政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在公路管理事業(yè)單位中的運(yùn)用
——以蕪湖市公路管理局為例

蔣志浩

（安徽省蕪湖市公路管理局，安徽 蕪湖 241000）

根據(jù)《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》，事業(yè)單位應(yīng)于2019 年1 月1 日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在制度銜接、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制等方面提出新的挑戰(zhàn)。現(xiàn)將蕪湖市公路管理局在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度落實(shí)過(guò)程中的一些做法向同仁們進(jìn)行介紹，以供參考。

一、準(zhǔn)則制度實(shí)施前財(cái)務(wù)核算情況

蕪湖市公路管理局是蕪湖市交通運(yùn)輸局下設(shè)的公益一類財(cái)政全額供給事業(yè)單位，承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)國(guó)、省道的建設(shè)、養(yǎng)護(hù)、路政管理等職能。單位下設(shè)獨(dú)立核算的12 個(gè)局屬事業(yè)單位（其中11 個(gè)單位為財(cái)政全額供給單位）、18 個(gè)公路建設(shè)管理單位及6 個(gè)公路建設(shè)養(yǎng)護(hù)企業(yè)單位。局屬11 個(gè)財(cái)政全額供給事業(yè)單位均已納入財(cái)政零余額賬戶管理，市局每年需對(duì)匯總編制財(cái)政預(yù)算、決算，屬于政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)用范圍。

2019 年以前該單位財(cái)務(wù)核算分為預(yù)算賬套和基本建設(shè)賬套兩大模塊分頭管理。其中預(yù)算賬套執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，負(fù)責(zé)財(cái)政預(yù)決算資金的財(cái)務(wù)核算；基本建設(shè)賬套執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，對(duì)各建設(shè)管理辦公室負(fù)責(zé)的公路基建工程單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶或零余額用款額度賬戶進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

單位使用的財(cái)務(wù)核算軟件數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器設(shè)置于市局，通過(guò)劃分組織類型，對(duì)應(yīng)不同會(huì)計(jì)制度的方法，使得財(cái)務(wù)人員通過(guò)一個(gè)客戶端即可遠(yuǎn)程核算查詢權(quán)限范圍內(nèi)的事業(yè)單位、建設(shè)單位和企業(yè)單位財(cái)務(wù)信息功能。

二、準(zhǔn)則制度銜接實(shí)施過(guò)程

（一）學(xué)習(xí)培訓(xùn)階段

政府準(zhǔn)則制度文件下發(fā)后，市局組織全局會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，并分批參加了中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、安徽省交通運(yùn)輸廳、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、蕪湖市財(cái)政局等單位舉辦的行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度培訓(xùn)班。通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度順利實(shí)施提供了重要保障。

（二）方案制定階段

為做好制度準(zhǔn)則銜接工作，市局財(cái)務(wù)科按照準(zhǔn)則制度規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際工作需求，統(tǒng)籌規(guī)劃，擬定了全局會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度銜接工作草案。經(jīng)財(cái)務(wù)軟件服務(wù)公司、部分基層單位業(yè)務(wù)骨干研討修訂后，下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈蕪湖市公路管理局政府會(huì)計(jì)制度銜接實(shí)施方案〉的通知》，要求局屬單位遵照?qǐng)?zhí)行。方案主要規(guī)定：

1.核算范圍。局屬各事業(yè)單位使用平行記賬法對(duì)各類財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)所有財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)納入部門決算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

2.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)置。金蝶財(cái)務(wù)軟件升級(jí)至政府會(huì)計(jì)制度專版，以支持平行記賬法。在原財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)內(nèi)新建12 個(gè)政府會(huì)計(jì)制度賬套，核算下屬12 個(gè)事業(yè)單位2019 年以后的業(yè)務(wù)，同時(shí)不影響2019 年以前賬套信息查詢。

3.明細(xì)科目設(shè)置。按照政府會(huì)計(jì)制度科目規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際工作要求，對(duì)各科目下的明細(xì)科目進(jìn)行了統(tǒng)一設(shè)置。同時(shí)在庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額用款額度、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、累計(jì)盈余、本期盈余、財(cái)政撥款收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、以前年度盈余調(diào)整等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目下，都設(shè)置了預(yù)算資金和基建項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)明細(xì)科目設(shè)置，以對(duì)單位日常業(yè)務(wù)及基建業(yè)務(wù)進(jìn)行分類明細(xì)核算。最終形成政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置表下發(fā)各單位，局屬單位按照市局下發(fā)的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，需要進(jìn)一步明細(xì)核算的，可在下發(fā)科目級(jí)次下級(jí)自行設(shè)置明細(xì)科目。

4.輔助核算項(xiàng)設(shè)置。銜接過(guò)程中，設(shè)置“往來(lái)單位”、“項(xiàng)目”、“經(jīng)濟(jì)支出”輔助核算項(xiàng)，將2019 年以前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度賬套的對(duì)應(yīng)輔助項(xiàng)整理后導(dǎo)入新賬套，減少了新建賬套工作量和錄入差錯(cuò)。

5.余額初步轉(zhuǎn)入。按照《〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉與〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，將2018 年12 月底原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度各科目余額分析后，填入市局下發(fā)的新舊科目對(duì)照表的對(duì)應(yīng)科目中。

6.基建并賬。將尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算的建設(shè)辦賬套按照管轄范圍并入對(duì)應(yīng)的單位政府會(huì)計(jì)制度賬套。原基建賬套中的建筑安裝投資、待攤投資等科目余額分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入在建工程科目下對(duì)應(yīng)明細(xì)科目，以前年度基建撥款余額分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余——基建項(xiàng)目累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目，其余銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)等余額轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)科目下的基建明細(xì)科目并按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算?；窘ㄔO(shè)賬套余額經(jīng)分析整理后填入新舊科目對(duì)照表。

總而言之，幼兒園一日活動(dòng)對(duì)幼兒園的兒童教育非常重要，一日保教活動(dòng)的開(kāi)展與具體的規(guī)范細(xì)則對(duì)幼兒園教師行為的規(guī)范起著重要的作用。隨著社會(huì)的迅速發(fā)展，幼兒園的一日活動(dòng)也要不斷地完善其教學(xué)計(jì)劃，提高教學(xué)效果。

7.公共基礎(chǔ)設(shè)施期初余額確認(rèn)。已辦理竣工財(cái)務(wù)決算的公路工程按已審定的投資額轉(zhuǎn)入公共基礎(chǔ)設(shè)施科目，該工程其他科目余額按照管轄范圍并入對(duì)應(yīng)的單位政府會(huì)計(jì)制度賬套相應(yīng)科目，調(diào)整新舊科目對(duì)照表中公共基礎(chǔ)設(shè)施科目余額。同時(shí)公共基礎(chǔ)設(shè)施在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)資產(chǎn)模塊中對(duì)其進(jìn)行卡片管理。公共基礎(chǔ)設(shè)施暫不計(jì)提補(bǔ)提折舊（攤銷）。

8. 固定資產(chǎn)折舊期初余額確認(rèn)。按照《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》中所規(guī)定的各類資產(chǎn)最低使用年限，計(jì)算補(bǔ)提折舊，填寫固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊明細(xì)表，同時(shí)調(diào)整新舊科目對(duì)照表中累計(jì)折舊余額。

9.凈資產(chǎn)科目初始確認(rèn)?！袄塾?jì)盈余—預(yù)算資金累計(jì)盈余”科目初始余額調(diào)整后的新舊科目對(duì)照表中資產(chǎn)減負(fù)債、減專用基金、減基建項(xiàng)目撥款后的余額進(jìn)行確認(rèn)。

10.預(yù)算會(huì)計(jì)科目初始確認(rèn)。在2018 年財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額核對(duì)無(wú)誤的情況下，“資金結(jié)存”科目余額按照財(cái)政對(duì)賬單、公務(wù)卡對(duì)賬單余額確認(rèn)，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額按照上年“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額確認(rèn)（應(yīng)等于財(cái)政零余額對(duì)賬單中財(cái)政撥款項(xiàng)目余額加結(jié)存的單位公務(wù)卡余額），“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”按照上年“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”余額確認(rèn)（應(yīng)與零余額對(duì)賬單中非財(cái)政專項(xiàng)撥款項(xiàng)目余額相等），“非財(cái)政撥款結(jié)余”按照零余額對(duì)賬單中的其他往來(lái)等余額確認(rèn)。預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額分析整理后填入新舊科目對(duì)照表。

（三）方案落實(shí)階段

為保證準(zhǔn)則制度銜接方案落實(shí)，蕪湖市公路管理局首先與金蝶軟件服務(wù)公司簽訂了軟件升級(jí)服務(wù)合同，由軟件公司提供財(cái)務(wù)核算軟件升級(jí)和期初數(shù)據(jù)錄入輔助服務(wù)。2018年12 月中旬軟件升級(jí)完成，12 個(gè)事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度賬套按照方案規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表和輔助核算項(xiàng)目設(shè)置完畢。

2019 年1 月市局財(cái)務(wù)科組織局屬事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員召開(kāi)了2018 年財(cái)務(wù)決算暨2019 年政府會(huì)計(jì)制度銜接轉(zhuǎn)換會(huì)議。會(huì)議期間，屬各單位在會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)完成了2018 年財(cái)務(wù)決算編報(bào)、新舊科目對(duì)照表分析填寫、表格導(dǎo)入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、建賬審核、編報(bào)期初報(bào)表、編報(bào)制度轉(zhuǎn)換報(bào)告等一系列工作。期初建賬數(shù)據(jù)平衡準(zhǔn)確，科目使用規(guī)范，順利實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度銜接。

（四）日常跟蹤階段

在做好準(zhǔn)則制度銜接后，市局還就日常工作步驟、月末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)處理難點(diǎn)等進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，以保證局屬各單位政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行良好。在日常工作中，對(duì)部分單位會(huì)計(jì)工作開(kāi)展了跟蹤檢查，糾正了會(huì)計(jì)處理不正確不規(guī)范等問(wèn)題。此外由于5 月份蕪湖市財(cái)政局行政資產(chǎn)系統(tǒng)折舊模塊系統(tǒng)開(kāi)始啟用，為保證該系統(tǒng)折舊與單位財(cái)務(wù)軟件資產(chǎn)管理模塊折舊相同，還專門召開(kāi)了會(huì)議，對(duì)兩者在折舊年限等方面形成的折舊差異進(jìn)行了同步調(diào)整，確保數(shù)據(jù)相符。

三、制度準(zhǔn)則實(shí)施效果

經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接，蕪湖市公路管理局合并報(bào)表資產(chǎn)總額由38615 萬(wàn)元增加到495367 萬(wàn)元，負(fù)債總額由6158 萬(wàn)元增加到31476 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)總額由32456 萬(wàn)元增加到463891 萬(wàn)元。變化的主要原因是：第一，18 個(gè)公路新改建及大中修項(xiàng)目基建并賬，導(dǎo)致在建工程增加445520 萬(wàn)元，公共基礎(chǔ)設(shè)施增加15551 萬(wàn)元，貨幣資金增加2825 萬(wàn)元，應(yīng)付賬款增加24738 萬(wàn)元，累計(jì)盈余增加438980 萬(wàn)元（基建撥款）；第二，由于補(bǔ)提折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加7586萬(wàn)元，累計(jì)盈余對(duì)應(yīng)減少7586 萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)制度銜接前后對(duì)報(bào)表數(shù)字變化最大影響因素為基建并賬、公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)及固定資產(chǎn)折舊計(jì)提。

四、工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）憑證管理方面。考慮到既要將基建憑證納入政府會(huì)計(jì)制度核算管理，又要將基建項(xiàng)目與本單位預(yù)算會(huì)計(jì)憑證適當(dāng)分離，便于今后調(diào)閱憑證單據(jù)，將憑證字號(hào)分為財(cái)記、建記—工程項(xiàng)目?jī)纱箢愋?，進(jìn)行獨(dú)立編號(hào)，月末交管轄單位進(jìn)行統(tǒng)一裝訂保管。

（二）報(bào)表設(shè)置方面。在政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表外，結(jié)合單位管理需要，設(shè)置了費(fèi)用明細(xì)表、三公經(jīng)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)支出情況統(tǒng)計(jì)表、在建工程資金平衡表和在建工程管理費(fèi)用表等報(bào)表，要求按月上報(bào)，以便及時(shí)掌握各下屬單位財(cái)務(wù)信息和基建項(xiàng)目支出信息，加強(qiáng)管理。

（三）往來(lái)核算方面。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在代收代付往來(lái)款時(shí)，只記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，不記預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，以避免預(yù)算會(huì)計(jì)虛增收支情況，但由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金等科目與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目存在不相符情況。一旦往來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)生較多，將難以核對(duì)資金結(jié)存科目余額是否準(zhǔn)確。為避免這一情況，單位統(tǒng)一規(guī)范核算，當(dāng)收到應(yīng)付往來(lái)款時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做應(yīng)付往來(lái)增加的同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)方面做其他預(yù)算收入增加；后期支付該項(xiàng)往來(lái)款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做應(yīng)付往來(lái)減少，預(yù)算會(huì)計(jì)做其他預(yù)算收入負(fù)數(shù)沖銷。這樣的做法在收到應(yīng)付往來(lái)款的會(huì)計(jì)期間雖然增加了收入，但從整個(gè)業(yè)務(wù)周期來(lái)看，并未導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)虛增收支情況，又能真實(shí)反映每個(gè)期間的資金結(jié)余情況。

（四）數(shù)據(jù)核查方面。由于政府會(huì)計(jì)制度科目數(shù)量較之前大為增加，平行記賬導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目既有關(guān)聯(lián)又不一定相等，客觀上增加了出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的幾率。為減少差錯(cuò)，要求各單位每月末對(duì)部分科目余額進(jìn)行核對(duì)檢查，如資金結(jié)存與貨幣資金、零余額用款額度等科目核對(duì)，預(yù)算收支余額與零余額用款額度對(duì)賬單核對(duì)，預(yù)算會(huì)計(jì)科目借貸平衡核對(duì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入與預(yù)算會(huì)計(jì)收入核對(duì)，費(fèi)用科目與支出科目核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表、基建工程資金平衡表平衡關(guān)系核對(duì)等。

（五）合并報(bào)表方面。蕪湖市公路管理局預(yù)算、決算由市局統(tǒng)一匯總編報(bào)，財(cái)政預(yù)算資金下達(dá)市局后，每季度按照局屬單位資金需求將財(cái)政資金撥付各單位。按照政府會(huì)計(jì)制度要求，應(yīng)由市局匯總編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在報(bào)表合并過(guò)程中，涉及上下級(jí)撥款收支的抵銷。經(jīng)統(tǒng)一規(guī)范，在撥款給局屬單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)時(shí)，市局費(fèi)用、支出的經(jīng)濟(jì)支出科目列入“同級(jí)政府間轉(zhuǎn)移性支出”，并按撥付對(duì)象進(jìn)行往來(lái)核算。這樣就避免了將下屬單位撥款支出與市局本級(jí)單位支出混淆，也便于與局屬各單位進(jìn)行撥款金額核對(duì)。編制合并報(bào)表抵銷分錄時(shí)，將市局費(fèi)用、支出中“同級(jí)政府間轉(zhuǎn)移性支出”的發(fā)生額與局屬單位財(cái)政撥款收入、財(cái)政預(yù)算撥款收入科目發(fā)生額進(jìn)行負(fù)數(shù)抵銷。同時(shí)為簡(jiǎn)化合并報(bào)表手工工作量，并使合并抵銷會(huì)計(jì)分錄有記錄，新建“合并報(bào)表抵銷戶”政府會(huì)計(jì)制度賬套，將所有合并報(bào)表抵銷分錄均錄入該賬套核算。進(jìn)行合并報(bào)表編制時(shí)，利用金蝶EAS財(cái)務(wù)軟件同一會(huì)計(jì)制度單位報(bào)表透視查詢功能，設(shè)定好模板后，點(diǎn)擊運(yùn)算，將局屬單位賬套和“合并報(bào)表抵銷戶”賬套相關(guān)數(shù)字自動(dòng)相加計(jì)算，即可快速生成合并報(bào)表。合并報(bào)表生成后，“同級(jí)政府間轉(zhuǎn)移性支出”發(fā)生額為零，財(cái)政撥款收入只反映上級(jí)財(cái)政對(duì)全局的預(yù)算資金撥款，符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求。

五、存在的問(wèn)題

（一）存量公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本與后續(xù)計(jì)量問(wèn)題

蕪湖市公路管理局管理的部分國(guó)省干線公路、橋梁建成年代久遠(yuǎn)，建成以來(lái)歷經(jīng)多次改建修繕，受條件所限難以取得完整的建設(shè)成本，其初始價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)。按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定,可以采用重置價(jià)值確認(rèn)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本。若按重置價(jià)值確認(rèn)，目前尚未出臺(tái)具體操作審批流程規(guī)定，是單位自行確認(rèn)重置價(jià)值，還是由第三方機(jī)構(gòu)來(lái)確認(rèn)，是報(bào)上級(jí)單位備案還是審批尚無(wú)明確規(guī)定。據(jù)估算蕪湖市公路管理局管轄范圍的700 多公里公路、橋梁重置價(jià)值可能在80 多億元。由于公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值巨大，同時(shí)影響累計(jì)盈余等凈資產(chǎn)科目，一旦錯(cuò)誤計(jì)量，可能造成重大財(cái)務(wù)差錯(cuò)，誤導(dǎo)報(bào)表使用者。蕪湖市公路管理局遵循謹(jǐn)慎性原則，在公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)細(xì)則未出臺(tái)前，對(duì)不具備確認(rèn)條件的國(guó)省干線公路、橋梁等存量暫未確認(rèn)初始價(jià)值。同時(shí)國(guó)省公路、橋梁等公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)改建修繕過(guò)程中按準(zhǔn)則制度規(guī)定應(yīng)對(duì)其被替換部分價(jià)值進(jìn)行扣除，但被替換部分價(jià)值確定及處置報(bào)批程序尚未明確。公共基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償調(diào)出移交其他單位管理的，也尚未出臺(tái)具體審批流程規(guī)定。

（二）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施問(wèn)題

公路、橋梁等工程項(xiàng)目交付使用后，由于最終工程審定價(jià)格確認(rèn)周期較長(zhǎng)，且存在大量后續(xù)支出，導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算遲遲無(wú)法辦理（通常在交付使用2 ～3 年以后）。若按交付使用時(shí)支出金額確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值，則初始確認(rèn)價(jià)值與最終竣工財(cái)務(wù)決算將會(huì)存在重大差異。為避免重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，多項(xiàng)在建工程在未辦理竣工財(cái)務(wù)決算前，暫未結(jié)轉(zhuǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施。下一步將加快竣工財(cái)務(wù)決算辦理，及時(shí)將基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)入公共基礎(chǔ)設(shè)施核算。

（三）工會(huì)會(huì)計(jì)制度收支核算與政府會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題

工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照蕪湖市財(cái)政局零余額賬戶管理規(guī)定，已繳存單位零余額賬戶專戶，不再按《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶核算，故其資金收支屬于政府會(huì)計(jì)制度核算范圍。但目前工會(huì)會(huì)計(jì)制度仍在執(zhí)行，仍需按照上級(jí)要求編制工會(huì)會(huì)計(jì)制度報(bào)表。兩制度無(wú)法良好銜接。

（四）原制度專用基金核銷問(wèn)題

以前年度按照公路行業(yè)會(huì)計(jì)制度提取的各類專用基金早已與事業(yè)結(jié)余混同，其對(duì)應(yīng)資金已按照蕪湖市財(cái)政局零余額賬戶管理規(guī)定繳入零余額賬戶專戶，以前年度提取的專用基金實(shí)質(zhì)上已不復(fù)存在。目前政府會(huì)計(jì)制度對(duì)專用基金提取比例、使用、核銷過(guò)程尚無(wú)具體規(guī)定。應(yīng)將以前年度提取的專用基金核銷轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。

六、建議

（一）建議對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、毀損部分核銷、移交管理等做出具體審批規(guī)定。

（二）建議對(duì)專用基金提取比例、使用、核銷等業(yè)務(wù)做出具體規(guī)定，對(duì)以前年度按原制度提取實(shí)際已無(wú)對(duì)應(yīng)資金的專用基金，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，履行程序后進(jìn)行核銷。

（三）當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)全部最終納入累計(jì)盈余科目反映。國(guó)省道公路、橋梁等公共基礎(chǔ)設(shè)施一直在持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)，性能得到永久維持，無(wú)需進(jìn)行折舊和攤銷，導(dǎo)致公共基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)應(yīng)的累計(jì)盈余數(shù)字過(guò)于龐大，且不斷增長(zhǎng)，無(wú)法通過(guò)折舊攤銷進(jìn)行費(fèi)用化處理。據(jù)估算，蕪湖市公路管理服務(wù)中心管轄的700 多公里公路橋梁重置價(jià)值約80 多億元，按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將其對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)納入“累計(jì)盈余”科目核算后，其凈資產(chǎn)與同等規(guī)模的企事業(yè)單位不具有財(cái)務(wù)可比性。同時(shí)公共基礎(chǔ)設(shè)施屬于政府公益性資產(chǎn)，單位通常只有管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任，并無(wú)所有權(quán)，這一點(diǎn)與單位直接管理控制的固定資產(chǎn)等資產(chǎn)有所不同。因此建議將公共基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)從累計(jì)盈余中分離出來(lái)，單獨(dú)作為一項(xiàng)凈資產(chǎn)核算，以分別反映單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施凈資產(chǎn)狀況和單位自身凈資產(chǎn)狀況，同時(shí)可使財(cái)務(wù)報(bào)表更具可比性。