需要通過采取科學(xué)有效的管理機(jī)制、體制、優(yōu)化流程、細(xì)化管理等其他方式協(xié)同推進(jìn)。嚴(yán)格規(guī)范是煙草行業(yè)的“生命線”，在當(dāng)前行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，關(guān)注規(guī)范的同時(shí)更注重效率，雙管齊下，兩手都抓，促進(jìn)企業(yè)工程投資項(xiàng)目規(guī)范、高質(zhì)量發(fā)展。