試論企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)策略

■關(guān)潔瑩

（廣東四維電力工程有限公司）

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)對(duì)既定目標(biāo)的下達(dá)和分解，強(qiáng)化對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督力度指導(dǎo)作用，對(duì)照預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)，及時(shí)提出整改措施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)。由于企業(yè)全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，如物流、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，是全過(guò)程、全員參與的管控活動(dòng)，從某一程度而言，全面預(yù)算管理是量化未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的管理規(guī)劃，通過(guò)全面預(yù)算管理，可以使企業(yè)短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)有效統(tǒng)一，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在的問(wèn)題

2.1 未建立健全全面預(yù)算管理制度

企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，完善的全面預(yù)算管理制度和結(jié)構(gòu)完整的組織架構(gòu)有助于輔助和推行企業(yè)全面管理。目前來(lái)看，一些企業(yè)的全面預(yù)算管理制度僅僅流于形式，關(guān)鍵環(huán)節(jié)的崗位設(shè)置不合理，工作職責(zé)界定層面不清晰，對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)和約束層面作用的發(fā)揮還存在很大提升空間，在具體實(shí)施階段制度保障力度不足，支持性手段缺乏，這種管理漏洞嚴(yán)重阻礙著全面預(yù)算管理的執(zhí)行，也為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下隱患，有些企業(yè)全面預(yù)算管理制度僅涵蓋預(yù)算的編制，對(duì)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程如何監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核等方面制度留有空白，缺乏科學(xué)的全面預(yù)算管理制度，預(yù)算管理工作的開(kāi)展便缺少必要的指導(dǎo)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺少健全的預(yù)算管理保障機(jī)制，使一些舉措在全面預(yù)算管理中難以落到實(shí)處，預(yù)算管理中從執(zhí)行到分析、評(píng)價(jià)等工作不能真正得到實(shí)施，預(yù)算管理執(zhí)行效果不達(dá)預(yù)期。

2.2 全面預(yù)算編制工作全員參與度較低

企業(yè)全面預(yù)算是根據(jù)未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)，綜合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)對(duì)企業(yè)的影響，預(yù)測(cè)和籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，缺乏對(duì)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作的關(guān)注，尤其對(duì)于影響預(yù)算執(zhí)行效果的因素缺乏完整的分析，無(wú)法為優(yōu)化預(yù)算管理基礎(chǔ)工作提供必要支持。當(dāng)前，一些企業(yè)全面預(yù)算編制工作主要由財(cái)務(wù)部牽頭起草，主導(dǎo)意見(jiàn)大多來(lái)自財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。但由于企業(yè)財(cái)務(wù)部掌握的信息不夠全面，戰(zhàn)略高度有限，而其他部門上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)往往優(yōu)先考慮自身部門的需要，難以從公司大局出發(fā)，以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向去發(fā)揮部門間的協(xié)同效益。很多時(shí)候財(cái)務(wù)部對(duì)其他部門（如經(jīng)營(yíng)部門等）的信息掌握不夠全面，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)手段簡(jiǎn)單化，最終造成全面預(yù)算編制的操作性和實(shí)用性欠佳，未能與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相向而行。另外，由于企業(yè)員工參與預(yù)算管理的積極性不高，未能根據(jù)預(yù)算約束和調(diào)整個(gè)人行為，提高工作效率，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。

2.3 全面預(yù)算管理執(zhí)行力不足

全面預(yù)算管理的核心關(guān)鍵點(diǎn)在于預(yù)算的執(zhí)行，但目前大多企業(yè)在完成預(yù)算編制完成后將其束之高閣。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程未能以預(yù)算為指引，管控和分析不到位，更沒(méi)有及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行反饋，全面預(yù)算管理形同虛設(shè)。同時(shí)，企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)尚未細(xì)化到不同的部門、崗位以及業(yè)務(wù)流程中去，難以高效合理調(diào)配資源。

另外，一些企業(yè)在制定預(yù)算中在制定后不允許修改，在預(yù)算管控過(guò)程中過(guò)于強(qiáng)調(diào)剛性管理，當(dāng)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生較大變化時(shí)，僵化的執(zhí)行原預(yù)算只會(huì)增加企業(yè)的資源浪費(fèi)，造成預(yù)算管理與實(shí)際脫節(jié)，對(duì)后續(xù)的執(zhí)行管控產(chǎn)生極大阻力。

2.4 全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)著重短期效益

一些企業(yè)在制定現(xiàn)階段的全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，未能立足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，過(guò)于追求短期效益，在較多的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，企業(yè)成本和費(fèi)用類指標(biāo)權(quán)重超過(guò)60%，績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)部門將成本低，消耗低作為經(jīng)營(yíng)行為指導(dǎo)的主要依據(jù)。當(dāng)前，成本費(fèi)用預(yù)算的編制周期基本與會(huì)計(jì)核算周期相同，均以年度、季度、月度為單位，比較容易引發(fā)企業(yè)短期行為,如為了降低材料采購(gòu)成本，物資采購(gòu)部門可能會(huì)采購(gòu)一些質(zhì)量、性能欠佳的材料來(lái)替代價(jià)格高質(zhì)量?jī)?yōu)的材料，在短期內(nèi)降低采購(gòu)成本。但這些劣質(zhì)材料可能影響企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，進(jìn)而影響銷售數(shù)量和產(chǎn)品定價(jià)，這些影響可能不一定在短期內(nèi)凸顯，但從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這種為低成本的績(jī)效評(píng)價(jià)存在短期傾向，導(dǎo)致急功近利行為，反而降低企業(yè)效益，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

另外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)受到一些突發(fā)事件的影響，如今年年初發(fā)生的疫情，對(duì)餐飲、旅游行業(yè)都造成了較大影響；原油價(jià)格大幅度波動(dòng)也會(huì)影響運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，這些突發(fā)事件的發(fā)生使年初制定的全面預(yù)算與實(shí)際情況產(chǎn)生較大偏差，需要對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，但由于企業(yè)預(yù)算機(jī)制反映遲緩，可能導(dǎo)致考核評(píng)價(jià)指標(biāo)調(diào)整時(shí)間較長(zhǎng)，考核評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏靈活變動(dòng)性。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理工作的改進(jìn)策略

3.1 落實(shí)全面預(yù)算制度保障

企業(yè)推行全面預(yù)算管理是一項(xiàng)跨部門且難度大的舉措，需要建立健全全面預(yù)算機(jī)制，從制度層面為預(yù)算的落實(shí)保駕護(hù)航。首先，在科學(xué)理論指導(dǎo)下，結(jié)合企業(yè)目前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)，制定符合企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的全面管理制度，規(guī)范全面預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督和評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，通過(guò)制度形式確定預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)值導(dǎo)向，推動(dòng)成本費(fèi)用、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，促進(jìn)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化和改善，增強(qiáng)對(duì)應(yīng)外部環(huán)境變化和風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。

持續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理制度，增強(qiáng)全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性和協(xié)同性，推行預(yù)算工作的開(kāi)展。另外，完善企業(yè)組織架構(gòu)，完善崗位設(shè)置和崗位職責(zé)定位，為發(fā)揮預(yù)算管理在預(yù)測(cè)、調(diào)節(jié)和監(jiān)管等方面奠定良好的基礎(chǔ)。

3.2 加大員工參與全面預(yù)算管理的力度

加大企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理的力度，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好氛圍，通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算文化宣傳，利用經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)或者舉辦競(jìng)賽等帶動(dòng)員工積極參與到預(yù)算管理中，增強(qiáng)員工的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和成本效益理念，通過(guò)設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)等措施鼓勵(lì)員工為推動(dòng)全面預(yù)算工作出謀獻(xiàn)策。

在開(kāi)展全面預(yù)算工作之前，預(yù)算牽頭部門要認(rèn)真做好預(yù)算編制前期準(zhǔn)備工作。充分收集各業(yè)務(wù)線資訊，積極地聽(tīng)取各部門的意見(jiàn)和反饋建議，綜合參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算評(píng)價(jià)意見(jiàn)來(lái)確定預(yù)算框架，預(yù)算的編制要尊重員工的合理需求，營(yíng)造全員參與的預(yù)算氛圍，企業(yè)管理層要建立縱向和橫向的溝通渠道，確保上下級(jí)之間，部門與部門之間的信息雙向有效傳遞。確保部門與部門之間互相溝通、互相配合、相互協(xié)調(diào)，群策群力共同參與預(yù)算編制。

3.3 貫徹執(zhí)行預(yù)算管理，加強(qiáng)管控力度

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，確立科學(xué)的預(yù)算編制模式，常見(jiàn)的編制模式有：自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總?？茖W(xué)合理的預(yù)算編制可以為預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。要貫徹執(zhí)行預(yù)算管理，以下三點(diǎn)尤為重要：①全面預(yù)算編制初始階段，要對(duì)各業(yè)務(wù)線開(kāi)展詳盡周密的摸底工作，通過(guò)不斷優(yōu)化預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集，使其更準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際情況，將全面預(yù)算管理和企業(yè)崗位責(zé)任有機(jī)結(jié)合并貫穿其中。企業(yè)預(yù)算控制責(zé)任要落實(shí)到具體部門和個(gè)人，可以考慮設(shè)立崗位預(yù)算指標(biāo)警戒線，約束個(gè)人行為，最大程度減小預(yù)算目標(biāo)值和實(shí)際值的差異，對(duì)在預(yù)算期間內(nèi)超出或警戒紅線的部門和個(gè)人進(jìn)行問(wèn)責(zé)和追究，并與部門和個(gè)人業(yè)績(jī)考核聯(lián)動(dòng)起來(lái)，保障全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中有效執(zhí)行。②全面預(yù)算要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)滾動(dòng)調(diào)整，不能過(guò)于剛性，一成不變。因經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的，應(yīng)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批后方可進(jìn)行。③負(fù)責(zé)預(yù)算管理的相關(guān)人員要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況要開(kāi)展定期跟蹤反饋、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，制定每月度、每季度、每年度為統(tǒng)計(jì)周期對(duì)預(yù)算管理情況開(kāi)展匯總分析，將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，梳理出現(xiàn)差異的原因并及時(shí)反饋至公司管理層預(yù)算執(zhí)行效果。

3.4 建立符合企業(yè)實(shí)際的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

績(jī)效評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理的重要組成部分，是企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)需要而設(shè)置的評(píng)價(jià)指標(biāo)，將經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)企業(yè)在一定期間的業(yè)績(jī)作出公正、客觀的綜合判斷。全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的有效實(shí)施，對(duì)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)及企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有著重要作用，在企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)該建立符合企業(yè)實(shí)際的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，可以考慮設(shè)立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)委員會(huì)，賦予其根據(jù)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)各部門的職責(zé)與分工為基礎(chǔ)建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如：建立符合低成本戰(zhàn)略的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該著眼于成本費(fèi)用的控制上，為了使績(jī)效考評(píng)結(jié)果更為合理、客觀和可靠，預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該符合下列要求：①可實(shí)現(xiàn)性。全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)避免設(shè)定過(guò)高過(guò)低，脫離實(shí)際情況，企業(yè)各部門和員工可以通過(guò)互相配合，共同努力得以實(shí)現(xiàn)。②具體化。全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制要針對(duì)各業(yè)務(wù)線的性質(zhì)制定具體要求，可以通過(guò)簽訂績(jī)效考核目標(biāo)責(zé)任書(shū)劃分到責(zé)任個(gè)人或者具體步驟。③可計(jì)量性。全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制必須建立在可計(jì)量性的基礎(chǔ)上，盡可能使數(shù)據(jù)反映預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際水平，結(jié)果可以量化和計(jì)量確?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性的基本前提。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與預(yù)算指標(biāo)聯(lián)動(dòng)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，在預(yù)算指標(biāo)發(fā)生調(diào)整和變動(dòng)時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)也隨之進(jìn)行靈活調(diào)整?？?jī)效評(píng)價(jià)還應(yīng)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和各部門預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，開(kāi)展公正透明的考核工作，通過(guò)制定有效的薪酬激勵(lì)方案，提高員工參與預(yù)算管理的積極性。根據(jù)預(yù)算周期的執(zhí)行情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，也可以通過(guò)舉辦預(yù)算專項(xiàng)執(zhí)行情況分析的專題會(huì)議，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和分析，并提出合理化建議，不斷完善全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)水平，全面提升預(yù)算管理效果。

4 結(jié) 語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是企業(yè)落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略的最有效的措施之一，可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部資源整合和最大程度地控制成本。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要意義，通過(guò)落實(shí)全面預(yù)算制度保障，加大員工參與全面預(yù)算管理的力度，貫徹執(zhí)行預(yù)算管理，建立符合企業(yè)實(shí)際的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制等多種途徑，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。