納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響探討

■楊 麗

（國電建投內(nèi)蒙古能源有限公司）

引 言

所謂的納稅籌劃就是充分分析相應(yīng)稅收政策之后對于相應(yīng)涉稅事宜進(jìn)行合理籌劃，提升相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的科學(xué)性以及有效性，從而大大降低企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)的競爭力。納稅籌劃能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)，但是納稅籌劃在很多關(guān)鍵問題方面還不夠明確，例如納稅籌劃財務(wù)本質(zhì)問題、對于財務(wù)管理的影響問題等等，所以具有相應(yīng)局限性。企業(yè)常常關(guān)注的是某一個經(jīng)營方面的納稅籌劃，并沒有全方位考慮其對于企業(yè)財務(wù)的影響。所以在充分分析研究納稅籌劃技巧的同時也要分析納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理方面的影響，最大程度上確保納稅籌劃充分發(fā)揮作用，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1 納稅籌劃的內(nèi)容以及本質(zhì)

（1）所謂的納稅籌劃主要是指企業(yè)對于自身所涉及到的稅項實施規(guī)劃以及安排，在遵照相應(yīng)法律額基礎(chǔ)上降低納稅支出。納稅籌劃更多應(yīng)用于企業(yè)成立、破產(chǎn)重組、籌措資金、投資經(jīng)營、股東利益分配等活動當(dāng)中，最大程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）納稅籌劃就是利用科學(xué)合理的方式直接降低稅賦，利用對全新稅收相應(yīng)法律法規(guī)所具有的稅收優(yōu)惠以及差異問題實施分析研究，通過對納稅實施統(tǒng)籌安排，能夠明確各種降低稅收的方式方法。一般情況下，納稅籌劃主要是利用以下幾種方式實現(xiàn)的，分別為：企業(yè)在對現(xiàn)有稅法進(jìn)行充分研究的基礎(chǔ)上找到其中存在的缺陷，利用稅收轉(zhuǎn)移的方式來降低稅賦；企業(yè)對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度進(jìn)行充分研究，從而降低稅賦。

（3）納稅籌劃的具體內(nèi)容主要包括：

第一，主要對企業(yè)運行過程中的相應(yīng)稅種實施納稅籌劃，主要包括：企業(yè)增值稅、企業(yè)和個人所得稅不同稅種、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、車船購置稅、重大交易稅、股東分紅稅等等；

第二，主要是針對企業(yè)運營過程中的納稅籌劃，主要包括：企業(yè)在具體經(jīng)營過程中對于自身業(yè)務(wù)所進(jìn)行的優(yōu)化完善；進(jìn)行跨國業(yè)務(wù)時對于東道主國家稅法的研究；集團(tuán)企業(yè)和跨國公司整體納稅籌劃的解決方案；企業(yè)對于財稅所進(jìn)行的業(yè)務(wù)評定；企業(yè)財務(wù)管理行為風(fēng)險識別以及預(yù)警；企業(yè)遭遇重要事件過程中納稅籌劃的咨詢以及操作等等。

納稅籌劃的根本就是納稅人對于相關(guān)法律法規(guī)（包括稅法、財務(wù)知識等）進(jìn)行深入分析研究，在遵照法律的基礎(chǔ)上利用更加合理的經(jīng)營管理方式來減少稅賦，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃的產(chǎn)生是社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，也是經(jīng)濟(jì)全球化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的重要方式，是納稅方降低直接現(xiàn)金流量最為有效的方式之一。

2 企業(yè)納稅籌劃的基本原則

2.1 合法性的基本原則

其是納稅籌劃的根本性原則。因為納稅籌劃并不指偷稅或者騙稅，更加不允許違反法律法規(guī)，違反相關(guān)的政策，納稅人只有全面認(rèn)知并熟知相關(guān)的稅法規(guī)章，同時要具備對稅收政策深層次的探討能力，納稅籌劃才可以實現(xiàn)效用的最大化。不然的話，納稅籌劃會淪為偷稅騙稅的工具，哪怕“節(jié)稅”越多，那么處罰將會越重。

2.2 全局性的基本原則

在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，相關(guān)的工作人員不能改只重視個別稅種稅負(fù)地降低情況，或某一納稅期限內(nèi)是否可以少繳或者不繳稅款。相反，相關(guān)的工作人員需要著重于總體稅負(fù)地降低，也不可以單單著力于稅法地選取，而要需要關(guān)注企業(yè)整體的管理決議，同時要和企業(yè)地可持續(xù)發(fā)展綜合在一起。

2.3 前瞻性基本原則

納稅籌劃屬于一項高智力型的財務(wù)管理工作，預(yù)先對生產(chǎn)運作以及投資工作予以統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠?qū)崿F(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。

3 納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析

3.1 納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的影響

企業(yè)之所以要實施財務(wù)管理，其根本目的就是要提升企業(yè)的價值，確保其利潤最大化。納稅籌劃不但能夠影響到企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，同時對于具體目標(biāo)也具有較大影響，包括企業(yè)的經(jīng)營能力、盈利能力、償債能力等等。

第一，對于企業(yè)的經(jīng)營能力來說，通過有效的納稅籌劃可以通過會計政策、稅收政策的應(yīng)用來提升企業(yè)資產(chǎn)的補(bǔ)償能力，進(jìn)一步提升企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度；

第二，在企業(yè)盈利能力方面來說，因為不同類型的稅負(fù)成本影響企業(yè)價值形成的方式有所區(qū)別，所以對于企業(yè)的盈利能力影響也是不同的。對于生產(chǎn)過程來說，主要是利用對計入生產(chǎn)成本的資產(chǎn)價值來影響到成本的總量，從而影響到產(chǎn)品的最終盈利能力；對于銷售過程來說，主要是利用對流轉(zhuǎn)稅金額的影響來影響到最終產(chǎn)品的毛利率，這是最能夠反應(yīng)企業(yè)盈利能力的指標(biāo)之一。

對于企業(yè)的籌資行為來說，受到資本結(jié)構(gòu)的影響，債務(wù)資本和權(quán)益資本在使用成本方面有所差異。對于債務(wù)資本來說，因為使用成本可以在稅前進(jìn)行列支，所以其有所下降。所以通過有效的納稅籌劃就能夠?qū)鶆?wù)資本、權(quán)益資本之間的比例實施權(quán)衡，在保證可以承受債務(wù)資本風(fēng)險的基礎(chǔ)上最大程度提升其比例，利用債務(wù)資本的稅收杠桿作用來提升權(quán)益資本的利潤率水平。

第三，對于企業(yè)的償債能力來說，這是企業(yè)可以正常經(jīng)營并不斷向前發(fā)展最基本的能力，因為稅金是企業(yè)對于國家債務(wù)具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，所以對于企業(yè)來說是很難有效控制的，一定要通過現(xiàn)金的方式進(jìn)行清償。另外，所要進(jìn)行債務(wù)償付的現(xiàn)金流量能夠呈現(xiàn)出強(qiáng)制性、單向性的特點，納稅債務(wù)的延期是要受到條件限制的，若是企業(yè)現(xiàn)金流存在問題并且很難實施全新融資，那么就會直接增加企業(yè)無謂的納稅成本以及損失。

總的來說，企業(yè)在進(jìn)行稅金支付時會對自身的現(xiàn)金流造成非常大的影響，會具有較大的經(jīng)營壓力。而利用納稅籌劃可以在一定程度上緩解企業(yè)現(xiàn)金流量方面的緊迫感，主要表現(xiàn)在：一是能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)情況，能夠有效降低企業(yè)的現(xiàn)金流出；二是能夠獲取延期納稅所帶來的效益，可以大大緩解企業(yè)現(xiàn)金流量方面的壓力。

3.2 納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理對象的影響

除了對于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)具有較大影響外，納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理對象同樣具有較大影響，能夠通過企業(yè)價值運動的不同形態(tài)體現(xiàn)出來。納稅籌劃對于企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要表現(xiàn)在如下兩方面：

第一，在遵照相應(yīng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，可以通過加速折舊、縮短資產(chǎn)折舊以及費用攤銷年限的方式，最大程度上降低當(dāng)期利潤，延遲納稅時間，這樣能夠有效緩解企業(yè)現(xiàn)金流方面面臨的壓力；

第二，最大程度上利用國家頒布的稅收優(yōu)惠措施，直接降低企業(yè)的稅負(fù)支出，減少企業(yè)的現(xiàn)金流支出，大大緩解企業(yè)現(xiàn)金流方面的壓力。

稅負(fù)支出對于企業(yè)現(xiàn)金流具有非常大的、直接的影響，通過有效的納稅籌劃已經(jīng)成為了有效緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力的重要方式和手段。通過納稅籌劃不但能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)金流造成最直接的影響，同時也可以通過對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期投資等資產(chǎn)計價方面的影響，形成對企業(yè)現(xiàn)金流的間接性影響。可以在相應(yīng)條件下的納稅籌劃，使得企業(yè)能夠通過成本法的方式對長期投資成本實施核算，通過此種方式能夠使得被投資機(jī)構(gòu)需要支出的投資收益長時間保留，可以將其作為自身的資本積累，能夠有效減免某些投資收益需要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，通過合理的方式獲取更大經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容以及職能的影響

第一，納稅籌劃除了對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)和對象具有較大影響外，對于企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容也具有較廣泛的影響，這些影響主要集中在籌資管理、投資管理、日常運營等多方面，特別是對于籌資管理、投資管理的影響非常大。對于企業(yè)的籌資活動來說，通過有效的納稅籌劃可以利用不同資金成本稅收杠桿效益來提升權(quán)益資本的利潤率；對于企業(yè)的投資活動來說，通過有效的納稅籌劃能夠?qū)ν顿Y項目、投資地點、投資者身份的選擇等多方面造成影響。

第二，納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理職能方面的影響主要集中在財務(wù)計劃方面，這就要求企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)計劃過程中，一定要最大程度上考量到納稅籌劃調(diào)整、納稅籌劃成果對于財務(wù)計劃方面的影響。

總的來說，納稅籌劃屬于復(fù)雜性較高的經(jīng)濟(jì)活動，因此企業(yè)在實施納稅籌劃過程中一定要加強(qiáng)其有效性的管理。對于納稅籌劃實施管理，根本上就是以價值管理為基礎(chǔ)所進(jìn)行的管理升級，因此納稅籌劃管理模式本質(zhì)上就是成本管理模式。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，通過成本管理模式實施管理過程中，首先要根據(jù)企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營情況實施各方面成本整合，之后參照企業(yè)所獲取的相應(yīng)收益進(jìn)行綜合性分析，要充分利用價值鏈的管理方式對于企業(yè)能夠采用的全部納稅籌劃方案實施科學(xué)合理的整合，提升其針對性、有效性，確保其可以得到良好效果。

4 結(jié) 語

綜上所述，本文對于納稅籌劃的內(nèi)容以及本質(zhì)進(jìn)行了簡要的闡述，在此基礎(chǔ)上分析了納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理方面的影響，主要包括對于財務(wù)管理目標(biāo)、對象、內(nèi)容以及職能等方面的影響。通過本文的介紹能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅籌劃提供一定參考和幫助，對于提升企業(yè)財務(wù)管理水平具有現(xiàn)實意義。