建筑施工類央企內(nèi)部審計常見風(fēng)險及控制

■徐春月

（中交疏浚（集團）股份有限公司）

內(nèi)部審計作為一種獨立且客觀的確認(rèn)、咨詢活動，其目的是增加價值以及優(yōu)化組織的運用。內(nèi)部審計通過采用科學(xué)、規(guī)范的手段與評價對風(fēng)險管理、風(fēng)險控制以及風(fēng)險治理過程進行改善，從而幫助組織順利實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)。建筑施工類央企采取有效的措施控制內(nèi)部審計風(fēng)險，不但有利于提高內(nèi)部風(fēng)險的防控水平，而且還能實現(xiàn)內(nèi)制體系的完善，提升自身的經(jīng)營管理水平，保障建筑施工類央企健康穩(wěn)定發(fā)展。

1 建筑施工類央企內(nèi)部審計風(fēng)險種類

1.1 人員風(fēng)險

即由于建筑施工類央企審計人員其工作習(xí)慣、專業(yè)水平、職業(yè)素養(yǎng)等方面存在不足引發(fā)的內(nèi)部審計風(fēng)險，作為內(nèi)部審計人員除了應(yīng)當(dāng)具備扎實的會計基礎(chǔ)知識外，還應(yīng)該熟悉建筑施工類央企各項業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。假如建筑施工類央企的內(nèi)部審計人員專業(yè)水平不足、基礎(chǔ)知識不扎實不能滿足內(nèi)部審計工作需求時，將直接影響內(nèi)部審計的廣度與深度，從而引起內(nèi)部審計風(fēng)險。

1.2 業(yè)務(wù)風(fēng)險

建筑施工類央企提高經(jīng)濟利潤和增加市場占有額通常是通過增加業(yè)務(wù)量和開設(shè)新業(yè)務(wù)來實現(xiàn)的，但是伴隨著市場環(huán)境日益復(fù)雜，市場競爭日益加劇，導(dǎo)致建筑施工類央企頻頻出現(xiàn)業(yè)務(wù)問題。例如：業(yè)務(wù)數(shù)量的增多導(dǎo)致內(nèi)部審計抽樣數(shù)量在增加，加大了內(nèi)部審計人員的工作量與工作負(fù)荷，在開展新業(yè)務(wù)初期相關(guān)制度不完善會加大內(nèi)部審計的難度等等，這些均會增加企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險。

1.3 技術(shù)風(fēng)險

這類風(fēng)險主要指的是建筑施工類央企在內(nèi)部審計中采用的技術(shù)不科學(xué)、不合理，或者與自身的經(jīng)營管理模式不匹配而引起的內(nèi)部審計風(fēng)險，并且對建筑施工類央企的經(jīng)營和管理帶來不良影響。例如：企業(yè)在開展內(nèi)部審計時未將風(fēng)險作為導(dǎo)向，或者在日常審計過程中缺乏完善的審計技術(shù)、未能及時對審計軟件進行更新等等[1]。

2 建筑施工類央企內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

2.1 內(nèi)部因素

引起建筑施工類央企內(nèi)部審計風(fēng)險的首要原因便是內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性與權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計的客觀性?？v觀當(dāng)前我國大部分建筑施工類央企，在開展內(nèi)部審計時常常遭受內(nèi)部的各種約束，這無疑降低了內(nèi)部審計的客觀性與獨立性。其次，內(nèi)部審計人員隊伍水平有待提高。建筑施工類央企內(nèi)部審計工作的開展離不開高素質(zhì)的審計人員，但是就當(dāng)前建筑施工類央企中從事內(nèi)部審計工作的隊伍現(xiàn)狀來看，其綜合能力還有待提高，主要原因是這部分人員主要來源于會計專業(yè)、審計專業(yè)或者財會專業(yè)，他們因為缺乏對企業(yè)治理、經(jīng)營管理以及風(fēng)險管理的全面認(rèn)知，導(dǎo)致在內(nèi)部審計中缺乏風(fēng)險防范意識。然后，站在審計模式的角度分析，因為內(nèi)部審批效率和復(fù)雜性等因素的影響，延緩了建筑施工類央企內(nèi)部管理改革的進程，導(dǎo)致內(nèi)部審計模式落后，當(dāng)前建筑施工類央企開展內(nèi)部審計工作主要是將財務(wù)審計作為重點，未基于風(fēng)險導(dǎo)向開展內(nèi)部審計；最后，內(nèi)部審計部門與被審計單位之間溝通協(xié)調(diào)不到位，導(dǎo)致審計人員在內(nèi)部審計過程中不能迅速地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，削弱了內(nèi)部審計的價值。

2.2 外部因素

歸納起來，引發(fā)建筑施工類央企內(nèi)部審計風(fēng)險的外部因素主要包含：第一，缺乏健全的法律保證和制度規(guī)范。相比于社會審計和政府審計，建筑施工類央企內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展緩慢，缺乏完善的法律制度進行規(guī)范和保障。第二，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法顯然無法滿足現(xiàn)代社會內(nèi)部審計的需求；第三，伴隨著建筑施工類央企業(yè)務(wù)模式朝著多元化方向發(fā)展，內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)審計的側(cè)重點不同，內(nèi)部審計重點為建筑施工類央企內(nèi)部控制，其審計責(zé)任對象也由財務(wù)責(zé)任逐漸延伸至經(jīng)濟管理責(zé)任，伴隨著審計對象與審計范圍的日趨復(fù)雜，進一步加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險[2]。

3 建筑施工類央企內(nèi)部審計風(fēng)險防控措施

3.1 提高建筑施工類央企對內(nèi)部審計風(fēng)險的防控意識

作為建筑施工類央企的管理層要深刻意識到內(nèi)部審計風(fēng)險防控的重要性，從思想上提高對內(nèi)部審計風(fēng)險防控計的重視程度，并給予內(nèi)部審計工作充分的支持，從而將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮出來。具體而言，需要從以下幾個方面著手：第一，建筑施工類央企需要結(jié)合自身的經(jīng)營管理現(xiàn)狀與內(nèi)部審計部門的實際情況，為內(nèi)部審計人員營造良好的工作環(huán)境，并將內(nèi)部審計貫穿到建筑施工類央企管理全過程中，督促建筑施工類央企的管理層以及各級員工轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認(rèn)知。第二，對內(nèi)部審計進行控制和監(jiān)督，并定期組織內(nèi)部審計人員接受考核，從而確保內(nèi)部審計的質(zhì)量，結(jié)合內(nèi)部審計隊伍現(xiàn)狀組織他們參與專業(yè)知識培訓(xùn)，幫助他們樹立防控內(nèi)部審計風(fēng)險的意識，提高內(nèi)部審計風(fēng)險防范水平。第三，加大內(nèi)部審計的結(jié)果應(yīng)用力度，根據(jù)審計結(jié)果及時識別出問題，并相應(yīng)地在企業(yè)采購、生產(chǎn)、運營、財務(wù)管理等方面采取有效的解決措施，提高建筑施工類央企內(nèi)部控制水平。

3.2 完善內(nèi)控機制，提升內(nèi)部審計的獨立性

對建筑施工類央企而言，要想提高內(nèi)部審計風(fēng)險防控水平，必然離不開獨立的內(nèi)部審計部門和完善的內(nèi)部審計管理機制，從而賦予內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性。具體而言，可以從以下三個方面著手：第一，建筑施工類央企應(yīng)該從公司治理的角度入手，保證內(nèi)部審計的獨立性，從而確保內(nèi)部審計工作不會受到其他環(huán)境的干擾；第二，在部門和結(jié)構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)該確保審計審計部門的獨立性，通過科學(xué)設(shè)置審計部門的機構(gòu)，明確劃分各個崗位的職責(zé)等，讓內(nèi)部審計部門與建筑施工類央企的其他職能部門之間形成良好的監(jiān)督控制循環(huán)；第三，由于內(nèi)部控制作為建筑施工類央企開展內(nèi)部審計的重要基礎(chǔ)，作為內(nèi)部審計的工作人員應(yīng)該動態(tài)監(jiān)察內(nèi)部機制的運行情況，提升內(nèi)部控制的有效性，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在問題時，要立即解決，達到防控內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。

3.3 加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)水平直接決定著內(nèi)部審計風(fēng)險防控能力，為此建筑施工類央企必須高度重視內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，注重內(nèi)部審計人才隊伍的專業(yè)能力的提升。例如：可以定期組織內(nèi)部審計人員參與職業(yè)技能培訓(xùn)和繼續(xù)教育活動，幫助他們進一步認(rèn)知建筑施工類央企的業(yè)務(wù)流程和審計制度，以便他們能夠更準(zhǔn)確的把握內(nèi)部審計工作的重點，掌握建筑施工類央企當(dāng)前業(yè)務(wù)的風(fēng)險點。除此之外，在組織內(nèi)部審計人員參與培訓(xùn)時，還需要注重其職業(yè)道德培訓(xùn)，督促他們積極轉(zhuǎn)變自身的工作理念，樹立高度責(zé)任意識，認(rèn)真、踏實做好內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計風(fēng)險的防控水平。

3.4 積極完善內(nèi)部審計的評價體系

對建筑施工類央企而言，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部控制開展情況制定對應(yīng)的內(nèi)部審計考核指標(biāo)。通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理存在的問題，并對問題進行評價與定性，從而判斷該問題的嚴(yán)重程度，通過這種方式來提高建筑施工類央企內(nèi)部審計的效果，增強建筑施工類央企對市場的敏感度和洞察力。另外，建筑施工類央企也應(yīng)該結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特征與內(nèi)部控制情況，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計評價體系，提高內(nèi)部審計的效率與效力，將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮出來。除此之外，還需要積極創(chuàng)新與改進內(nèi)部審計的模式，要緊跟時代發(fā)展步伐應(yīng)用新的技術(shù)和軟件，確保內(nèi)部審計與時俱進。

3.5 制定激勵機制

當(dāng)前，依然還有個別建筑施工類央企中從事內(nèi)部審計的工作人員存在工作中積極性、主動性不高的情況，而導(dǎo)致這一現(xiàn)象的最重要原因便是建筑施工類央企缺乏針對內(nèi)部審計人員的激勵機制。為了提高內(nèi)部審計工作人員的工作積極性，避免他們在工作過程中出現(xiàn)違背職業(yè)道德的情況，建筑施工類央企的管理層應(yīng)該充分肯定內(nèi)部審計的重要性，并在嚴(yán)格遵循有章可循、有據(jù)可查的原則下，制定激勵機制，該機制的考核標(biāo)準(zhǔn)為將內(nèi)部審計披露內(nèi)部虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、幫助建筑施工類央企挽回?fù)p失的金額等等，這種形式不但可以提升內(nèi)部審計的實效，同時還能有效地防控內(nèi)部審計的風(fēng)險[3]。

3.6 提高內(nèi)部審計的信息化水平

近年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息技術(shù)的不斷進步與發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)被廣泛應(yīng)該在各個領(lǐng)域中。當(dāng)前，絕大多數(shù)的建筑施工類央已經(jīng)開始構(gòu)建了管理信息系統(tǒng)，并進一步完善了內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計算等等來進一步提高了內(nèi)部審計的效率，從而有效的規(guī)避了內(nèi)部審計的風(fēng)險。在開展內(nèi)部審計活動時，數(shù)據(jù)分析的重要性越來越突出，并且?guī)ьI(lǐng)建筑施工類央企內(nèi)部審計朝著信息化的方向發(fā)展。另外，內(nèi)部審計的原始資料除了各類手中憑證、賬簿外，還包含了擁有高度概括性與關(guān)聯(lián)性的大數(shù)據(jù)。這便要求建筑施工類央企的內(nèi)部審計工作人員樹立創(chuàng)新意識，積極學(xué)習(xí)信息化技術(shù)，在分析數(shù)據(jù)的過程中將數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場核查有機結(jié)合起來，從而確保數(shù)據(jù)分析順利開展，提高建筑施工類央企內(nèi)部審計的效率，降低內(nèi)部審計的風(fēng)險[4]。

4 小 結(jié)

綜上所述，在建筑施工類央企的經(jīng)營和管理過程中，內(nèi)部審計作為發(fā)揮監(jiān)督作用的重要部門，其工作質(zhì)量高低直接關(guān)系著建筑施工類央企內(nèi)部工作是否規(guī)范和高效，并且在審計風(fēng)險的防控中發(fā)揮重要作用。雖然建筑施工類央企內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，引發(fā)風(fēng)險的原因也是多方面的，并且該風(fēng)險不可能完全消除，但是相信采取有效的防控措施便可以減少風(fēng)險給建筑施工類央企帶來的損失，推動建筑施工類央企健康、穩(wěn)定發(fā)展。