事業(yè)單位預(yù)決算中存在的問(wèn)題及對(duì)策

◎韋俊玲

國(guó)家直接負(fù)責(zé)事業(yè)單位的管理工作，事業(yè)單位本身具有較強(qiáng)的社會(huì)公益性質(zhì)，其與普通企業(yè)不同，在接受來(lái)自于國(guó)家的扶植的基礎(chǔ)上，可進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)，對(duì)收入來(lái)源進(jìn)行選擇，這也使其決算與預(yù)算工作都相對(duì)復(fù)雜。事業(yè)單位如果需要有效落實(shí)財(cái)務(wù)管控工作，必須合理展開(kāi)預(yù)決算方面的工作。現(xiàn)根據(jù)對(duì)事業(yè)單位的了解，分析其實(shí)施預(yù)決算活動(dòng)時(shí)的具體問(wèn)題，并確定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)對(duì)策。

事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部管理工作時(shí)，需將預(yù)決算工作放到重要位置上，具體要切實(shí)實(shí)施決算、執(zhí)行預(yù)算與編制預(yù)算三方面工作。預(yù)算執(zhí)行需要有預(yù)算環(huán)節(jié)形成的信息作為參照依據(jù)，執(zhí)行預(yù)算所獲取的最終結(jié)果是決算。事業(yè)單位需要對(duì)預(yù)算與決算等不同環(huán)節(jié)的工作做好銜接，形成有效的作用機(jī)制，對(duì)預(yù)決算工作方法的功能進(jìn)行充分呈現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)決算的管控。本文結(jié)合事業(yè)單位的基本狀況，圍繞其預(yù)決算工作展開(kāi)研究。

一、事業(yè)單位現(xiàn)存的預(yù)決算問(wèn)題

1.粗放化的預(yù)決算管理方式。

一些事業(yè)單位初期的編制預(yù)算的環(huán)節(jié)中，并沒(méi)有依照具體狀況，制定預(yù)決算方案，其所運(yùn)用的預(yù)算管理制度存在過(guò)度形式化的問(wèn)題，具體運(yùn)作過(guò)程中，編制預(yù)算制備看做是申請(qǐng)預(yù)算時(shí)所使用一種形式，負(fù)責(zé)管理預(yù)算歸口的工作部門(mén)在上報(bào)預(yù)算需求時(shí)，并未運(yùn)用合理化與科學(xué)化的審查制度，最終導(dǎo)致在預(yù)決算的工作之中，缺少全面考慮，有不少因素都沒(méi)有被考察到，另外編制預(yù)算并未被直接并入到收支項(xiàng)目范圍內(nèi)。事業(yè)單位面對(duì)全新發(fā)展時(shí)期，必須改變這種粗放化的決算預(yù)算管理方式，更為精細(xì)地進(jìn)行預(yù)決算工作。2.決算數(shù)據(jù)缺失的問(wèn)題。

事業(yè)單位在進(jìn)行決算環(huán)節(jié)的工作時(shí)，容易出現(xiàn)信息失真與信息不對(duì)稱(chēng)的情況，一些財(cái)務(wù)人員基于通過(guò)報(bào)表審核的目標(biāo)，會(huì)有恣意改變科目、編造數(shù)據(jù)等不良行為，最終導(dǎo)致決算賬表與實(shí)際情況不相符以及數(shù)據(jù)不真實(shí)等問(wèn)題。事業(yè)單位分析決算數(shù)據(jù)時(shí)，必須進(jìn)行深入與全面化分析，然而不少單位僅進(jìn)行表層分析，了解收支變動(dòng)等情況，分析不足的問(wèn)題導(dǎo)致后續(xù)應(yīng)用決算數(shù)據(jù)的工作被阻礙，而后再進(jìn)行編制預(yù)算的工作時(shí)，無(wú)法得到可信的參考，決算數(shù)據(jù)的價(jià)值也因此而無(wú)法被完整地呈現(xiàn)出來(lái)。3.執(zhí)行預(yù)算環(huán)節(jié)的問(wèn)題。

執(zhí)行預(yù)算環(huán)節(jié)的問(wèn)題同樣不容忽視，在事業(yè)單位的部分業(yè)務(wù)活動(dòng)中，未依據(jù)批復(fù)文件進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行工作，最終帶來(lái)擠占資金與挪用資金等不良狀況，有人員在檢查與考核前期，通過(guò)序列支出的手段應(yīng)對(duì)考察，管理預(yù)算的工作并未落實(shí)到位。

4.決算與預(yù)算相互分離。

決算和預(yù)算之間存有不可切割的聯(lián)系，如果兩項(xiàng)工作相互分離，事業(yè)單位可能無(wú)法全方位地對(duì)預(yù)算執(zhí)行的具體狀況進(jìn)行反映，有一些事業(yè)單位形成的決算數(shù)據(jù)可以對(duì)資產(chǎn)以及人員的情況進(jìn)行有效反饋，但是在面對(duì)決算資產(chǎn)與政府采購(gòu)方面數(shù)據(jù)時(shí)，卻生成了賬表不統(tǒng)一與分析不到位的情況，甚至還有多頭填報(bào)的行為，內(nèi)控工作被影響，風(fēng)險(xiǎn)隱患需被關(guān)注。

二、事業(yè)單位預(yù)決算管理水平低的主要原因

從事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的角度來(lái)看，事業(yè)單位預(yù)決算在管理方面的問(wèn)題，主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位對(duì)預(yù)決算管理的監(jiān)控機(jī)制不合理，針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題缺少一個(gè)合理的協(xié)調(diào)機(jī)制，既不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)也不能采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決，預(yù)決算工作水平始終停滯不前。另外，在預(yù)決算工作中，缺少可激勵(lì)員工、監(jiān)督員工的考核評(píng)價(jià)機(jī)制以及獎(jiǎng)懲機(jī)制，導(dǎo)致單位員工的主觀能動(dòng)性得不到激發(fā)，工作質(zhì)量、工作效率較為低下。

從事業(yè)單位制度角度來(lái)看，事業(yè)單位預(yù)決算問(wèn)題的主要成因，是因?yàn)槭聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度不合理，且落實(shí)不到位。預(yù)決算在我國(guó)事業(yè)單位中并非是一個(gè)新鮮事物，而是已經(jīng)實(shí)行多年，多數(shù)單位已經(jīng)建立了較為完善的基礎(chǔ)制度，但是隨著國(guó)家新法律法規(guī)的出臺(tái)，事業(yè)單位的基礎(chǔ)制度卻沒(méi)有及時(shí)更新，在預(yù)算執(zhí)行方面缺少可靠的制度進(jìn)行約束、監(jiān)督，從而導(dǎo)致預(yù)決算制度就此流于形式。

三、改善事業(yè)單位的預(yù)決算工作的有效對(duì)策

1.編制預(yù)算。

事業(yè)單位在完善與調(diào)整預(yù)決算工作系統(tǒng)時(shí)，需要以基礎(chǔ)性的工作為切入點(diǎn)，因此應(yīng)先在編制預(yù)算的工作中做出一定改變。切實(shí)地單位內(nèi)部運(yùn)用的管理預(yù)算制度的效用發(fā)揮出來(lái)，確定編制預(yù)算的主體責(zé)任，分清不同崗位在這一環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)，監(jiān)管預(yù)算工作，保障制度切實(shí)落實(shí)。實(shí)際進(jìn)行編制時(shí)，不可過(guò)度信賴(lài)編制工作經(jīng)驗(yàn)，必須以單位在一定時(shí)期內(nèi)的情況為準(zhǔn)，可在編制期間實(shí)施調(diào)整，確保編制工作的細(xì)化與全面化。將所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)都?xì)w入到預(yù)算的范圍內(nèi)，按照預(yù)算相關(guān)法規(guī)要求，對(duì)其中的重點(diǎn)子項(xiàng)目展開(kāi)細(xì)化。以事業(yè)單位中的公共支出為例，細(xì)化其功能至款項(xiàng)與類(lèi)別，而后依照經(jīng)濟(jì)分類(lèi)實(shí)施劃分，找出財(cái)政支出系統(tǒng)中的關(guān)鍵內(nèi)容。嚴(yán)格根據(jù)制度法規(guī)來(lái)對(duì)預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，有針對(duì)性地落實(shí)預(yù)算管理措施。

在編制預(yù)算的最后環(huán)節(jié)中，需要調(diào)整預(yù)算審核工作，維持其合理性，細(xì)致審核編制方案中的子項(xiàng)目；業(yè)務(wù)部位上報(bào)預(yù)算方案時(shí)，應(yīng)確保提供的量化指標(biāo)帶有必要的參考價(jià)值，將資產(chǎn)管理與政府采購(gòu)等也劃入到審核范圍中，達(dá)到全面審核的目標(biāo)。

2.執(zhí)行預(yù)算。

強(qiáng)化執(zhí)行預(yù)算環(huán)節(jié)的合理性，增強(qiáng)預(yù)算的剛性，以預(yù)算為核心，形成可靠的獎(jiǎng)懲機(jī)制與考核機(jī)制，將績(jī)效與預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行結(jié)合；執(zhí)行預(yù)算時(shí)，預(yù)算部門(mén)需要有效利用批復(fù)預(yù)算信息，將其當(dāng)做基本參照依據(jù)。負(fù)責(zé)管理預(yù)算的部門(mén)做好職責(zé)內(nèi)的預(yù)算審核工作，規(guī)避挪用與擠占預(yù)算資金的問(wèn)題；運(yùn)用動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制來(lái)支持預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)，深入分析與掌握各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的具體預(yù)算執(zhí)行情況，找出預(yù)算部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算期間存在的主要問(wèn)題，而后提供解決措施，在這種監(jiān)督機(jī)制下，可以更好地控制預(yù)算執(zhí)行狀況，同時(shí)消除預(yù)算反饋問(wèn)題；另外暢通的內(nèi)部溝通機(jī)制也是不可或缺的，業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)反饋與執(zhí)行預(yù)算相關(guān)的問(wèn)題，預(yù)算管理工作部門(mén)則需繼續(xù)嚴(yán)格實(shí)施考核與監(jiān)督，依照項(xiàng)目類(lèi)別對(duì)預(yù)算考核指標(biāo)進(jìn)行執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算申請(qǐng)兩方面工作充分結(jié)合。

3.決算工作。

針對(duì)決算活動(dòng)中的問(wèn)題，重視頂層建設(shè)方面的工作，事業(yè)單位中的領(lǐng)導(dǎo)與管理人員均需要高度重視預(yù)決算工作，啟動(dòng)預(yù)決算互相監(jiān)督與聯(lián)系的作用機(jī)制；做好充分的決算準(zhǔn)備工作，預(yù)算與決算數(shù)據(jù)不僅要確保完整，同時(shí)還應(yīng)有較強(qiáng)的準(zhǔn)確定。在內(nèi)部控制工作中，將基本財(cái)務(wù)管控水平有效提升；對(duì)決算程序進(jìn)行改進(jìn)，增強(qiáng)其規(guī)范性，參考日常形成的財(cái)務(wù)核算信息，精準(zhǔn)核對(duì)年支出與收入的情況，而后對(duì)資產(chǎn)與人員等信息進(jìn)行精準(zhǔn)比對(duì)，規(guī)避私自調(diào)整數(shù)的情況出現(xiàn)，以科學(xué)的方式分析決算數(shù)據(jù)。完成上報(bào)數(shù)據(jù)的工作之后，決算工作也并未就此結(jié)束，后續(xù)應(yīng)用決算數(shù)據(jù)的工作同樣重要，獲取資產(chǎn)、采購(gòu)與人員等數(shù)據(jù)之后，加深數(shù)據(jù)分析的原有深度，透過(guò)決算數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)前期執(zhí)行與編制預(yù)算期間形成的問(wèn)題，累積預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)；可將監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行機(jī)制與審核決算方法結(jié)合使用，科學(xué)推進(jìn)評(píng)估預(yù)算績(jī)效工作。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制理念。

事業(yè)單位與行政單位有所不同，其主要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是經(jīng)營(yíng)收入，因此在日常管理工作中，很多事業(yè)單位重發(fā)展而輕內(nèi)部管理，從而造成單位不能建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，缺乏防范資金風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在日常管理中對(duì)預(yù)算資金的審批、使用等做好內(nèi)部控制制度的建立，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。認(rèn)真做好資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)，規(guī)范往來(lái)賬款管理。嚴(yán)格按照資產(chǎn)清查規(guī)定，規(guī)范、扎實(shí)組織對(duì)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面清查盤(pán)點(diǎn)工作，真實(shí)反映存貨盤(pán)盈和盤(pán)虧以及資產(chǎn)狀況，進(jìn)一步夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。應(yīng)收款項(xiàng)的清理催收工作，要逐筆核對(duì)金額、賬齡、債務(wù)人及其償還能力與逾期原因，核實(shí)催收情況，落實(shí)催收責(zé)任。要根據(jù)清查盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)一步健全存貨管理內(nèi)控制度，及時(shí)堵塞管理漏洞。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有國(guó)家政策的引導(dǎo)下積極運(yùn)轉(zhuǎn)，根據(jù)政策導(dǎo)向，以自身發(fā)展的具體情況為基準(zhǔn)，展開(kāi)各項(xiàng)工作。本文主要針對(duì)事業(yè)單位預(yù)決算問(wèn)題，分析了問(wèn)題產(chǎn)生的各種根本性原因，最后提出了有針對(duì)性的預(yù)決算改進(jìn)建議，確保事業(yè)單位可以對(duì)自身財(cái)務(wù)管控水平進(jìn)行有效提升。事業(yè)單位在未來(lái)的發(fā)展中，還應(yīng)繼續(xù)完善內(nèi)控體系，根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)體系與外部環(huán)境的變動(dòng)，繼續(xù)改進(jìn)預(yù)決算工作，形成更豐富且科學(xué)化的預(yù)決算工作方法。