納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探討

■楊 麗

（國(guó)電建投內(nèi)蒙古能源有限公司）

引 言

所謂的納稅籌劃就是充分分析相應(yīng)稅收政策之后對(duì)于相應(yīng)涉稅事宜進(jìn)行合理籌劃，提升相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)性以及有效性，從而大大降低企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。納稅籌劃能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)，但是納稅籌劃在很多關(guān)鍵問(wèn)題方面還不夠明確，例如納稅籌劃財(cái)務(wù)本質(zhì)問(wèn)題、對(duì)于財(cái)務(wù)管理的影響問(wèn)題等等，所以具有相應(yīng)局限性。企業(yè)常常關(guān)注的是某一個(gè)經(jīng)營(yíng)方面的納稅籌劃，并沒(méi)有全方位考慮其對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。所以在充分分析研究納稅籌劃技巧的同時(shí)也要分析納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響，最大程度上確保納稅籌劃充分發(fā)揮作用，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1 納稅籌劃的內(nèi)容以及本質(zhì)

（1）所謂的納稅籌劃主要是指企業(yè)對(duì)于自身所涉及到的稅項(xiàng)實(shí)施規(guī)劃以及安排，在遵照相應(yīng)法律額基礎(chǔ)上降低納稅支出。納稅籌劃更多應(yīng)用于企業(yè)成立、破產(chǎn)重組、籌措資金、投資經(jīng)營(yíng)、股東利益分配等活動(dòng)當(dāng)中，最大程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）納稅籌劃就是利用科學(xué)合理的方式直接降低稅賦，利用對(duì)全新稅收相應(yīng)法律法規(guī)所具有的稅收優(yōu)惠以及差異問(wèn)題實(shí)施分析研究，通過(guò)對(duì)納稅實(shí)施統(tǒng)籌安排，能夠明確各種降低稅收的方式方法。一般情況下，納稅籌劃主要是利用以下幾種方式實(shí)現(xiàn)的，分別為：企業(yè)在對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行充分研究的基礎(chǔ)上找到其中存在的缺陷，利用稅收轉(zhuǎn)移的方式來(lái)降低稅賦；企業(yè)對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度進(jìn)行充分研究，從而降低稅賦。

（3）納稅籌劃的具體內(nèi)容主要包括：

第一，主要對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的相應(yīng)稅種實(shí)施納稅籌劃，主要包括：企業(yè)增值稅、企業(yè)和個(gè)人所得稅不同稅種、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、車船購(gòu)置稅、重大交易稅、股東分紅稅等等；

第二，主要是針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃，主要包括：企業(yè)在具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于自身業(yè)務(wù)所進(jìn)行的優(yōu)化完善；進(jìn)行跨國(guó)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)于東道主國(guó)家稅法的研究；集團(tuán)企業(yè)和跨國(guó)公司整體納稅籌劃的解決方案；企業(yè)對(duì)于財(cái)稅所進(jìn)行的業(yè)務(wù)評(píng)定；企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及預(yù)警；企業(yè)遭遇重要事件過(guò)程中納稅籌劃的咨詢以及操作等等。

納稅籌劃的根本就是納稅人對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)（包括稅法、財(cái)務(wù)知識(shí)等）進(jìn)行深入分析研究，在遵照法律的基礎(chǔ)上利用更加合理的經(jīng)營(yíng)管理方式來(lái)減少稅賦，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃的產(chǎn)生是社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，也是經(jīng)濟(jì)全球化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的重要方式，是納稅方降低直接現(xiàn)金流量最為有效的方式之一。

2 企業(yè)納稅籌劃的基本原則

2.1 合法性的基本原則

其是納稅籌劃的根本性原則。因?yàn)榧{稅籌劃并不指偷稅或者騙稅，更加不允許違反法律法規(guī)，違反相關(guān)的政策，納稅人只有全面認(rèn)知并熟知相關(guān)的稅法規(guī)章，同時(shí)要具備對(duì)稅收政策深層次的探討能力，納稅籌劃才可以實(shí)現(xiàn)效用的最大化。不然的話，納稅籌劃會(huì)淪為偷稅騙稅的工具，哪怕“節(jié)稅”越多，那么處罰將會(huì)越重。

2.2 全局性的基本原則

在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，相關(guān)的工作人員不能改只重視個(gè)別稅種稅負(fù)地降低情況，或某一納稅期限內(nèi)是否可以少繳或者不繳稅款。相反，相關(guān)的工作人員需要著重于總體稅負(fù)地降低，也不可以單單著力于稅法地選取，而要需要關(guān)注企業(yè)整體的管理決議，同時(shí)要和企業(yè)地可持續(xù)發(fā)展綜合在一起。

2.3 前瞻性基本原則

納稅籌劃屬于一項(xiàng)高智力型的財(cái)務(wù)管理工作，預(yù)先對(duì)生產(chǎn)運(yùn)作以及投資工作予以統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠?qū)崿F(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。

3 納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

3.1 納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

企業(yè)之所以要實(shí)施財(cái)務(wù)管理，其根本目的就是要提升企業(yè)的價(jià)值，確保其利潤(rùn)最大化。納稅籌劃不但能夠影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，同時(shí)對(duì)于具體目標(biāo)也具有較大影響，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力、償債能力等等。

第一，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力來(lái)說(shuō)，通過(guò)有效的納稅籌劃可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策、稅收政策的應(yīng)用來(lái)提升企業(yè)資產(chǎn)的補(bǔ)償能力，進(jìn)一步提升企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度；

第二，在企業(yè)盈利能力方面來(lái)說(shuō)，因?yàn)椴煌愋偷亩愗?fù)成本影響企業(yè)價(jià)值形成的方式有所區(qū)別，所以對(duì)于企業(yè)的盈利能力影響也是不同的。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程來(lái)說(shuō)，主要是利用對(duì)計(jì)入生產(chǎn)成本的資產(chǎn)價(jià)值來(lái)影響到成本的總量，從而影響到產(chǎn)品的最終盈利能力；對(duì)于銷售過(guò)程來(lái)說(shuō)，主要是利用對(duì)流轉(zhuǎn)稅金額的影響來(lái)影響到最終產(chǎn)品的毛利率，這是最能夠反應(yīng)企業(yè)盈利能力的指標(biāo)之一。

對(duì)于企業(yè)的籌資行為來(lái)說(shuō)，受到資本結(jié)構(gòu)的影響，債務(wù)資本和權(quán)益資本在使用成本方面有所差異。對(duì)于債務(wù)資本來(lái)說(shuō)，因?yàn)槭褂贸杀究梢栽诙惽斑M(jìn)行列支，所以其有所下降。所以通過(guò)有效的納稅籌劃就能夠?qū)鶆?wù)資本、權(quán)益資本之間的比例實(shí)施權(quán)衡，在保證可以承受債務(wù)資本風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上最大程度提升其比例，利用債務(wù)資本的稅收杠桿作用來(lái)提升權(quán)益資本的利潤(rùn)率水平。

第三，對(duì)于企業(yè)的償債能力來(lái)說(shuō)，這是企業(yè)可以正常經(jīng)營(yíng)并不斷向前發(fā)展最基本的能力，因?yàn)槎惤鹗瞧髽I(yè)對(duì)于國(guó)家債務(wù)具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是很難有效控制的，一定要通過(guò)現(xiàn)金的方式進(jìn)行清償。另外，所要進(jìn)行債務(wù)償付的現(xiàn)金流量能夠呈現(xiàn)出強(qiáng)制性、單向性的特點(diǎn)，納稅債務(wù)的延期是要受到條件限制的，若是企業(yè)現(xiàn)金流存在問(wèn)題并且很難實(shí)施全新融資，那么就會(huì)直接增加企業(yè)無(wú)謂的納稅成本以及損失。

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行稅金支付時(shí)會(huì)對(duì)自身的現(xiàn)金流造成非常大的影響，會(huì)具有較大的經(jīng)營(yíng)壓力。而利用納稅籌劃可以在一定程度上緩解企業(yè)現(xiàn)金流量方面的緊迫感，主要表現(xiàn)在：一是能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)情況，能夠有效降低企業(yè)的現(xiàn)金流出；二是能夠獲取延期納稅所帶來(lái)的效益，可以大大緩解企業(yè)現(xiàn)金流量方面的壓力。

3.2 納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象的影響

除了對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有較大影響外，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象同樣具有較大影響，能夠通過(guò)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的不同形態(tài)體現(xiàn)出來(lái)。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要表現(xiàn)在如下兩方面：

第一，在遵照相應(yīng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，可以通過(guò)加速折舊、縮短資產(chǎn)折舊以及費(fèi)用攤銷年限的方式，最大程度上降低當(dāng)期利潤(rùn)，延遲納稅時(shí)間，這樣能夠有效緩解企業(yè)現(xiàn)金流方面面臨的壓力；

第二，最大程度上利用國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠措施，直接降低企業(yè)的稅負(fù)支出，減少企業(yè)的現(xiàn)金流支出，大大緩解企業(yè)現(xiàn)金流方面的壓力。

稅負(fù)支出對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流具有非常大的、直接的影響，通過(guò)有效的納稅籌劃已經(jīng)成為了有效緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力的重要方式和手段。通過(guò)納稅籌劃不但能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)金流造成最直接的影響，同時(shí)也可以通過(guò)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的影響，形成對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接性影響?？梢栽谙鄳?yīng)條件下的納稅籌劃，使得企業(yè)能夠通過(guò)成本法的方式對(duì)長(zhǎng)期投資成本實(shí)施核算，通過(guò)此種方式能夠使得被投資機(jī)構(gòu)需要支出的投資收益長(zhǎng)時(shí)間保留，可以將其作為自身的資本積累，能夠有效減免某些投資收益需要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，通過(guò)合理的方式獲取更大經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容以及職能的影響

第一，納稅籌劃除了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和對(duì)象具有較大影響外，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容也具有較廣泛的影響，這些影響主要集中在籌資管理、投資管理、日常運(yùn)營(yíng)等多方面，特別是對(duì)于籌資管理、投資管理的影響非常大。對(duì)于企業(yè)的籌資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，通過(guò)有效的納稅籌劃可以利用不同資金成本稅收杠桿效益來(lái)提升權(quán)益資本的利潤(rùn)率；對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，通過(guò)有效的納稅籌劃能夠?qū)ν顿Y項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資者身份的選擇等多方面造成影響。

第二，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能方面的影響主要集中在財(cái)務(wù)計(jì)劃方面，這就要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃過(guò)程中，一定要最大程度上考量到納稅籌劃調(diào)整、納稅籌劃成果對(duì)于財(cái)務(wù)計(jì)劃方面的影響。

總的來(lái)說(shuō)，納稅籌劃屬于復(fù)雜性較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中一定要加強(qiáng)其有效性的管理。對(duì)于納稅籌劃實(shí)施管理，根本上就是以價(jià)值管理為基礎(chǔ)所進(jìn)行的管理升級(jí)，因此納稅籌劃管理模式本質(zhì)上就是成本管理模式。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)成本管理模式實(shí)施管理過(guò)程中，首先要根據(jù)企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況實(shí)施各方面成本整合，之后參照企業(yè)所獲取的相應(yīng)收益進(jìn)行綜合性分析，要充分利用價(jià)值鏈的管理方式對(duì)于企業(yè)能夠采用的全部納稅籌劃方案實(shí)施科學(xué)合理的整合，提升其針對(duì)性、有效性，確保其可以得到良好效果。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，本文對(duì)于納稅籌劃的內(nèi)容以及本質(zhì)進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，在此基礎(chǔ)上分析了納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響，主要包括對(duì)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容以及職能等方面的影響。通過(guò)本文的介紹能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅籌劃提供一定參考和幫助，對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平具有現(xiàn)實(shí)意義。