內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

■賴 馨

（廣安市人民醫(yī)院）

當(dāng)前時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)體制處于改革的關(guān)鍵階段，隨著改革開放政策的逐漸深入，外來管理觀念不斷革新，經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，審計(jì)環(huán)境也發(fā)生變化，強(qiáng)化審計(jì)規(guī)范的同時(shí)，也提出更高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作不僅是要發(fā)現(xiàn)其中存在的錯(cuò)誤，還需要選擇恰當(dāng)?shù)姆绞綄㈠e(cuò)誤及時(shí)糾正過來。為此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要建立完善的監(jiān)控制度，通過制度約束的方式來規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的健康活動(dòng)。醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)工作，并單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門，通過審計(jì)職能的發(fā)揮，約束和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)營行為，強(qiáng)化醫(yī)院費(fèi)用的管理工作和基礎(chǔ)建設(shè)工作，尋找醫(yī)院方面的管理漏洞，識(shí)別其中存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素做出評(píng)價(jià)。而通過內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的管理問題能夠及時(shí)被糾正過來，有效降低醫(yī)院承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)損失，幫助醫(yī)院處于健康發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

1 內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于組織增加并提高組織的運(yùn)作效率。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善采取系統(tǒng)化、規(guī)范化方法，進(jìn)而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。與外部審計(jì)的不同在于，醫(yī)院所開展的內(nèi)部審計(jì)工作，需要由專門的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督管理，其約束醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，并且規(guī)范醫(yī)院管理流程，通知風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的行為受到本部門或本單位在各個(gè)方面的約束，獨(dú)立性有局限；更加側(cè)重于向內(nèi)服務(wù)職能；其作為專職機(jī)構(gòu)，經(jīng)常進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并合理解決[1]。

2 醫(yī)療衛(wèi)生內(nèi)審現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)工作的開展主要體現(xiàn)在二級(jí)以上的醫(yī)院當(dāng)中，其所制定的審計(jì)工作圍繞審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)政策以及審計(jì)法律等，注重審計(jì)信息的完整和可靠，主要目的是保護(hù)醫(yī)院方面的資產(chǎn)安全，督促醫(yī)院節(jié)約利用資源，提升資源配置效果。本文對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生內(nèi)的審計(jì)現(xiàn)狀展開調(diào)查，分析當(dāng)前狀態(tài)下，二級(jí)以上醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)工作所存在的問題。

（1）一些醫(yī)院開展審計(jì)工作期間，主要從制度角度對(duì)部門考核形成約束或者是直接應(yīng)對(duì)上級(jí)考核，但該種審計(jì)方式促使內(nèi)部審計(jì)的職能受到限制，即便是審計(jì)流程完全結(jié)束，也無法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的最終目的，在工作流程和工作目的上均缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，無法充分監(jiān)督醫(yī)院方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[2]。

（2）醫(yī)院方面所開展的內(nèi)部審計(jì)具備獨(dú)立性特點(diǎn)，該種特點(diǎn)主要體現(xiàn)在醫(yī)院方面所設(shè)置的審計(jì)部門在隸屬關(guān)系上和其他企事業(yè)單位不同，醫(yī)院方面的內(nèi)部審計(jì)目前還不具備獨(dú)立性，主要依托于財(cái)務(wù)部門，這導(dǎo)致審計(jì)工作開展不具備權(quán)威性，其他職能部門的配合度自然也不高。內(nèi)審部門在醫(yī)院的地位并不高，有效的行使權(quán)更是沒有，對(duì)被審查部門和被審計(jì)事項(xiàng)沒有獨(dú)立性，不利于內(nèi)審的客觀性，因此其執(zhí)法力度不強(qiáng)。

（3）內(nèi)部審計(jì)沒有醫(yī)院管理各個(gè)領(lǐng)域的參與，并非是參與醫(yī)院各大決策的制定，在對(duì)醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)期間，秉承客觀態(tài)度提出相關(guān)意見。但從實(shí)際情況來看，醫(yī)院目前開展內(nèi)部審計(jì)還存在主觀意識(shí)影響問題，審計(jì)人員在對(duì)部門工作理解不夠透徹的情況下，采用主觀意識(shí)來評(píng)價(jià)部門工作，該種方式阻礙內(nèi)部審計(jì)的公正性。

（4）大部分醫(yī)院現(xiàn)有的審計(jì)人員主要是由財(cái)務(wù)部門所分派的工作人員，其在財(cái)務(wù)部門依然承擔(dān)部分職務(wù)。在該種情況下，工作人員參與審計(jì)工作依然會(huì)秉承財(cái)務(wù)管理思維，或者在審計(jì)財(cái)務(wù)部門的時(shí)候無法做到公平公正。事實(shí)上，財(cái)務(wù)人員本身也并不完全擅長審計(jì)專業(yè)知識(shí)，在審計(jì)能力不足的情況下，有些審查事項(xiàng)或理論依據(jù)不足讓被審查人員信服，從而導(dǎo)致兩者之間的矛盾加劇[3]。內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)對(duì)醫(yī)院整體內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果直接產(chǎn)生重要的影響。

3 內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用

（1）為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供方向。首先，在制定審計(jì)部門的具體管理措施期間，醫(yī)院方面需要立足于自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展實(shí)際情況，在切實(shí)掌握醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)作狀態(tài)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目以后，以系統(tǒng)化的方式對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，整理出醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)以及人力資源數(shù)據(jù)，從內(nèi)部監(jiān)督的角度做好內(nèi)部控制工作。其次，內(nèi)部審計(jì)部門需要獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外，并且安排專業(yè)化的審計(jì)人員開展設(shè)計(jì)工作，其他職能部門均需要配合審計(jì)部門所開展的內(nèi)部審計(jì)，其為財(cái)務(wù)部門所開展的內(nèi)部控制工作提供對(duì)應(yīng)的咨詢服務(wù)，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)部門的工作行為，通過人性化內(nèi)部控制制度建設(shè)的方式對(duì)財(cái)務(wù)部門形成約束作用[4]。為此，內(nèi)部審計(jì)部門需要先了解醫(yī)院最新的內(nèi)部控制活動(dòng)信息，并且對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查。例如，醫(yī)院開展綜合管理工作，其將內(nèi)部審計(jì)納入到各個(gè)科室的運(yùn)營管理工作當(dāng)中，此時(shí)所形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均成為監(jiān)督和規(guī)范各個(gè)科室的重要依據(jù)。

（2）內(nèi)部審計(jì)的根本出發(fā)點(diǎn)是對(duì)醫(yī)院的管理制度和措施的落實(shí)情況監(jiān)督，及對(duì)所制定的制度和程序的效果進(jìn)行評(píng)估分析。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著監(jiān)督者的作用。財(cái)務(wù)部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范中明確指出，單位必須能夠保證內(nèi)部審計(jì)的專人專項(xiàng)發(fā)展，確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施，因此而知內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理有著監(jiān)督引導(dǎo)的重要作用。

（3）通過醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)來看，對(duì)于整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作、經(jīng)營管理等有著監(jiān)督控制的效果，根本目的在于要求在審計(jì)的制度下，能夠更加高效的進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，財(cái)務(wù)工作能夠?qū)︶t(yī)院的經(jīng)營管理有著推進(jìn)作用。事實(shí)上，目前很多醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中呈現(xiàn)出“諱疾忌醫(yī)”的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，因?qū)?nèi)部審計(jì)有一定的擔(dān)心，大幅度降低了原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，最終觸犯了醫(yī)院從業(yè)人員應(yīng)有的利益看，導(dǎo)致醫(yī)院的離職率極高，醫(yī)院工作人員工作積極性不強(qiáng)；醫(yī)院作為社會(huì)熱門話題，經(jīng)營管理者必須謹(jǐn)慎，若發(fā)生問題，會(huì)引發(fā)全國性的討論，對(duì)于同行業(yè)造成巨大影響[5]。

（4）內(nèi)部審計(jì)是影響監(jiān)督效果的重要因素，但醫(yī)院對(duì)于此因素并不夠重視，因此在創(chuàng)新升級(jí)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須強(qiáng)化醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。第一步，醫(yī)院剛剛建立符合本醫(yī)院發(fā)展方向的內(nèi)部審計(jì)制度，使其內(nèi)部控制逐漸具體化；目前醫(yī)院需要結(jié)合自身發(fā)展的規(guī)模特點(diǎn)、以及生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)為主要參考因素，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、與其機(jī)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，從而確保內(nèi)部審計(jì)能夠開展對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的詳細(xì)化檢查，對(duì)各個(gè)管理層的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)；第二步，剛開始配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模大小要求配備相應(yīng)的專業(yè)人才，這樣才能夠讓每一項(xiàng)的審計(jì)工作切實(shí)的實(shí)際實(shí)施，更加明顯的突出對(duì)于內(nèi)部控制的指導(dǎo)作用[6]。

（5）不同級(jí)別的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，其主要側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況更是不同，基于此背景，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作怎樣才能夠發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范監(jiān)督作用，必須要制定好全面的、精細(xì)化、科學(xué)化的審查制度。基于醫(yī)院的雙重性質(zhì)，擬定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，保證不會(huì)對(duì)醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生影響。譬如，醫(yī)院消耗品的采購好應(yīng)用，通常情況都是大批量的采購，總數(shù)額達(dá)到醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)所限制的最高額度。此類情況，要求對(duì)于審查制度具有靈活性，切勿將醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部的審查工作限制的太過于僵化展開對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中審查的反饋機(jī)制建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)方便醫(yī)院對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理情況的查看，結(jié)果將直接影響著下一階段的財(cái)務(wù)管理任務(wù)目標(biāo)，因此在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，必須及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果反饋到相關(guān)科室，在醫(yī)院下季度財(cái)務(wù)管理工作中能夠做好相關(guān)準(zhǔn)備[7]。

（6）醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作是非常復(fù)雜的工作內(nèi)容，需要能夠以大的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、醫(yī)院各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)營投資管理的情況為基礎(chǔ)，才能展開科學(xué)且有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審查。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方式實(shí)現(xiàn)了變化，因此才能夠適應(yīng)大環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)變化的需求。

結(jié) 語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是展開對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的控制管理，更多的是要推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，也是重要經(jīng)營管理手段在市場份額中占據(jù)的更多；即使國家目前對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制工作提倡制度化、條理化，并相應(yīng)的制定的方案，但是內(nèi)部控制具體實(shí)施還需從醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營管理情況開始。醫(yī)院內(nèi)部的審查工作應(yīng)該是可以為其提供真實(shí)且有效的財(cái)務(wù)信息好管理數(shù)據(jù)保證醫(yī)院展開的內(nèi)部控制是有效且科學(xué)的?；诖耍枰軌蛑匾晝?nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中有著巨大作用；通過提升創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方式來達(dá)到醫(yī)院內(nèi)部控制的效果，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。