淺談合并報(bào)表下長期股權(quán)投資的成本法

□ 文| 李 峰

為了進(jìn)一步完善我國市場經(jīng)濟(jì)，國家明確強(qiáng)調(diào)必須要強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，尤其是上市企業(yè)，通過規(guī)范的財(cái)務(wù)管理工作，才能確保企業(yè)績效的穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。金融資產(chǎn)作為現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)的重要內(nèi)容，通過運(yùn)用長期股權(quán)投資方法，能夠在極大程度上確保企業(yè)金融資產(chǎn)的可持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益。長期股權(quán)投資一般分為權(quán)益法和成本法兩種，目前，經(jīng)過企業(yè)的管理實(shí)踐，逐漸發(fā)現(xiàn)成本法下長期股權(quán)投資核算方法存在著一定缺陷，將直接影響到企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息可靠性和精準(zhǔn)性，所以必須要對合并報(bào)表下長期股權(quán)投資成本法進(jìn)行分析，而這也將為企業(yè)提高會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)帶來諸多積極意義。

淺談長期股權(quán)投資的成本法

企業(yè)金融資產(chǎn)中需要使用長期股權(quán)投資方式來確保資金的可持續(xù)性增長，主要包含以下幾種長期股權(quán)投資方式：聯(lián)營投資、合營投資和子公司投資。聯(lián)營投資是指接受投資的企業(yè)會(huì)對被投資的企業(yè)造成重大的經(jīng)營生產(chǎn)影響；合資投資是指投資企業(yè)和他的合營企業(yè)會(huì)對被投資的企業(yè)進(jìn)行共同的經(jīng)營生產(chǎn)影響；子公司投資是指投資企業(yè)會(huì)對被投資企業(yè)通過投資實(shí)行主導(dǎo)性的控制管理。按照我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求，長期股權(quán)投資在以上方法中必須要經(jīng)過成本法的核算。成本法是指在投資的過程中根據(jù)成本計(jì)價(jià)來確保投資的科學(xué)性、合理性。

具體核算方法包括以下內(nèi)容：其一，在第一次投資或者是未來追加投資時(shí)，將成本增加的數(shù)值納入到長期股權(quán)投資的賬面之中；其二，被投資的單位應(yīng)該公布發(fā)放以現(xiàn)金為形式的股份利潤。這其中需要注意的是，如果子公司將沒有進(jìn)行分配利潤或者是剩余的利潤轉(zhuǎn)嫁為股份成本時(shí)，先不納入到長期股權(quán)投資成本法核算內(nèi)容之中，可以將其視為投資企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)變更。無論是使用成本法亦或是權(quán)益法所獲得的核算結(jié)果都會(huì)對投資公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表造成影響，但是并不會(huì)影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并報(bào)表過程中只會(huì)出現(xiàn)編制上的差異。運(yùn)用成本法所需要堅(jiān)持的原則包括以下內(nèi)容：核算時(shí)間、合并分錄的編制策略以及會(huì)計(jì)在核算過程中所選擇的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

長期股權(quán)投資成本法核算過程中存在的不足

長期股權(quán)投資成本法核算法計(jì)算公式不足

長期股權(quán)投資成本法的核算方法各種類型的核算公式，在這其中有一些公式已經(jīng)不符合現(xiàn)代化企業(yè)長期股份投資的要求，存在著一定的問題，比如，在核算的過程中，應(yīng)該將初始投資成本給予沖減，每個(gè)投資周期后應(yīng)該確認(rèn)投資收益額，或者是在應(yīng)沖減投資成本金額時(shí)相關(guān)的核算公式都可能存在時(shí)間與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間不相匹配的情況，或者是計(jì)算后所得的數(shù)據(jù)不足以被使用。以投資后應(yīng)該享有的經(jīng)濟(jì)收益計(jì)算公式作為分析案例，投資企業(yè)在投資周期內(nèi)所應(yīng)該享有的股權(quán)投資利潤應(yīng)該等于投資周期內(nèi)被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際凈利潤乘以投資企業(yè)的占股比例乘以投資周期內(nèi)投資企業(yè)所持有的股份時(shí)間。但是，在實(shí)際的企業(yè)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)中，投資周期內(nèi)往往會(huì)將被投資業(yè)所實(shí)現(xiàn)的。生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際凈利潤納入到下一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算年度后，即第二年的二月份后，而現(xiàn)金的股份利潤或者利潤在進(jìn)行分配時(shí)都是在本投資周期內(nèi)完成的，這就導(dǎo)致在進(jìn)行股份或利潤進(jìn)行分配時(shí)，被投資的企業(yè)無法提供本投資周期內(nèi)的凈利潤值。所以，使用該公式時(shí)所計(jì)算出的投資利潤與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利潤存在明顯差異。

成本法下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低

通過調(diào)查分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量計(jì)算，可以發(fā)現(xiàn)運(yùn)用成本法所進(jìn)行的長期股權(quán)投資計(jì)算無論是計(jì)算的方式上抑或是所得出的企業(yè)內(nèi)部價(jià)值上，二者之間都存在著明顯的差異，無法滿足會(huì)計(jì)在進(jìn)行最終核算時(shí)所需要的數(shù)據(jù)信息。而對企業(yè)的經(jīng)營利潤表進(jìn)行分析，則會(huì)發(fā)現(xiàn)運(yùn)用成本法對企業(yè)的損失和利潤進(jìn)行計(jì)算只能是按照目前的收付情況作為計(jì)算原則，所得出的結(jié)果無法充分地反映出被投資企業(yè)在投資周期內(nèi)所獲得的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)況，所以運(yùn)用成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。

合并報(bào)表下完善長期股權(quán)投資的成本法核算

確定長期股權(quán)投資成本核算方法

合并報(bào)表下長期股權(quán)投資成本法所應(yīng)用的核算公式是對長期股權(quán)投資在成本法基礎(chǔ)之上進(jìn)行核算的，也將成為長期股權(quán)投資核算的重要內(nèi)容，所以必須確保核算公式的有效性和準(zhǔn)確性，才能夠充分地反映出企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資狀態(tài)下所獲得的經(jīng)濟(jì)實(shí)際。但是，通過上文的分析，我們發(fā)現(xiàn)目前所使用的長期股權(quán)投資成本核算公式是有一定的缺陷的，并不能準(zhǔn)確地反映出企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)所獲得的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利潤，所以企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況重新確定長期股權(quán)投資成本核算公式。比如，針對周期內(nèi)應(yīng)該享有的投資權(quán)益所存在的公式問題，企業(yè)可以根據(jù)被投資企業(yè)所獲得的股利或利潤按照次數(shù)進(jìn)行重新修訂和核算。具體而言，如果投資企業(yè)每年只能獲得一次現(xiàn)金利潤的分配，在投資周期內(nèi)所分配的利潤應(yīng)該是上一周期內(nèi)被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)的，所以不可以使用原有計(jì)算公式，而可以直接將所獲得的現(xiàn)金利潤全部沖減至初始投資成本之中；如果在一個(gè)投資周期內(nèi)，投資企業(yè)可以獲得多次的現(xiàn)金利潤分配，而且在該投資周期內(nèi)投資的企業(yè)已經(jīng)將獲得的凈利潤參與到本年度利潤分配之中，那么在進(jìn)行核算時(shí)則可以進(jìn)行時(shí)間段的劃分，比如按季度來對被投資企業(yè)的利潤情況進(jìn)行核算和取得，則所享有的投資收益公式可以修改為投資企業(yè)在投資周期內(nèi)應(yīng)該享有的投資利潤等于投資周期內(nèi)被投資企業(yè)從初始日期到分配現(xiàn)金利潤的上一時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比如上一季度）所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利潤情況除以投資企業(yè)所持有的股權(quán)比例乘以到上一時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比如上一季度）投資持有時(shí)間，這樣的計(jì)算公式可以準(zhǔn)確的算出投資企業(yè)應(yīng)該獲得的經(jīng)濟(jì)收益，并且所獲得的結(jié)果符合經(jīng)濟(jì)實(shí)際。

提高會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量

在合并報(bào)表制度之下，以子公司長期投資會(huì)計(jì)核算為例，對于子公司長期股權(quán)投資大部分企業(yè)都是按照成本法原則進(jìn)行核算，母公司的賬面報(bào)表所獲得的數(shù)據(jù)只是對子公司以往長期股權(quán)投資情況進(jìn)行成本反應(yīng)，除了可能存在子公司長期虧損所導(dǎo)致的問題進(jìn)行調(diào)整之外，一般不會(huì)對該核算方法進(jìn)行調(diào)整，而這實(shí)際情況是所獲得的核算結(jié)果往往與子公司所享有的權(quán)益存在一定的差距，進(jìn)而造成合并報(bào)表顯示的數(shù)據(jù)與母公司實(shí)際獲得利潤情況也出現(xiàn)了差距，這便是長期股權(quán)投資所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳、不符合實(shí)際的情況。所以在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算時(shí)，單純運(yùn)用成本法會(huì)導(dǎo)致核算信息質(zhì)量下降，那么則可以同時(shí)運(yùn)用其他核算法，配合成本核算法進(jìn)行長期股權(quán)投資成本核算。按照企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，對企業(yè)生產(chǎn)周期進(jìn)行不同時(shí)間段的選擇，進(jìn)而可以獲得更為客觀的核算結(jié)果。比如使用權(quán)益法將更加突出投資雙方所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)際往來和財(cái)務(wù)權(quán)益，則可以將成本法與權(quán)益法進(jìn)行共同使用，對長期股權(quán)投資過程中不同時(shí)期和不同經(jīng)營狀況進(jìn)行更為個(gè)性化的核算方法選擇，不僅能夠充分反映出企業(yè)在新型長期股權(quán)投資過程中不同的經(jīng)濟(jì)利潤狀況，也能夠確保各項(xiàng)核算結(jié)果都更為客觀準(zhǔn)確。具體而言，如果母公司在投資周期內(nèi)追加了投資額，就會(huì)導(dǎo)致子公司的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況受到影響而發(fā)生變化，那么在變化之前進(jìn)行核算時(shí)，可以利用成本法對母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算；子公司發(fā)生變化后，則可以利用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算。采用多種方法的結(jié)合可以有效地提高長期股權(quán)投資核算的客觀性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到提高。

結(jié)束語

綜上所述，基于合并報(bào)表下長期股權(quán)投資的成本法如果按照會(huì)計(jì)原理，實(shí)質(zhì)上是一種對歷史成本進(jìn)行計(jì)量的核算方式，在這一過程中往往由于缺乏時(shí)效性會(huì)導(dǎo)致成本法無法實(shí)現(xiàn)客觀精準(zhǔn)，必須要經(jīng)過企業(yè)長期的運(yùn)營和完善，才能夠確保長期股權(quán)投資的成本法核算方式與實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營狀況相匹配，確保成本法能夠真正發(fā)揮出幫助企業(yè)進(jìn)行合理金融投資的積極作用，而這也需要企業(yè)相關(guān)管理人員提高重視，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作專業(yè)度，才能夠確保企業(yè)長期股權(quán)投資的安全和可靠。