探討國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

■麥紹海

（4401811987????331X）

引 言

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，規(guī)模也日益擴(kuò)大，而會(huì)計(jì)制度也受到企業(yè)財(cái)務(wù)部門的高度重視。要想保證企業(yè)會(huì)計(jì)制度和以前行業(yè)會(huì)計(jì)制度科學(xué)銜接，目前國(guó)有企業(yè)最重要的是將國(guó)有資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作落實(shí)到位。利用清產(chǎn)核資，就可以了解企業(yè)的情況，將企業(yè)的問(wèn)題都充分反映出來(lái)，全面掌握企業(yè)的具體財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)成果，促使企業(yè)可以顯著提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。并且利用清產(chǎn)核資，可以對(duì)企業(yè)的所有資產(chǎn)損失情況進(jìn)行清查核實(shí)，也要結(jié)合國(guó)家有關(guān)規(guī)定來(lái)科學(xué)處理，正確界定國(guó)有產(chǎn)權(quán)，避免流失大量的國(guó)有資產(chǎn)，以更好的完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

1 國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的重要內(nèi)容

1.1 自我賬務(wù)清理

賬務(wù)清理，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，主要是指全方位核對(duì)且清理各項(xiàng)基本財(cái)務(wù)情況，比如：不同類型庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他會(huì)計(jì)核算科目等等，進(jìn)而確保企業(yè)賬本和賬本之間相符、賬本與證據(jù)之間相符以及賬務(wù)與實(shí)物之間相符。每種銀行賬戶通常包括企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的專用存款賬戶以及臨時(shí)存款賬戶等等。企業(yè)必須要將清產(chǎn)核資工作的資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日當(dāng)作時(shí)點(diǎn)，通過(guò)倒軋賬的手段來(lái)清理企業(yè)集團(tuán)公司以及其子公司和分公司的每個(gè)賬戶，認(rèn)真檢查所有資金賬戶是不是與國(guó)家相關(guān)金融以及財(cái)務(wù)管理規(guī)定相符；只要發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一些違規(guī)賬號(hào)，必須要立即清理，而且如果發(fā)現(xiàn)其他嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律規(guī)章制度的侵占或者截留收入，也必須要及時(shí)清理，迅速將其作為企業(yè)賬內(nèi)核算體系的一部分。利用自我賬務(wù)清理，真正做到企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門之間、集團(tuán)公司與每個(gè)分公司和子公司之間、子公司和子公司彼此之間來(lái)往關(guān)系清清楚楚，資金關(guān)系不會(huì)模糊。

1.2 全方位資產(chǎn)清查

就資產(chǎn)清查來(lái)講，主要是指全方位清理且核實(shí)企業(yè)的所有資產(chǎn)，通常，各項(xiàng)資產(chǎn)可以利用發(fā)詢證函的手段來(lái)清查，比如：貸款以及銀行存款等等；清查一些實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，通常利用實(shí)地盤點(diǎn)的手段，而這些實(shí)物資產(chǎn)主要包括存貨以及固定資產(chǎn)等等。在實(shí)際資產(chǎn)清查過(guò)程中應(yīng)該將核實(shí)賬務(wù)與實(shí)物盤點(diǎn)相結(jié)合，在盤點(diǎn)中必須要用賬本對(duì)著實(shí)物，用實(shí)物核對(duì)賬本，做好賬本符合實(shí)物。并且需要將清理資產(chǎn)和核查負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，仔細(xì)清理企業(yè)的所有者權(quán)益以及負(fù)債。一旦發(fā)現(xiàn)由于會(huì)計(jì)技術(shù)錯(cuò)誤而導(dǎo)致的假債務(wù)或者債權(quán)，需要正確甄別，還要迅速采取有效的措施糾正，對(duì)于清查出的賬外負(fù)債或權(quán)益，也要在第一時(shí)間入賬，進(jìn)而保證企業(yè)的權(quán)益以及資產(chǎn)等等的精確性。在資產(chǎn)清查過(guò)程中，企業(yè)需要側(cè)重于將不同類型應(yīng)收和預(yù)付賬款等等落實(shí)到位，核查應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)是不是切實(shí)存在，也要對(duì)對(duì)外投資初始成本的已有價(jià)值進(jìn)行認(rèn)真核查，清理企業(yè)相關(guān)的擔(dān)保以及抵押等等。

1.3 價(jià)值重估和損益認(rèn)定

在全方位清查企業(yè)資產(chǎn)的同時(shí)，需要根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門出臺(tái)的規(guī)定以及標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值相差很大的重要固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)[1]。企業(yè)在實(shí)際清產(chǎn)核資過(guò)程中對(duì)所有資產(chǎn)盤盈以及資產(chǎn)損失的認(rèn)定與核查，都務(wù)必要獲取符合法律法規(guī)的證據(jù)，包括合法的外部證據(jù)等等。此外，企業(yè)在進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，一旦獲取所有有關(guān)資料信息以及證據(jù)，工作人員必須要立即驗(yàn)證所有證明材料是否足夠可靠，是否真正合理，也可以由專業(yè)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)全面核實(shí)且科學(xué)驗(yàn)證企業(yè)提供的所有證據(jù)是否準(zhǔn)確和可信，在這個(gè)前提下，大體明確財(cái)務(wù)損失和收益。

2 清產(chǎn)核資申報(bào)資產(chǎn)損失的要求和取證

2.1 應(yīng)收款項(xiàng)損失

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收款項(xiàng)有兩種類型，一種是應(yīng)收賬款，另一種是其他應(yīng)收款。作為企業(yè)，必須要根據(jù)各個(gè)科目完成單項(xiàng)申報(bào)，各項(xiàng)損失都必須要規(guī)范填報(bào)1張“資產(chǎn)清查損失表。”就非關(guān)聯(lián)債權(quán)來(lái)講，需要提供相應(yīng)的證據(jù)，具體包括以下幾點(diǎn)：第一，債權(quán)人死亡或者宣布破產(chǎn)，其遺產(chǎn)或者破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不夠清償，需要獲取相關(guān)的法律文件，比如：破產(chǎn)公告以及死亡證明等等。第二，債務(wù)人無(wú)法確認(rèn)或者不存在，需要提供有關(guān)的證明文件，比如：注銷證明、尋人啟事復(fù)印件等等。第三，因?yàn)閭鶆?wù)人長(zhǎng)時(shí)間虧損，連續(xù)超過(guò)三年，盡管沒(méi)有破產(chǎn)，然而其資產(chǎn)已經(jīng)抵不上債務(wù)而無(wú)法收回的賬款，必須要獲得債務(wù)人超過(guò)三年不間斷虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他文件[2]。除此之外，就關(guān)聯(lián)債權(quán)申報(bào)損失來(lái)講，需要對(duì)債權(quán)的形成原因以及形成時(shí)間，還有與關(guān)聯(lián)單位之間的關(guān)系進(jìn)行認(rèn)真說(shuō)明，此關(guān)聯(lián)單位現(xiàn)階段的實(shí)際經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)情況，并且收集有關(guān)原始憑證以及入賬過(guò)程中依照的文件。

2.2 投資損失

一般來(lái)說(shuō)，包括多個(gè)方面，比如：長(zhǎng)期債務(wù)投資以及短期投資等等。企業(yè)需要根據(jù)投資對(duì)象來(lái)申報(bào)單項(xiàng)，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，短期投資單項(xiàng)申報(bào)。在損失原因說(shuō)明欄需要公開(kāi)一些信息，比如：有價(jià)證券的盤點(diǎn)表以及有價(jià)證券盤虧說(shuō)明等等，凡是有刑事犯罪的行為，需要提供相關(guān)的司法涉案材料[3]。第二，長(zhǎng)期投資損失單項(xiàng)申報(bào)。除了將具體核算方法寫在損失原因說(shuō)明欄上，也要附上協(xié)議以及出資證明書等等。另外，如果企業(yè)對(duì)委托貸款報(bào)損，必須要單項(xiàng)申報(bào)，也要附帶有關(guān)資料，比如：當(dāng)前借款人的實(shí)際財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況以及貸款合同等等。

2.3 存貨損失

每種類型存貨損失必須要單項(xiàng)申報(bào)。比如：就盤虧損失來(lái)講，需要提供經(jīng)過(guò)相關(guān)部門確認(rèn)且簽字的盤點(diǎn)表。由于貪污或者丟失形成的，需要提供公安機(jī)關(guān)或者保衛(wèi)部門的破案以及備案證明。如果是存貨計(jì)算的高留低轉(zhuǎn)，必須要將高留低轉(zhuǎn)的計(jì)算過(guò)程以及原始記錄等等提供。

3 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有效方法和重要依據(jù)

3.1 壞賬準(zhǔn)備

在實(shí)際計(jì)提過(guò)程中可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法。結(jié)合兩個(gè)方面來(lái)考慮，一方面是應(yīng)收賬款，另一方面是其他應(yīng)收款的所有項(xiàng)目的年末余額，從不同的角度分析基準(zhǔn)日賬齡，將賬齡檔次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)確區(qū)分，比如：不超過(guò)一年不需要計(jì)提[4]。一年到兩年是30%、兩年到三年是60%、超過(guò)三年是100%。這些計(jì)提通常都是對(duì)于集團(tuán)非關(guān)聯(lián)債權(quán)，就集團(tuán)公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)債權(quán)來(lái)講，必須要推行單項(xiàng)認(rèn)證。

3.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

在計(jì)提過(guò)程中常用的方法是利用成本和可變現(xiàn)凈值孰低方法。在可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)過(guò)程中，必須要認(rèn)真考慮有關(guān)的因素[5]。比如：有些存貨有合同約定，其前提條件是合同價(jià)，如果沒(méi)有合同約定價(jià)值，通常其前提條件是市場(chǎng)價(jià)格。有些存貨可以采用銷售的途徑，在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)，充分考慮到市場(chǎng)銷售價(jià)格。而有些存貨是無(wú)法銷售的，這時(shí)必須要在市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上扣除可變現(xiàn)凈值，這樣才可以確定。如果存貨市價(jià)不斷減少，該產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中花費(fèi)的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)比銷售價(jià)格高，這時(shí)需要得到與計(jì)算相關(guān)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核對(duì)。

3.3 投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期投資可收回金額的計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)該是資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的交易市價(jià)。就沒(méi)有市價(jià)的投資來(lái)講，應(yīng)該了解被投資單位是不是存在因?yàn)楦鞣N因素發(fā)生改變而造成財(cái)務(wù)情況越來(lái)越惡化，比如：市場(chǎng)需求以及法律環(huán)境等等，當(dāng)有證據(jù)顯示事實(shí)上投資已經(jīng)無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)該做好計(jì)提減值準(zhǔn)備。其實(shí)，從某個(gè)角度來(lái)看，委托貸款屬于企業(yè)的投資內(nèi)容之一[6]。必須要根據(jù)借款方財(cái)務(wù)報(bào)告等等有關(guān)資料，對(duì)借款方基準(zhǔn)日的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全方位的分析，倘若對(duì)方經(jīng)營(yíng)不成功，必須要迅速準(zhǔn)確判斷是不是可以將委托貸款回收。如果協(xié)議提出，委托放貸的金融機(jī)構(gòu)擁有選擇貸款對(duì)象的權(quán)利，也要承擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn)，就能夠不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.4 固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備

對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)總額來(lái)說(shuō)，不管是固定資產(chǎn)還是在建工程，都占據(jù)重要的比例，所以必須要對(duì)其每項(xiàng)都實(shí)施檢查，獲取有關(guān)證據(jù)，這樣就可以結(jié)合單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備將現(xiàn)價(jià)值金額與賬面價(jià)值之間的差額回收[7]。如果采購(gòu)設(shè)備的賬面價(jià)值不斷減少，這時(shí)應(yīng)該提供由相關(guān)單位出具的資料信息；由于業(yè)務(wù)政策方面的約束以及技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)減值的情況，這就要求有關(guān)技術(shù)部門必須要及時(shí)提供有關(guān)的依據(jù)；如果由于固定資產(chǎn)落后、實(shí)體受到嚴(yán)重的損壞或者長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有使用而減少使用價(jià)值，必須要提供有關(guān)部門出具的鑒定依據(jù)，而這些部門通常包括兩個(gè)，一是資產(chǎn)管理部門，二是技術(shù)部門，若政策以及其他因素對(duì)在建工程造成不利影響，已經(jīng)有很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有建設(shè)，三年以內(nèi)不會(huì)再次開(kāi)工而出現(xiàn)的減值，需要提供有關(guān)文件資料，若是企業(yè)內(nèi)部停止建設(shè)，也要提供有關(guān)的鑒證證明。此外，有些在建項(xiàng)目不具有較強(qiáng)的技術(shù)性能，這時(shí)也必須要獲得有關(guān)的論證報(bào)告。

4 結(jié) 語(yǔ)

總而言之，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)越來(lái)越重視關(guān)于清產(chǎn)核資的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，只有深入探究和分析這些問(wèn)題，才可以凸顯企業(yè)自身清產(chǎn)核資的科學(xué)性和全面性，進(jìn)而從根本上提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力。