政府會計制度實施對事業(yè)單位會計核算的影響及對策分析

王 勇

（中國海事服務(wù)中心，北京 100088）

政府會計制度的實施，融合了收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計基礎(chǔ)，并同時提供單位預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)狀況兩種財務(wù)報告，在提高會計信息的準(zhǔn)確性、有效性，規(guī)范事業(yè)單位會計核算和財務(wù)管理，優(yōu)化單位財務(wù)分析，提升財政資金使用效益等方面發(fā)揮著非常重要的作用。

一、政府會計制度的實施對事業(yè)單位會計核算的影響

政府會計制度的實施對事業(yè)單位的財務(wù)會計管理產(chǎn)生了多重影響。實施政府會計制度后，事業(yè)單位需采用平行記賬核算方式，設(shè)置財務(wù)會計、預(yù)算會計兩套會計科目，并在會計期末進(jìn)行雙重報告，事業(yè)單位的會計核算工作由此面臨著新的要求。

（一）基建賬套并入“大賬”有利于事業(yè)單位的會計信息披露

政府會計制度實施前，事業(yè)單位按照原制度要求，單獨設(shè)立基建賬套，并在每月月末將基建賬套的發(fā)生額并入“大賬”。隨著國家財政體制改革的不斷深化、政府會計制度的統(tǒng)一實施，事業(yè)單位部門預(yù)算與收支管理制度也在不斷完善，對各項財政收支進(jìn)行集中管理、統(tǒng)一核算成為大勢所趨。政府會計制度明確要求將基建賬套數(shù)據(jù)并入“大賬”，不再單獨設(shè)立基建賬套，直接將基建收支納入收支預(yù)算統(tǒng)一核算。

基建項目相關(guān)科目余額納入大賬，并在大賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)基建會計科目進(jìn)行統(tǒng)一核算，這種操作有利于規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理活動，提高會計核算質(zhì)量，統(tǒng)一會計核算要求，也為全面完整反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況、促進(jìn)其財務(wù)良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。并賬后，基建賬務(wù)信息在財務(wù)報表中能夠得到及時準(zhǔn)確的反映，有利于信息使用者對基建項目投資情況進(jìn)行全面有效地監(jiān)管，同時也便于領(lǐng)導(dǎo)決策和統(tǒng)籌安排單位資金，以進(jìn)一步完善事業(yè)單位的預(yù)算管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（二）計提固定資產(chǎn)折舊有利于反映事業(yè)單位的真實財務(wù)狀況

政府會計制度實施前，大部分事業(yè)單位并未計提固定資產(chǎn)折舊，隨時間流逝而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)價值損耗無從反映，導(dǎo)致會計報表無法體現(xiàn)出事業(yè)單位的真實資產(chǎn)情況及財務(wù)狀況。在政府會計制度下，事業(yè)單位按照制度要求分類別和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，并依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制將折舊計入財務(wù)會計的費用中，進(jìn)而減少單位凈資產(chǎn)價值；而以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計則不同時記錄此筆非現(xiàn)金支出。折舊計提的會計處理既可以充分滿足預(yù)算管理需求，又可以在財務(wù)會計信息中真實體現(xiàn)固定資產(chǎn)的實際凈值，并在某種程度上，為事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算提供了數(shù)據(jù)支持，更為客觀地呈現(xiàn)出事業(yè)單位真實的經(jīng)濟(jì)運行成果及準(zhǔn)確的財務(wù)狀況。

（三）收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)有助于事業(yè)單位精準(zhǔn)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

政府會計制度實施以前，事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金實際上分別列示在事業(yè)基金、專用基金以及財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目內(nèi)，且因存在部分非現(xiàn)金收付的往來款項，導(dǎo)致原事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不能全面準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的實際凈資產(chǎn)情況。政府會計制度實施后，收付實現(xiàn)制成為事業(yè)單位調(diào)整確認(rèn)年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要基礎(chǔ)和方法。年初新舊銜接對預(yù)算會計資金結(jié)存科目確認(rèn)時，按照納入部門預(yù)算管理的資金收付進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)的基本原則，對以前年度發(fā)生的部門財務(wù)收入、支出事項進(jìn)行還原登記，區(qū)分各項資金的來源及用途，對各會計科目進(jìn)行逐項分析，通過追溯調(diào)整前期影響各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的經(jīng)濟(jì)事項，按不同的資金來源形成財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余以及專項結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余，最終調(diào)整確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余科目銜接后余額。通過上述調(diào)整，有助于事業(yè)單位摸清家底，準(zhǔn)確反映結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實際情況，精確掌握可動用凈資產(chǎn)的情況。

（四）權(quán)益法核算長期股權(quán)投資有助于事業(yè)單位及時掌握投資成果

政府會計制度實施以前，事業(yè)單位的長期股權(quán)投資均采用歷史成本進(jìn)行會計核算，即以投資取得時的歷史成本入賬，取得投資收益時計入相應(yīng)收入科目，不再調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于多數(shù)占有股權(quán)比例較高，并對被投資單位實現(xiàn)實質(zhì)控制的事業(yè)單位來說，這樣的核算方式無法真實反映單位按照投資比例應(yīng)享有的被投資單位經(jīng)營成果的份額，也無法動態(tài)反映長期股權(quán)投資的真實價值，不利于決策層進(jìn)行投資決策。政府會計制度中明確規(guī)定對于被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。事業(yè)單位的對外投資多數(shù)屬于這種情況，在新制度下需要在原有歷史成本計價的基礎(chǔ)上，對于投資期間內(nèi)被投資單位實現(xiàn)的所有收益及其他渠道導(dǎo)致的凈資產(chǎn)變動按照投資比例予以確認(rèn)，并增加原長期股權(quán)投資的賬面價值，與此同時，在后續(xù)計量中，事業(yè)單位需將每一會計年度被投資單位的經(jīng)營成果及其他凈資產(chǎn)變動按照投資份額予以確認(rèn)。政府會計制度的這一變動實際是將被投資單位的經(jīng)營成果納入事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)之中，能夠精確反映事業(yè)單位的投資成果和長期投資的真實價值，有助于單位進(jìn)行更有效的資源配置和做出正確的投資決策。

二、新制度下事業(yè)單位財會工作的挑戰(zhàn)及應(yīng)對

政府會計制度的實施也給日常財務(wù)管理工作、單位內(nèi)部管理機(jī)制和事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃帶來一定挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計處理基礎(chǔ)變化，對財務(wù)人員業(yè)務(wù)要求進(jìn)一步提高。

新制度的“雙模式”核算，打破了事業(yè)單位實施多年的收付實現(xiàn)制核算模式，既要在預(yù)算會計中繼續(xù)以傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制核算，同時增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計核算。這就需要財務(wù)人員跳出思維定勢，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，拓展知識面，盡快適應(yīng)制度的變化，提高專業(yè)判斷能力，提供準(zhǔn)確的會計核算信息。

（二）資產(chǎn)核算方式改變，實物管理工作需跟上制度要求。

存貨、固定資產(chǎn)等實物在原制度核算中只在購買時作為預(yù)算支出一次核算，導(dǎo)致部分單位重購置輕管理，日常使用管理工作較為薄弱，由于對資產(chǎn)使用的核算要求不高，業(yè)務(wù)部門也并不與財務(wù)部分對接，臺賬資料等也不完備。新制度中除了在預(yù)算會計中核算預(yù)算支出，還要在財務(wù)會計中按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)資產(chǎn)使用費用，為了保證會計信息的真實準(zhǔn)確，對存貨、固定資產(chǎn)的實物管理要求較以往更高，事業(yè)單位要加強(qiáng)實務(wù)資產(chǎn)管理，做好實物的購置、消耗、結(jié)存臺賬，做到賬實相符。

（三）財務(wù)信息公開進(jìn)一步推進(jìn)，單位經(jīng)濟(jì)活動需切實規(guī)范。

新制度對財務(wù)報表的披露做了明確規(guī)定，要求在會計報表附注中對財務(wù)會計核算的債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生對象、收入的具體來源、費用的支付對象進(jìn)行披露，相比原制度下的僅對外公開預(yù)決算報表，對財務(wù)信息公開的要求進(jìn)一步提高，單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理須更加規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)。

（四）加快落實會計核算系統(tǒng)的更新與升級

新制度的推出，要求會計人員在雙基礎(chǔ)的前提下對同一經(jīng)濟(jì)事項同時進(jìn)行財務(wù)會計、預(yù)算會計的雙重處理，除特殊事項外，大部分業(yè)務(wù)的財務(wù)會計和預(yù)算會計科目可以有邏輯上的對應(yīng)關(guān)系。在確保會計信息準(zhǔn)確可靠的前提下，雙基礎(chǔ)的平行核算也對會計信息的處理效率提出了更高的要求，為會計核算系統(tǒng)的更新升級帶來了更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在新形勢下，事業(yè)單位要及時更新財務(wù)會計相關(guān)的軟件，不斷完善財務(wù)軟件的會計科目體系、科目對應(yīng)以及自動結(jié)轉(zhuǎn)等功能，確保高效完成會計核算工作。

結(jié)語

政府會計制度的實施是國家財政部門依據(jù)現(xiàn)代財務(wù)會計理論及我國行政事業(yè)單位行業(yè)發(fā)展要求，對會計行業(yè)進(jìn)行的一次具有里程碑意義的改革。此次改革，不僅引入了新的財務(wù)會計功能，還將預(yù)算會計制度進(jìn)行了統(tǒng)一，使得互相獨立的預(yù)算體系聚合起來，并重新設(shè)計了政府會計的標(biāo)準(zhǔn)，建立了一個全新的會計核算模式。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，將事業(yè)單位的財務(wù)管理及會計核算推進(jìn)到一個新的高度，進(jìn)一步建立健全具有行業(yè)特色和單位特點的會計信息體系和有效的財務(wù)管理模式。