行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要意義及構(gòu)建方法

■ 李 寧

（濟(jì)南市人民檢察院機(jī)關(guān)服務(wù)中心）

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。因此，建設(shè)完善的內(nèi)部控制，有重大的意義。

1.1 提高財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量

對(duì)于當(dāng)前的行政事業(yè)單位來(lái)講，財(cái)會(huì)信息質(zhì)量會(huì)影響到單位日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，這就需要確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量更高，并確定各項(xiàng)工作的發(fā)展方向。為了能夠確保財(cái)務(wù)收入信息質(zhì)量符合相應(yīng)的要求，就不斷去強(qiáng)化內(nèi)控制度的建設(shè)，提高制度的合理性和合規(guī)性，規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的獲取渠道。另一方面，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力，除了能夠進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)有財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)信息管理，還要增強(qiáng)各部門(mén)管控力控、監(jiān)督質(zhì)量水平。

1.2 加大制度的落實(shí)力度

行政事業(yè)單位作為重要的社會(huì)事業(yè)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)，建立完善的內(nèi)控機(jī)制，組織開(kāi)展內(nèi)控的監(jiān)督，有助于提高服務(wù)水平，確保各項(xiàng)工作能夠穩(wěn)定的推動(dòng)，并使各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理的制度得以落實(shí)。進(jìn)一步增強(qiáng)單位的內(nèi)控建設(shè)，還要結(jié)合國(guó)家提出各類(lèi)法律法規(guī)，這是當(dāng)前最基礎(chǔ)的要求。單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金都需要結(jié)合相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)使用，并規(guī)范單位日常的工作流程，有效解決財(cái)務(wù)工作中的問(wèn)題，并且降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率[1]。

1.3 提升單位的工作效率

在當(dāng)前市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展比較迅速，這樣就增加了行政事業(yè)單位內(nèi)部資金流動(dòng)，大量資金流動(dòng)會(huì)給現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)，不僅要求財(cái)務(wù)人員具備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能和高尚的職業(yè)素養(yǎng)。因此，通過(guò)提高工作人員的專(zhuān)業(yè)能力，才能夠進(jìn)一步加快制度的建設(shè)，減少給財(cái)務(wù)人員工作壓力，提高財(cái)務(wù)控制的效率和質(zhì)量水平，確保資金能夠發(fā)揮最大的價(jià)值[2]。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的原則

單位的內(nèi)部控制離不開(kāi)單位負(fù)責(zé)人的重視，需要在高層領(lǐng)導(dǎo)的支持下，來(lái)通過(guò)用量化的方式予以考評(píng)，這樣才能夠?qū)?nèi)部控制相關(guān)的制度做出更基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)。

2.1 全面性原則

內(nèi)控工作需要從橫向、縱向兩個(gè)維度上，來(lái)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控執(zhí)行工作做好評(píng)析。另外，還要發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)自身的聯(lián)絡(luò)作用，通過(guò)與技術(shù)及其他部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)，才能夠以當(dāng)前財(cái)務(wù)管理作為核心，做好各部門(mén)的預(yù)算管理控制。在橫向上，做好制度的銜接，將內(nèi)控貫徹地落實(shí)到?jīng)Q策及監(jiān)督中。讓全體員工都加強(qiáng)對(duì)不同工作崗位分類(lèi)，和其他工作的關(guān)注。在內(nèi)控制度落實(shí)中，沒(méi)有空白，也沒(méi)有漏洞，這樣才可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)管理制度更加合規(guī)，管理更加嚴(yán)密。

2.2 制衡性原則

內(nèi)控機(jī)制要有一定的合規(guī)性，能夠相互制約，在單位的治理層面，要實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而且內(nèi)控機(jī)制有助于實(shí)現(xiàn)單位各部門(mén)權(quán)責(zé)的清晰劃分，也可以實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)相互制約監(jiān)控，使制衡機(jī)制在現(xiàn)有的治理層面會(huì)得到完全的體現(xiàn)。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的問(wèn)題

3.1 缺乏內(nèi)控的意識(shí)

在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)，一些單位的工作人員內(nèi)控意識(shí)比較薄弱，認(rèn)為內(nèi)控僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，這樣就限制了內(nèi)控方案的編制和內(nèi)控制度的執(zhí)行，容易導(dǎo)致制定好的方案無(wú)法落實(shí)到位，而且不能夠發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的積極作用。另外，高層領(lǐng)導(dǎo)的重視就會(huì)影響到后期內(nèi)控執(zhí)行工作的落實(shí)，有些部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控建設(shè)重視度不高，往往造成內(nèi)控制度在實(shí)施中流于形式。內(nèi)控制度的編制需要全體工作人員的參與，僅憑財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)推動(dòng)內(nèi)控制度落實(shí)，會(huì)帶來(lái)很大的局限性，而且也會(huì)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)增加財(cái)務(wù)人員工作量，使內(nèi)控操作難度激增，也會(huì)出現(xiàn)不良的徇私舞弊現(xiàn)象[3]。

3.2 內(nèi)部控制體系不夠完善

通過(guò)分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)的內(nèi)控制度建設(shè)狀況，內(nèi)控的制度更多是圍繞著單位的財(cái)務(wù)部門(mén)的現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行，雖然提升了財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，但是其他部門(mén)對(duì)內(nèi)控工作不夠重視，無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部與其他業(yè)務(wù)部地聯(lián)動(dòng)，會(huì)出現(xiàn)各個(gè)部門(mén)的信息不流通的問(wèn)題。雖然有些單位已經(jīng)對(duì)這個(gè)問(wèn)題作出了規(guī)范調(diào)整，但是還存在著漏洞和缺陷，會(huì)影響到內(nèi)控實(shí)施的效果。對(duì)于內(nèi)控體系的構(gòu)建來(lái)講，內(nèi)控管理制度是其他運(yùn)營(yíng)工作開(kāi)展的前提，而且也是單位改革的重點(diǎn)方向。但是目前很多事業(yè)單位內(nèi)的內(nèi)控制度漏洞較多，制度不合規(guī)，問(wèn)題比較突出。

3.3 預(yù)算管理手段單一

預(yù)算工作能否高效的推動(dòng)取決于預(yù)算方案的質(zhì)量水平，預(yù)算是內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)也是最基礎(chǔ)的內(nèi)容，同時(shí)也是提高單位工作質(zhì)量的重要手段。當(dāng)前我國(guó)的行政事業(yè)單位改革較晚，單位預(yù)算涉及的內(nèi)容較多，這就導(dǎo)致在實(shí)際的預(yù)算工作中出現(xiàn)很多問(wèn)題。目前的預(yù)算管理體制機(jī)制上，依然存在著比較落后的現(xiàn)狀，這就影響到了單位內(nèi)控制度的建設(shè)。此外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是預(yù)算開(kāi)展的前提。做好預(yù)算執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析，了解影響預(yù)算工作中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，需要全體的工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有更深刻的認(rèn)知。

3.4 監(jiān)督機(jī)制相對(duì)落后

內(nèi)控的監(jiān)督機(jī)制是保障日常內(nèi)控活動(dòng)正開(kāi)展的重要一環(huán)，此時(shí)就要不斷去強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督體系的構(gòu)建。但是有些單位內(nèi)部的內(nèi)控監(jiān)督體系在財(cái)務(wù)工作中，存在著內(nèi)控不合規(guī)問(wèn)題，而且有些財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)比較薄弱，這就大幅度地削弱內(nèi)控的監(jiān)管力度。在內(nèi)控的監(jiān)督中，還預(yù)留一些財(cái)務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，這些問(wèn)題往往是一個(gè)或多個(gè)環(huán)節(jié)造成的，而且存在著很多的連帶關(guān)系。如果監(jiān)管部門(mén)不能夠保持自身的獨(dú)立性，這勢(shì)必會(huì)提高風(fēng)險(xiǎn)的隱患。另外，由于無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)控，無(wú)法增強(qiáng)日常的內(nèi)控監(jiān)督質(zhì)量，此時(shí)單位的違法違紀(jì)問(wèn)題增多。

4 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的對(duì)策

4.1 提高對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的重視度

要提高單位內(nèi)控的制度建設(shè)水平，就要提高全員內(nèi)控的意識(shí)和對(duì)內(nèi)控的重視度。不但要由單位領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，而且要讓每一個(gè)工作人員都認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的積極作用，能了解內(nèi)控制度對(duì)單位未來(lái)改革發(fā)展的重要意義。單位可以通過(guò)內(nèi)部的網(wǎng)站開(kāi)展內(nèi)控的宣傳，也可以在單位張貼海報(bào)，開(kāi)展知識(shí)講座，來(lái)大力地宣傳新型的內(nèi)控管理思想理念、內(nèi)控的方案和制度，并要求所有工作人員都參與到內(nèi)控的工作中，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控的培訓(xùn)力度。讓工作人員能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)控更新型的知識(shí)，并鼓勵(lì)工作人員去學(xué)習(xí)，將相關(guān)的內(nèi)控內(nèi)容、政策講解給每一個(gè)業(yè)務(wù)人員，定期對(duì)內(nèi)控做好制度的修訂。

4.2 借助內(nèi)部審計(jì)完善內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制制度是單位自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制。實(shí)踐證明，一個(gè)單位的內(nèi)部控制不健全或者有效性差，就可能產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的問(wèn)題，因此，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)時(shí)，往往以?xún)?nèi)部控制制度為切入點(diǎn)，從內(nèi)部控制到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為基礎(chǔ)路徑，開(kāi)展審計(jì)工作。同樣道理，單位也可以充分借助審計(jì)提出的問(wèn)題，來(lái)完善內(nèi)部控制制度。此外，要以當(dāng)前的財(cái)務(wù)作為核心，并給單位賦予相關(guān)的權(quán)利來(lái)形成一種平衡，不斷去加大監(jiān)管力度，這樣才能夠降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率，可以進(jìn)一步推動(dòng)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展。

在單位也可以組建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，聘請(qǐng)高端審計(jì)人才，優(yōu)化設(shè)計(jì)審計(jì)管理制度，使審計(jì)部更加獨(dú)立。需要特別注意的是，用將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金資產(chǎn)監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相輔相成，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法開(kāi)展；沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試和審查，內(nèi)部控制也只能原地踏步甚至形同虛設(shè)。

4.3 及時(shí)更新內(nèi)控制度和流程

隨著當(dāng)下我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展和改革步伐不斷推進(jìn)，我國(guó)很多的行政事業(yè)單位加大了內(nèi)控制度的建設(shè)，使用傳統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制，已經(jīng)不能夠符合單位的發(fā)展需要。要想實(shí)現(xiàn)制度的可持續(xù)發(fā)展，就需要優(yōu)化完善各部門(mén)的運(yùn)營(yíng)規(guī)范，明確各部門(mén)的職責(zé)，將內(nèi)控職責(zé)內(nèi)容有效的落實(shí)，確保每個(gè)崗位都能夠發(fā)揮自身的價(jià)值和作用。另外，還需要加強(qiáng)各崗位人員行為的控制，進(jìn)而使內(nèi)控制度變得更加有效，并且還要構(gòu)建相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以實(shí)際的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)作為規(guī)范的基礎(chǔ)。如果工作人員違反了制度規(guī)定，就要給予相應(yīng)的懲罰，對(duì)于那些制度執(zhí)行徹底的工作人員，要給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)。

4.4 加強(qiáng)預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

預(yù)算關(guān)乎到單位資金使用，而且預(yù)算也能夠高效地配置單位的資源，在單位引入全面預(yù)算，推動(dòng)預(yù)算工作落實(shí)，制定預(yù)算目標(biāo)，并將單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到各部門(mén)，來(lái)給各個(gè)部門(mén)制定預(yù)算目標(biāo)。通過(guò)預(yù)算計(jì)劃的制定來(lái)推動(dòng)資源的高效配置，這樣才能夠主推內(nèi)控制度建設(shè)，還要強(qiáng)化預(yù)算控制工作，分析每一個(gè)項(xiàng)目資金使用方向，在各個(gè)環(huán)節(jié)上，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資金的管理控制，這樣才能夠保證單位內(nèi)的資金更加有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算體制機(jī)制。要明確各預(yù)算人員的工作職責(zé)，按照相應(yīng)的制度要求來(lái)開(kāi)展工作，進(jìn)而去降低資產(chǎn)資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算要以當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析的相關(guān)內(nèi)容作為基礎(chǔ)，來(lái)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，另外還要對(duì)資金的使用和單位運(yùn)營(yíng)狀況做好評(píng)析檢查。單位在運(yùn)營(yíng)時(shí)，會(huì)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，并評(píng)估各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，這樣才能夠加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，減少風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來(lái)的損失。

5 結(jié) 語(yǔ)

近年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位作為推動(dòng)和服務(wù)社會(huì)發(fā)展的重要引擎，需要加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，來(lái)提高內(nèi)部管理水平，加大對(duì)財(cái)政資金使用的監(jiān)控，在單位的資金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管控和審計(jì)等方面做好制度的優(yōu)化完善，提高單位運(yùn)營(yíng)工作的合規(guī)性，才能夠促使內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)執(zhí)行。