營(yíng)改增對(duì)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響探討

■張德馨

（湖南水發(fā)竹業(yè)科技有限公司）

1 營(yíng)改增給國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來(lái)的影響

營(yíng)業(yè)稅主要是針對(duì)企業(yè)或個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得征收的一種稅種，增值稅則是針對(duì)企業(yè)或個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)的一種稅，“營(yíng)改增”這一政策的實(shí)施，使得增值稅代替營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅，相比營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的落地實(shí)施，消除了以往價(jià)內(nèi)稅征收方式下的重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)還使得企業(yè)可以形成增值稅抵扣鏈條，有了更多的納稅籌劃空間。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，營(yíng)改增的實(shí)施使得絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)有所下降或維持不變，只有極少數(shù)企業(yè)還存在稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。但除了有利影響外，營(yíng)改增也給國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為兩個(gè)不同的稅種，其計(jì)算方式、課稅對(duì)象以及計(jì)稅依據(jù)等都不相同，從營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，加大了企業(yè)稅金計(jì)算的難度，而且對(duì)于部分企業(yè)而言，其稅率有所升高，雖然在國(guó)家“減稅降費(fèi)”的大政策環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)享有諸多稅收優(yōu)惠政策，但具體利用程度和企業(yè)納稅籌劃水平有直接關(guān)系，十分考驗(yàn)國(guó)有企業(yè)對(duì)稅收政策的應(yīng)用效率以及企業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)能力，多數(shù)國(guó)有企業(yè)就是因?yàn)檫@方面準(zhǔn)備不足，而導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)率并未達(dá)到預(yù)期[1]。綜上可見(jiàn)，營(yíng)改增的落實(shí)推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作的改革，但現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理體系還不滿足實(shí)際需求，存在較多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，優(yōu)化稅務(wù)管理體系。

2 營(yíng)改增下國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

國(guó)有企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按照其給企業(yè)帶來(lái)的影響可以分為少繳稅風(fēng)險(xiǎn)和多繳稅風(fēng)險(xiǎn)兩類，其中少繳稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未按稅法規(guī)定繳足稅額，屬于“偷稅”、“漏稅”；多繳稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未充分利用優(yōu)惠空間，比客觀預(yù)期多交了稅額，多承擔(dān)了稅負(fù)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)或聲譽(yù)上的損失，而按照風(fēng)險(xiǎn)成因，國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾類：

2.1 稅收政策變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅制體制還不夠完善，國(guó)家所頒布的稅收政策受市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政策大環(huán)境等的影響較大，這也使得目前我國(guó)稅收政策都具有時(shí)效性，稅收政策變動(dòng)也較為頻繁，而企業(yè)納稅籌劃、稅務(wù)管理工作又以稅收政策為主要依據(jù)，稅收政策的改革變動(dòng)可能會(huì)使得部分國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)“陣痛”，不能全面應(yīng)對(duì)政策改革帶來(lái)的沖擊，出現(xiàn)稅收政策錯(cuò)用、誤用或少用的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)納稅籌劃方案不夠合法、不夠合理，面臨著補(bǔ)稅、繳納滯納金甚至承擔(dān)刑法責(zé)任的情況。

2.2 稅籌人員能力不足帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

了解稅收政策是企業(yè)納稅籌劃工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，而合理應(yīng)用各項(xiàng)稅收政策的優(yōu)惠是保證企業(yè)稅籌目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要前提。就目前來(lái)看，國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)較為固化，部分企業(yè)還未有獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，部分企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)性不強(qiáng)，認(rèn)知和分析能力不足，企業(yè)對(duì)稅收政策的解讀和學(xué)習(xí)也不夠及時(shí)，稅務(wù)人員難以精確地從多種稅收政策中找到可以使得各個(gè)稅種籌劃效益達(dá)到最高的方案，一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃人員主觀判斷失誤，極容易給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 和稅務(wù)機(jī)關(guān)政策解讀不一致帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，往往使得多數(shù)企業(yè)不愿意與其打交道，部分企業(yè)認(rèn)為過(guò)多的溝通容易導(dǎo)致自身被監(jiān)管，而二者之間涉稅信息的不對(duì)稱使得彼此經(jīng)常出現(xiàn)意見(jiàn)上的沖突，上訴、打官司等現(xiàn)象并不罕見(jiàn)。稅法的修訂、完善通常要晚于經(jīng)濟(jì)變動(dòng)，即稅法具有滯后性，部分企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展的新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能并沒(méi)有明確的法律制度規(guī)定，此時(shí)在這部分活動(dòng)涉稅事務(wù)的合法性判斷上主要依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定，而受環(huán)境的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位人員在裁定、判斷時(shí)也難免夾雜主觀意識(shí)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)同一稅籌行為的認(rèn)定結(jié)果并不一致，而一般情況，以稅務(wù)機(jī)關(guān)單位認(rèn)定結(jié)果為準(zhǔn)，二者之間的判斷差異就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)納稅籌劃失敗的情況，加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

3 營(yíng)改增下國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化的策略

3.1 加強(qiáng)稅收政策分析，對(duì)可扣除項(xiàng)目做到心中有數(shù)

營(yíng)改增下，國(guó)有企業(yè)首先應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的解讀和學(xué)習(xí)，組織全體人員學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃相關(guān)知識(shí)，明確稅務(wù)籌劃的重要性，以及稅務(wù)管理中，各部門、各崗位人員工作時(shí)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控從被動(dòng)救急轉(zhuǎn)向主動(dòng)預(yù)防。同時(shí)，企業(yè)還要認(rèn)識(shí)到和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，以及金稅三期下整體市場(chǎng)監(jiān)管變嚴(yán)的局勢(shì)，主動(dòng)邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)單位人員來(lái)企業(yè)做講座，彼此就企業(yè)涉稅事項(xiàng)的管理、處置方式等進(jìn)行交流，提前了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定依據(jù)，并事前預(yù)防，對(duì)企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目做到心中有數(shù)，從而保證企業(yè)納稅籌劃的合理以及合法性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加強(qiáng)票證管理，增加“三流”的一致性

營(yíng)改增后，企業(yè)節(jié)稅方式主要還依靠于增值稅抵扣鏈條，企業(yè)各項(xiàng)支出要想實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，則必須要保證支出費(fèi)用可以取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。為此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)針對(duì)票證管理問(wèn)題采取相應(yīng)的措施，梳理前期遺留發(fā)票問(wèn)題，根據(jù)不同支出對(duì)其取得發(fā)票規(guī)格、內(nèi)容填寫、取得時(shí)間等分別進(jìn)行規(guī)定，規(guī)范票證管理規(guī)章，避免虛假發(fā)票、空白發(fā)票等帶來(lái)的發(fā)票認(rèn)證失敗的可能性，保證稅額抵扣。比如某水務(wù)有限公司就曾在稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的帶領(lǐng)下，對(duì)其歷史遺留的電費(fèi)發(fā)票不是本公司名稱等不合規(guī)情況進(jìn)行梳理統(tǒng)計(jì)，每月電費(fèi)約有16.5萬(wàn)余元不能被抵扣，在要求整改后，每年挽回直接損失198萬(wàn)，所得稅少交49.5萬(wàn)。同時(shí)完善增值稅專用發(fā)票管理辦法，使得經(jīng)營(yíng)取得的電力增值稅專票進(jìn)項(xiàng)約30萬(wàn)元（稅率由 17% 變?yōu)?13% ）也能合理抵扣。由此可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)管理中必須要加強(qiáng)資金流、票據(jù)流和勞務(wù)流的統(tǒng)一，通過(guò)簽訂三方協(xié)議、提交具體委托協(xié)議等來(lái)約定付款方式等，以此來(lái)幫助企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

3.3 優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)建專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)

隨稅制環(huán)境的復(fù)雜化，自身?yè)碛幸恢I(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)更加有利于企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開(kāi)展。國(guó)有企業(yè)需從組織結(jié)構(gòu)出發(fā)，依據(jù)需求，設(shè)立稅務(wù)管理部門或小組，招募分析型稅務(wù)人才，以及加大對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)人才的培養(yǎng)，提高內(nèi)部稅務(wù)人員分析和管理方面的能力，提高綜合業(yè)務(wù)水平，構(gòu)建一支專業(yè)的稅務(wù)人才隊(duì)伍，利用其專業(yè)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定科學(xué)的納稅籌劃方案、有效指引稅務(wù)管理制度的落地，為企業(yè)稅務(wù)管理提供有力保障。

3.4 加快稅務(wù)管理信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理自動(dòng)化

稅務(wù)管理離不開(kāi)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展信息、市場(chǎng)信息等的整合和加工，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)管理也要趨于信息化，為此國(guó)有企業(yè)也要從戰(zhàn)略層面制定稅務(wù)管理信息化建設(shè)方針，引入先進(jìn)的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，推動(dòng)業(yè)財(cái)一體化，為稅務(wù)管理人員提供全面的數(shù)據(jù)支持，并通過(guò)引入信息技術(shù)來(lái)提高數(shù)據(jù)處理和加工效率，優(yōu)化稅務(wù)管理流程，將繁瑣可程序化的稅務(wù)工作全面流程化，解放稅務(wù)管理人員，推動(dòng)其向分析、管理型稅務(wù)人才轉(zhuǎn)型，參與企業(yè)管理決策，從稅務(wù)籌劃角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、重大交易方式等提出建議，更好地助力企業(yè)納稅籌劃。

3.5 健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

國(guó)有企業(yè)應(yīng)從事前預(yù)警、事中監(jiān)管以及事后評(píng)估應(yīng)用來(lái)開(kāi)展全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以被及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別，并快速解決。結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、采取措施等解決流程，國(guó)有企業(yè)在健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系時(shí)可以從以下幾方面出發(fā)：第一，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)共享建設(shè)中，加入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建，在保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)獲取其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)外，還應(yīng)全面、持續(xù)地搜集外部市場(chǎng)信息，從企業(yè)對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、制度的制定和執(zhí)行以及外部市場(chǎng)和政策環(huán)境等來(lái)多維度來(lái)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并由專業(yè)財(cái)務(wù)人員結(jié)合經(jīng)驗(yàn)等是設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法制，以便及時(shí)預(yù)警，并督促管理人員改進(jìn)，提前防控。第二，借助信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)還需重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、解決等工作，實(shí)施全面監(jiān)管。為此，國(guó)有企業(yè)可以借助信息共享中心，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，并利用回歸分析等數(shù)理模型來(lái)全面審查各種資料和信息，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵影響因素、嚴(yán)重性、可能性以及影響程度等，同時(shí)實(shí)時(shí)追蹤稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決措施的應(yīng)用效果，為管理者提供全面、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管報(bào)告。第三，做好風(fēng)險(xiǎn)管控效率評(píng)估和應(yīng)用工作。國(guó)有企業(yè)通過(guò)對(duì)比風(fēng)險(xiǎn)管控預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際進(jìn)展，可以評(píng)價(jià)出所采取的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控手段是否合理、有效，并編制評(píng)價(jià)報(bào)告，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防控等相關(guān)情況反饋給管理層。通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的評(píng)估和應(yīng)用，能夠幫助企業(yè)及時(shí)了解到自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的效益性，為管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供參考。

4 結(jié) 語(yǔ)

營(yíng)改增下，國(guó)有企業(yè)納稅籌劃有了新方向、新角度，通過(guò)對(duì)稅收政策的合理、合法操作，國(guó)有企業(yè)基本能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，但實(shí)踐時(shí)，企業(yè)不可盲目自信，還需明確認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增給企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)的難題，以及潛藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從人員思想、能力、制度等多角度出發(fā)，提升企業(yè)稅務(wù)管理效率，并提高企業(yè)納稅籌劃水準(zhǔn)，幫助企業(yè)合理獲得最大節(jié)稅收益。