營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響與對(duì)策思考

■杜 君

（廣州市大郎座椅有限公司）

1 引 言

自我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正不斷完善、成熟，尤其是營(yíng)改增政策實(shí)施后，我國(guó)企業(yè)發(fā)展更具活力。從建筑企業(yè)角度而言，營(yíng)改增的實(shí)施有利于減少企業(yè)稅務(wù)成本，優(yōu)化稅務(wù)工作流程，對(duì)建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。同時(shí)，增值稅的計(jì)算方式有利于企業(yè)形成一套完整的進(jìn)項(xiàng)稅款產(chǎn)業(yè)鏈，如增值稅銷項(xiàng)稅款-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款。能有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。因此，建筑企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)，特別是如何利用增值稅來(lái)降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。本文針對(duì)營(yíng)改增在建筑企業(yè)的影響進(jìn)行分析，并根據(jù)當(dāng)前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)提出一些對(duì)策措施。

2 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)造成的影響

企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況造成影響，還會(huì)間接影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)在全面實(shí)施營(yíng)改增政策的同時(shí)，還頒布了一些較為特殊的稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)不同的稅務(wù)對(duì)象采取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。營(yíng)改增政策以及相關(guān)政策的推行與實(shí)施，能夠有降低企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)的概率，也能夠給企業(yè)提供更廣闊的稅收籌劃空間。但是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)也產(chǎn)生一些不可避免問(wèn)題和一些負(fù)面影響。

2.1 部分資金支出無(wú)法進(jìn)行抵扣

第一，部分建筑企業(yè)為了減少成本支出，在選擇建筑材料進(jìn)貨時(shí)會(huì)選擇其項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐墓┴浬?，而供貨商并不是都是納稅人，還包含了一部分自然人，在支付方面為了減少成本而選微信等第三方支付形式，增加了增值稅專項(xiàng)發(fā)票開票的難度，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目的。

第二，建筑企業(yè)的各項(xiàng)成本中可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所占的占比較小，并且在建筑企業(yè)當(dāng)中，用人成本占總成本較大一部分，因此建筑企業(yè)會(huì)選擇進(jìn)行項(xiàng)目分包的方式獲得發(fā)票。雖然該方法具有一定的可行性，但是實(shí)際上只是將稅務(wù)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，建筑企業(yè)的稅務(wù)并沒有實(shí)質(zhì)上的減少，無(wú)法真正達(dá)到減稅目的。通過(guò)對(duì)稅收抵扣結(jié)構(gòu)優(yōu)化才能有效的解決該問(wèn)題。資本密集型行業(yè)與勞動(dòng)密集型兩者主要區(qū)別在于后者的人力勞動(dòng)成本占總成本較高，同時(shí)能夠進(jìn)行抵扣的部分與前者相比則很少。

2.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣缺乏公正性

建筑企業(yè)具有固定資產(chǎn)份額大，投資大的特點(diǎn)。在營(yíng)改增政策推行后，所采購(gòu)的設(shè)備能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施抵扣，如此一來(lái)，對(duì)于政策推行之前所購(gòu)買的設(shè)備不能進(jìn)行抵扣的現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)缺少公正性。

2.3 建筑企業(yè)財(cái)會(huì)部門調(diào)整適應(yīng)新政策

營(yíng)改增政策的推行和實(shí)施對(duì)各部門和環(huán)節(jié)都產(chǎn)生的不同的影響，而建筑企業(yè)的財(cái)會(huì)部門需要不斷進(jìn)行自我調(diào)整和完善，做好企業(yè)內(nèi)部工作的基礎(chǔ)上，同時(shí)外部各方面的環(huán)境變化也會(huì)對(duì)企業(yè)造成的影響，因此稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量也與其相關(guān)。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)所采購(gòu)的物資資金能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，有效減少了建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)，同時(shí)也會(huì)減少企業(yè)的材料成本。因此財(cái)會(huì)部門需要根據(jù)各項(xiàng)新規(guī)進(jìn)行調(diào)整和適應(yīng)。

3 建筑企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)很多建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，存在的最主要的問(wèn)題便是發(fā)票管理不當(dāng)。由于過(guò)去建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，很少和進(jìn)項(xiàng)抵扣產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，因此建筑企業(yè)在購(gòu)買材料及設(shè)備時(shí)，沒有對(duì)發(fā)票進(jìn)行有效管理，從而為后續(xù)的抵扣工作造成了一定影響。尤其是過(guò)去的材料供應(yīng)商大多是個(gè)體戶，不具備開具增值稅專業(yè)票的資格，進(jìn)而給企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)了較大不便。此外，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)愈發(fā)嚴(yán)格，企業(yè)提供的專票數(shù)據(jù)可能有時(shí)不符合抵扣條件，且有的企業(yè)任意加蓋發(fā)票專業(yè)章極其產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

4 優(yōu)化建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的對(duì)策建議

4.1 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃組織管理，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

對(duì)于建筑企業(yè)而言，一個(gè)項(xiàng)目所涉及的流程較多，而當(dāng)前增值稅控制比較嚴(yán)格，因此企業(yè)必須提前謀劃，擴(kuò)大稅務(wù)籌劃空間，才能制定比較完善的籌劃方案。首先，在選擇材料、機(jī)械、勞務(wù)等供應(yīng)商時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)先與能提供增值稅的客戶合作，從而獲取增值稅抵扣，減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。其次，一些較為零散的材料盡可能在一般納稅人采購(gòu)，并要求開取增值稅發(fā)票。最后，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，公司進(jìn)項(xiàng)抵扣稅較少時(shí)，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅主體的身份，從而有利于減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇合理的增值稅完稅時(shí)間，從而提高資金使用效益。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)合同管理

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展，數(shù)字化施工也越來(lái)越被建筑企業(yè)所重視。因此，建筑企業(yè)要利用信息技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)資金流進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證企業(yè)資金安全。而最主要的便是規(guī)范合同管理，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的規(guī)范性。如建筑企業(yè)在與承包單位簽署承包合同時(shí)，必須明確其材料能提供增值稅票，以此能根據(jù)11%的稅額進(jìn)行抵扣。又如在與機(jī)械設(shè)備商簽署合同時(shí)，必須明確對(duì)方應(yīng)承擔(dān)機(jī)械設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)用，且企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要突出運(yùn)費(fèi)數(shù)額，通過(guò)這種措施，建筑企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以利用11%的增值稅發(fā)票來(lái)獲取3%的抵扣率。所以，建筑企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，規(guī)范合同條款，保障合同內(nèi)各種條款的標(biāo)準(zhǔn)性和細(xì)致性。在合同上，建筑企業(yè)必須標(biāo)明供應(yīng)商的全稱、廠家相關(guān)信息以及增值稅專項(xiàng)發(fā)票的各種信息等，同時(shí)對(duì)合同做好備案，建立合同檔案管理中心，來(lái)對(duì)企業(yè)所有材料合同進(jìn)行集中管理。對(duì)一些不具備開具增值稅發(fā)票的廠家要進(jìn)行備注，綜合考慮企業(yè)材料成本，在同價(jià)格上，應(yīng)有限考慮可以開具增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的供應(yīng)商。其次，建筑企業(yè)在開展供應(yīng)商招投標(biāo)活動(dòng)上，要遵循“效益最高”原則，降低成本支出，但也不能單純的考慮產(chǎn)品價(jià)格，還要從供應(yīng)商信譽(yù)、是否開設(shè)增值稅專用發(fā)票、產(chǎn)品質(zhì)量等多個(gè)角度進(jìn)行考慮。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，保證稅務(wù)籌劃工作的有序進(jìn)行

隨著數(shù)字化施工的提出，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)自身內(nèi)部數(shù)字化建設(shè)，才能增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。而在財(cái)務(wù)管理這方面，當(dāng)前建筑企業(yè)大多是采用粗放型的管理模式，財(cái)務(wù)工作效率不僅緩慢，財(cái)務(wù)質(zhì)量也常常不達(dá)標(biāo)，不利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。在營(yíng)改增政策背景下， 企業(yè)必須利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力，推動(dòng)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，才能為稅務(wù)籌劃工作提供有效支撐。首先，對(duì)于一些規(guī)模較大，項(xiàng)目較多的建筑企業(yè)而言，應(yīng)建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)共享中心，來(lái)對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)、稅務(wù)進(jìn)行管理，從而有利于企業(yè)稅務(wù)集中籌劃，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，也有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制監(jiān)督。其次，建立財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，利用信息化技術(shù)強(qiáng)化對(duì)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)流程的控制，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，合理設(shè)置財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，均衡進(jìn)銷項(xiàng)，并實(shí)現(xiàn)繳稅申報(bào)智能化，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。最后，利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)票據(jù)統(tǒng)一管理、資金統(tǒng)一審核，在過(guò)去，由于受時(shí)間差的影響，企業(yè)合同管理、勞務(wù)管理、票據(jù)管理等工作不能無(wú)縫對(duì)接，從而影響了工作質(zhì)量。而通過(guò)信息化管理，能全程控制項(xiàng)目交易的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，把諸多合同及票據(jù)信息統(tǒng)一管理，從而為稅務(wù)籌劃提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息。

4.4 合理利用稅收優(yōu)惠政策

受疫情影響，我國(guó)各地政府出臺(tái)了各類刺激經(jīng)濟(jì)舉措。就建筑行業(yè)而言，各地政府發(fā)布了基建項(xiàng)目名單，這對(duì)于我國(guó)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，2020年既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)資金利用率，建筑企業(yè)必須合理利用地方政府出臺(tái)的各類稅收優(yōu)惠政策。首先，在新型材料方面，建筑企業(yè)可以在工程項(xiàng)目上廣泛采用新科技、新材料、新技術(shù)，既能有效提高企業(yè)施工效率，也能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。其次，在異地進(jìn)行施工時(shí)，建筑企業(yè)可以考慮成立子公司，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。同時(shí)，建筑企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通渠道，及時(shí)了解最新納稅政策。

4.5 提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力

與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)最為典型的特點(diǎn)便是其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分散在各個(gè)區(qū)域。企業(yè)機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)際能力無(wú)法準(zhǔn)確掌控，盡管營(yíng)改增實(shí)施已經(jīng)有了幾個(gè)年頭，但依舊有部分建筑企業(yè)財(cái)務(wù)員工無(wú)法掌握利用，從而使企業(yè)稅務(wù)成本無(wú)形上升。因此，建筑企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)機(jī)關(guān)及項(xiàng)目工程的財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)能力。集中組織企業(yè)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行增值稅理論培訓(xùn)，請(qǐng)有關(guān)專家學(xué)者對(duì)營(yíng)改增的要點(diǎn)、增值稅專項(xiàng)發(fā)票的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行講解。其次，要規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作中，嚴(yán)格落實(shí)增值稅核算步驟，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。最后，定期對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員技能水平，從而才能有效促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

5 結(jié) 語(yǔ)

總之，在目前的經(jīng)濟(jì)背景和營(yíng)改增環(huán)境下，建筑企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，提高經(jīng)營(yíng)效益，就必須要做好稅務(wù)籌劃工作。2020年為刺激我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各地出臺(tái)了基建項(xiàng)目，這對(duì)于建筑企業(yè)而言，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。為此，建筑企業(yè)應(yīng)合理利用營(yíng)改增政策，要選擇優(yōu)秀的材料供應(yīng)商，獲取增值稅專業(yè)發(fā)票，結(jié)合各地政策，合理利用稅收優(yōu)惠條款，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)效益。