公共管理視角下新政府會計制度問題研究

□ 文| 顏繪秋

公共管理是針對政府管理的缺陷而產(chǎn)生的一種管理理念和管理模式。它一方面強調(diào)管理目標的“公共性”，即公共權(quán)力必須履行公共職能；另一方面強調(diào)對公共權(quán)力的監(jiān)督、制約和規(guī)范，強調(diào)運用公共權(quán)力的科學(xué)方法。新政府會計制度的產(chǎn)生，一方面是社會經(jīng)濟發(fā)展的要求、時代的選擇，更重的一方面是社會公眾為得到更好的公共服務(wù)的選擇。

在我國，隨著公共管理的不斷運用與實踐，公共管理在提高政府的辦事效率、提升政府服務(wù)質(zhì)量等方面發(fā)揮的作用日益凸顯。由此可見，新政府會計制度的實施對于提升行政事業(yè)單位公共管理水平有著不可或缺的作用。

新政府會計制度“新”的體現(xiàn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收實現(xiàn)制并行

新政府會計制度實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的核算方式，對納入部門預(yù)算資金采用“平行記賬”。通過財務(wù)會計核算產(chǎn)生政府財務(wù)會計報表，通過預(yù)算會計核算產(chǎn)生預(yù)算報表，有效的提高了財務(wù)和預(yù)算管理水平。兩種制度適度分離又適度結(jié)合的方式，使得各單位不僅能夠了解預(yù)算執(zhí)行中的情況，更能夠使得單位了解自己在成本核算中存在的一些問題，及時調(diào)整機構(gòu)運行中的不合理行為，最大化的使用公共財政資金為社會公眾提供更加便捷、舒適的公共服務(wù)。

明確行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況

新政府會計制度要求行政事業(yè)單位資產(chǎn)要進行累計折舊和攤銷。舊會計制度中資產(chǎn)不用進行折舊和攤銷，導(dǎo)致了行政事業(yè)單位不能真實了解本單位的實際資產(chǎn)情況，不利于工作的開展。新政府會計制度要求單位根據(jù)資產(chǎn)使用實際進行合理的計提折舊和攤銷，不僅有效的解決了上述問題，也促進了單位更加合理、科學(xué)的配置資產(chǎn)，盡可能最大化發(fā)揮現(xiàn)有資產(chǎn)的作用，從而為社會提供更好的公共服務(wù)。

公共管理視角下新政府會計制度實施中存在的問題

我國經(jīng)濟的快速發(fā)展不僅推動了我國進行深化改革，也推動了公共管理的開展。新政府會計制度的出臺以及實施正是我國政府深化改革工作以及提高政府服務(wù)質(zhì)量的一個體現(xiàn)。我國新政府會計制度的實施，雖然取得了一定的成績，但是隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，以及人們對公共服務(wù)提出的更高要求，仍然存在一些問題。本文基于公共管理視角下新政府會計制度實施過程中存在的一些問題提出相應(yīng)解決辦法。

信息化建設(shè)相對薄弱

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，公共管理活動也邁上了一個新的臺階，新政府會計制度也應(yīng)運而生。新政府會計制度中對于會計核算體系提出了“適度分離”又“相互銜接”的思想，這就對當前的會計信息系統(tǒng)升級提出了新的要求。與此同時，財政部內(nèi)控規(guī)范中明確規(guī)定“單位應(yīng)當充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制”。然而，現(xiàn)有的財務(wù)核算軟件無法滿足新政府會計制度中的“平行記賬”、“雙報表”和運用信息化手段加強內(nèi)控建設(shè)的要求，造成了信息化建設(shè)與新政府會計制度要求相脫節(jié)的情況。

與政府會計制度相適應(yīng)的績效評價體系有待建立

公共管理提出了設(shè)定績效目標，實行績效管理、評估和考核，即公共管理核心——提升績效。然而新政府會計制度雖然已經(jīng)實施，但是配套的績效評價工作卻相對滯后。通過實際情況不難發(fā)現(xiàn)，單純的預(yù)算執(zhí)行情況，只能單純的反映預(yù)算執(zhí)行率，即“錢花了多少”，而實際預(yù)算支出達到的效果，也就是“花的錢起到了多大的成效”卻難以評價。這就使得必須建立與新政府會計制度相適應(yīng)的績效評價體系。

財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待進一步提高

在實施新政府會計制度之前，行政事業(yè)單位實施的都是收付實現(xiàn)制，除了個別特殊行業(yè)外，一般來說不涉及到成本核算，總體而言，會計核算比較簡單。人員配備方面比較薄弱，甚至一些單位存在沒有專業(yè)財務(wù)人員的情況。新政府會計制度的實施，對于財務(wù)人員的專業(yè)性和信息化操作技能有著非常高的要求，財務(wù)人員不僅要具備專業(yè)的會計知識、熟悉掌握各項規(guī)章制度，還要熟悉各種財務(wù)軟件的應(yīng)用和報表的填報。因此，行政事業(yè)單位財務(wù)人員專業(yè)勝任能力已成為制約新政府會計制度實施乃至行政事業(yè)單位為社會提供更好的社會公共服務(wù)的絆腳石。

公共管理視角下新政府會計制度運用途徑

加強信息化建設(shè)，運用信息化提高管理水平

自2015年起財政部先后下發(fā)了關(guān)于加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、加大信息化應(yīng)用程度等一系列通知，但是根據(jù)目前各單位實施情況來看，能夠充分運用信息化手段實施會計管理的單位鳳毛麟角。2019年起，隨著新政府會計制度的全面實施，原有的財務(wù)核算軟件已不再適用新政府會計制度中“平行記賬”要求。然而，就目前現(xiàn)狀來看，各單位雖然都已根據(jù)新政府會計制度的要求升級了財務(wù)軟件，但是財務(wù)軟件的功能參差不齊，大部分軟件僅限于滿足“平行記賬”這一基本需求，幾乎不能實現(xiàn)新政府會計制度中的政府財務(wù)報告、預(yù)算報表編制等自動取數(shù)的需求。

行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者和社會事務(wù)的監(jiān)管者，代表著黨和政府履行相關(guān)職能，在推動經(jīng)濟社會發(fā)展過程中起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)當更加注重自身財務(wù)管理能力建設(shè)，加強權(quán)力管控，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)源頭做起，讓權(quán)利真正做到在陽光下運行。因此，選擇科學(xué)、合理的財務(wù)軟件，并以及為基礎(chǔ)建立一整套內(nèi)部控制信息化體系化管理體系十分重要。

如充分運用財務(wù)軟件并將各種相關(guān)內(nèi)部控制制度嵌入財務(wù)軟件、實現(xiàn)預(yù)算、報銷、賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)管理等財務(wù)核算相關(guān)聯(lián)，運用信息化手段最大限度的避免出現(xiàn)超標準、超預(yù)算情況出現(xiàn)，并減輕會計人員的工作量，以保障制度運行更有效率，數(shù)據(jù)提取更加便捷、準確。

加強隊伍建設(shè)，提升會計人員業(yè)務(wù)水平

各級行政事業(yè)單位自2019年1月1日起正式實施新政府會計制度，新制度在不斷的運用中也暴露出了一些問題，新政府會計制度對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，因此財務(wù)隊伍的建設(shè)對于新政府會計制度的實施，以及提高政府公共管理水平有著至關(guān)重要的影響。鑒于新政府會計制度下的，核算更加的精細化，對于行政事業(yè)單位財務(wù)人員所提出的要求也逐漸升高。基于目前行政事業(yè)單位財務(wù)人員現(xiàn)狀，可以采取如下方法加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)：首先，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以通過聘請高校老師、制度研究者對財務(wù)人員進行專題培訓(xùn)，以及鼓勵財務(wù)人員撰寫相關(guān)論文等方式促進財務(wù)人員對新制度進行思考，提高財會人員專業(yè)能力。其次，有針對性地招聘專業(yè)對口的應(yīng)屆畢業(yè)生、引進專業(yè)素養(yǎng)較高的專業(yè)財務(wù)會計人員，加強財會隊伍建設(shè)。最后，可以通過當?shù)刎斦?、審計部門牽頭，以實際業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)定期開展業(yè)務(wù)交流，不斷提升各級行政事業(yè)單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力。

構(gòu)建與公共管理相適應(yīng)的績效評價體系

我國經(jīng)濟發(fā)展進入了新常態(tài)，由高速度發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。隨著社會的不斷發(fā)展，社會公眾對政府提供的公務(wù)服務(wù)有了新的認識，也有了新的要求。

與此同時，新環(huán)境下的公共管理理論對政府也有了新的認知，即政府在有巨大公共權(quán)力、對社會資源擁有支配權(quán)的同時，肩負著維系社會穩(wěn)定、提供優(yōu)良公共教育和環(huán)境建設(shè)等方面的責(zé)任。另外，根據(jù)公共財政資金使用效率的原則，政府在支配公共資源時要秉持效益至上的原則，這就對我國政府會計提出了新要求——在編制預(yù)算的同時申報項目績效目標，通過項目經(jīng)費投入可以產(chǎn)出的效果來確定預(yù)算安排，這也是新政府會計制度進行財務(wù)會計核算（成本核算）必要性的體現(xiàn)。

就目前來看，行政事業(yè)單位對于績效評價的認識以及指標的確定還存在認識不足的情況?；诠补芾淼男枰餍姓聵I(yè)單位應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)變思路，根據(jù)業(yè)務(wù)情況，以及可以帶來的行業(yè)效益、社會效益等，選取與之相適應(yīng)的項目績效評價指標，推進成本與收益配比原則，通過嚴格的成本核算確定行政運行經(jīng)費，以便于開展全面績效管理。