企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其會(huì)計(jì)規(guī)避探析

文| 江 江

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有兩層含義，第一層含義是指企業(yè)在涉稅事項(xiàng)中違反了稅法里法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，在實(shí)際納稅的過程中，因?yàn)榧{稅行為失當(dāng)而導(dǎo)致少納稅的行為，從而產(chǎn)生了滯納金、罰款，造成企業(yè)名譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)；第二層含義是指企業(yè)沒有理解透徹或沒有利用好稅收優(yōu)惠政策，對于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)理解不夠清晰，導(dǎo)致多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和會(huì)計(jì)規(guī)避工作對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展非常重要，如果在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，沒有按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行有效合法的納稅，企業(yè)就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的懲罰，不僅在金錢上受到損失，更嚴(yán)重的是降低了納稅信用度，大大損害了企業(yè)的形象，給企業(yè)在激烈的市場競爭中帶來了不良的影響，降低了企業(yè)的市場競爭力。如果企業(yè)納稅出現(xiàn)了重大錯(cuò)誤，出現(xiàn)嚴(yán)重違反稅法的行為，甚至?xí)欢悇?wù)機(jī)關(guān)追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任，這將會(huì)對企業(yè)造成重大打擊。納稅出現(xiàn)差錯(cuò)將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)長期的規(guī)劃和發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受阻，經(jīng)濟(jì)效益下降。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作十分重要，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，制定與風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)避措施，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打下基礎(chǔ)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

稅務(wù)管理機(jī)制不完善

完善的稅務(wù)管理機(jī)制是有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，目前建筑施工企業(yè)的經(jīng)營者基本比較看重項(xiàng)目工程管理和工程技術(shù)方面的工作，對于納稅工作不夠重視，單純認(rèn)為只要財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成就可以，缺乏對稅務(wù)工作的認(rèn)知。企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制不完善，缺乏科學(xué)的內(nèi)控管理制度，讓涉稅工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)企業(yè)通常僅在財(cái)務(wù)部設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，有些企業(yè)還設(shè)有監(jiān)察審計(jì)部，對工程項(xiàng)目展開內(nèi)部審計(jì)工作，但是沒有設(shè)立專門控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立部門去進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范，在實(shí)際工作過程中，由于缺乏專人管理，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避工作分散且無序。

比如在合同管理和發(fā)票管理中，由于缺乏專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查制度，容易出現(xiàn)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票不合規(guī)，虛開發(fā)票入賬等問題；在合同訂立/材料采購等環(huán)節(jié)中，缺乏納稅報(bào)表資料相關(guān)的事后審計(jì)機(jī)制。企業(yè)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)問題，而這些問題大多都是因?yàn)闆]有完善稅務(wù)管理機(jī)制，缺乏科學(xué)的制度和規(guī)定去對員工進(jìn)行正確引導(dǎo)而導(dǎo)致的。

國家稅收政策的調(diào)整

隨著我國經(jīng)濟(jì)體系的快速發(fā)展，為了適應(yīng)新時(shí)代的變化，我國稅法的相關(guān)政策和法律法規(guī)也會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整，稅務(wù)征收的內(nèi)容和征收的方式就會(huì)經(jīng)常發(fā)生調(diào)整變動(dòng)，這些調(diào)整和變動(dòng)就增加了企業(yè)的稅務(wù)工作的難度，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅工作人員如果沒有及時(shí)關(guān)注稅務(wù)信息，企業(yè)納稅將會(huì)出錯(cuò)。同時(shí)因?yàn)榧{稅政策、法規(guī)的變動(dòng)，常常導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳稅額和納稅稅目存在一定偏差，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)涉稅人員不專業(yè)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門中一般設(shè)有相關(guān)的納稅、會(huì)計(jì)、審核崗位，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備豐富的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)和相當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)能力，對于國家稅務(wù)方面的政策和法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)要十分熟悉，對于企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)板塊的納稅款項(xiàng)不能含糊不清。但是在實(shí)際操作中，一些納稅相關(guān)的財(cái)務(wù)人員的職業(yè)水平不夠高，專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力缺失，對于稅收的政策、法規(guī)條例理解有誤，在一些項(xiàng)目納稅款項(xiàng)不清不楚，在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)中常常容易發(fā)生疏漏，比如沒有按照相關(guān)規(guī)定繳納稅金或者繳納稅金數(shù)額出錯(cuò)等問題，這就導(dǎo)致企業(yè)需要重新進(jìn)行稅金的補(bǔ)繳，同時(shí)還要繳納一定金額的滯納金或罰款，給企業(yè)帶來了不必要的損失。總之，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)管理人員專業(yè)能力欠缺，企業(yè)總體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力和解決問題的能力就會(huì)偏弱，無法及時(shí)地識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出有效的規(guī)避措施。

建筑施工行業(yè)特性造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目各不相同，涉及公路施工、橋梁施工、隧道施工等不同的工程項(xiàng)目，具有建設(shè)施工周期長、含有工程分包、分布范圍廣等特點(diǎn)，部分跨省跨區(qū)的工程項(xiàng)目讓企業(yè)面對著不同的納稅環(huán)境，也就是要面對各區(qū)域不同的稅務(wù)政策、法規(guī)，這樣在無形中就增加了企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的難度。施工企業(yè)涉及的主要稅種為增值稅、附加稅和企業(yè)所得稅，主要存在發(fā)票認(rèn)證、虛開發(fā)票、不同地區(qū)對納稅的操作存在一定差異等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)避措施

樹立正確的理念

首先，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)樹立正確的納稅理念，清楚企業(yè)具有納稅的義務(wù)，同時(shí)具備一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更好地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)合法經(jīng)營、依法納稅、及時(shí)納稅，嚴(yán)禁偷稅漏稅的行為，遵守法律法規(guī)，不為小利而少向國家繳納稅款，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)重視納稅工作，及時(shí)關(guān)注稅收政策的調(diào)整，準(zhǔn)確且按時(shí)繳稅，提高自身的納稅信用等級(jí)，不僅有利于提高企業(yè)的形象和聲譽(yù)，還能提高市場競爭力，取得更多的利潤。其次，應(yīng)該提高全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，因?yàn)檫@涉及到了很多日常工作環(huán)節(jié)，不僅是經(jīng)營者和財(cái)務(wù)人員需要具備這種意識(shí)，更需要全員參與其中，通過加強(qiáng)溝通降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)定期召開工程例會(huì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度和計(jì)量情況，稅務(wù)人員可以與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在會(huì)上直接溝通，及時(shí)辦理稅務(wù)登記并按時(shí)繳稅，開具相關(guān)計(jì)量發(fā)票。

完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

在新時(shí)期隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策的不斷更新完善，企業(yè)在發(fā)展中也要隨之更新，跟上改革的進(jìn)程，更新企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，合理控制稅務(wù)政策法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營者和相關(guān)財(cái)務(wù)人員要熟悉基本的稅務(wù)政策和法律法規(guī)知識(shí)，及時(shí)關(guān)注政策法規(guī)的更新，以企業(yè)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及主要涉稅的種類為基礎(chǔ)，制定出科學(xué)、合理、規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，提升會(huì)計(jì)核算的水平，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)漏稅、核算出錯(cuò)等現(xiàn)象，完成好企業(yè)稅收的義務(wù)。在建項(xiàng)目可以配置專門的稅務(wù)內(nèi)審人員，對工程項(xiàng)目納稅和財(cái)務(wù)決算工作進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對勞務(wù)分包、物料采購、設(shè)備租賃、工程結(jié)算等流程中的審計(jì)與監(jiān)督，防范每個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是需要通過不斷的實(shí)際操作和時(shí)間逐漸完善的，通過這個(gè)過程，使得企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和繳稅納稅的工作更加的規(guī)范有序，也有利于企業(yè)管理工作的落實(shí)。

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測工作非常重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測體系的構(gòu)建工作。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，企業(yè)通過有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)測和評(píng)估工作，然后及時(shí)使用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，可以避免大量的風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測評(píng)估是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，企業(yè)應(yīng)在日常長工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測，建立高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測體系。

加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理

在施工企業(yè)中，對于一些異地工程項(xiàng)目的稅務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)該提前報(bào)備當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)單位并及時(shí)開具證明，降低異地工程的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，第一，嚴(yán)格篩選供貨商，與能提供正規(guī)增值稅發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，避免收到虛假發(fā)票；第二，在合同簽訂過程中，可以將提供發(fā)票的方式加入到合同條款中，規(guī)范發(fā)票管理，避免日后產(chǎn)生不必要的爭議；第三，財(cái)務(wù)部門提高對發(fā)票的鑒別能力，避免收到不合規(guī)發(fā)票；第四，加強(qiáng)對發(fā)票的日常管理，對發(fā)票的開立、票據(jù)申領(lǐng)、發(fā)票遺失登報(bào)等進(jìn)行規(guī)范化管控。第五，明確增值稅發(fā)票開具的時(shí)間及金額。

提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

我國正處于稅制改革的重要階段，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)人員的整體綜合素質(zhì)提出更高的要求，相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全面掌握基礎(chǔ)的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，還需要不斷學(xué)習(xí)新出臺(tái)的政策、法規(guī)條例，及時(shí)做出調(diào)整，具有識(shí)別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，能做到及時(shí)提出相應(yīng)的措施和方案規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或把風(fēng)險(xiǎn)造成的損失量降至最低。企業(yè)可以對涉稅相關(guān)人員開展定期專業(yè)培訓(xùn)并進(jìn)行考核，根據(jù)考核的結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。同時(shí)可以吸收一些專業(yè)稅務(wù)管理人才，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

結(jié)束語

總而言之，隨著我國稅務(wù)改革的不斷深化，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)等也要隨之發(fā)生調(diào)整，意味著對企業(yè)涉稅事務(wù)的綜合處理能力的要求越來越高。在建筑施工企業(yè)中，有許多繁雜的涉稅事項(xiàng)，由于施工行業(yè)的特點(diǎn)形成了許多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要內(nèi)部原因是稅務(wù)管理機(jī)制不夠完善、財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足、員工缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等原因，外部原因則是國家稅收政策的調(diào)整和跨區(qū)域稅收政策的差異。因此，施工企業(yè)應(yīng)通過加強(qiáng)全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測體系和內(nèi)控制度，同時(shí)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管控等措施，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)長期高質(zhì)量發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。