國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之比較

袁秀華

(天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 天津 300202)

審計(jì)發(fā)展是伴隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而共同關(guān)注的永恒話題，審計(jì)的產(chǎn)生是源于受托責(zé)任，因此不同的審計(jì)主體有著不同的審計(jì)目標(biāo)，但是不同的審計(jì)主體之間的目標(biāo)卻共同服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。我國(guó)的審計(jì)體系有三大審計(jì)主體，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為三大主體之二，通過(guò)對(duì)兩者的比較和分析，一定會(huì)對(duì)我國(guó)的審計(jì)協(xié)同發(fā)展與監(jiān)督方面上有所啟示。

一、國(guó)家審計(jì)的概念和功能

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)活動(dòng),是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)政府機(jī)構(gòu)、行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)對(duì)政府預(yù)算收支和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、審計(jì)和監(jiān)督。除了專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)(例如審計(jì)署)以外,國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)還包括其他專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu),例如稅務(wù)、財(cái)務(wù)、海關(guān)、中國(guó)人民銀行或諸多涉及此類業(yè)務(wù)的專門(mén)銀行。對(duì)政府這一行政機(jī)構(gòu)來(lái)講，國(guó)家審計(jì)也可以歸屬為一種行政監(jiān)督中的專業(yè)監(jiān)督，更是財(cái)政管理中必不可少的組成部分。正如審計(jì)長(zhǎng)劉家義所言：國(guó)家審計(jì)就像大型國(guó)家治理系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”，他具有預(yù)防、揭示和抵御等多種功能。

第一，國(guó)家審計(jì)的預(yù)防功能。國(guó)家審計(jì)作為一種制度安排，他具有一種內(nèi)在的威懾作用。這樣可以使其發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康中各種“病毒”的抑制效果。國(guó)家審計(jì)作為依法履行監(jiān)督職責(zé)的重要活動(dòng)，他除了具有獨(dú)立客觀公正的特點(diǎn)，還具有不受社會(huì)各方面影響的優(yōu)勢(shì)。因此，它有能力更有責(zé)任在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)新出現(xiàn)的趨勢(shì)問(wèn)題以及可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并且發(fā)出警報(bào)，發(fā)揮預(yù)防的功能。第二，國(guó)家審計(jì)的揭示功能。查錯(cuò)與糾錯(cuò)是審計(jì)監(jiān)督的必然要求。在審計(jì)工作中,審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依法調(diào)查和處理違反法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、奢侈浪費(fèi)、損害人民的利益、危害國(guó)家的安全以及破壞民主與法治的行為，并依法對(duì)這些行為進(jìn)行懲治；必須揭露系統(tǒng)和機(jī)制障礙，以確保經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康運(yùn)行。第三,國(guó)家審計(jì)的抵御功能。審計(jì)不僅僅是揭示發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，而且要從微觀到宏觀，從個(gè)人到一般去研究分析這些問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因。然后去促進(jìn)制度的改革，相關(guān)法律法規(guī)的完善、防范風(fēng)險(xiǎn)和意識(shí)的提高。使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)質(zhì)量和績(jī)效穩(wěn)步提高，更加有效的增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫力”，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)的概念和功能

內(nèi)部審計(jì)與“外部審計(jì)”是相對(duì)的,是由部門(mén)和單位內(nèi)的專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。其主要目的是幫助企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)和管理階層實(shí)施更加有效的管理。在現(xiàn)代審計(jì)中一個(gè)主要的特征是：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)與互補(bǔ)，兩者相輔相成。完善可靠的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可以為外部審計(jì)提供準(zhǔn)確有效的信息,在一定程度上減少外部審計(jì)的工作量。在中國(guó),內(nèi)部審計(jì)不再只是部門(mén)和單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,它已經(jīng)作為國(guó)家審計(jì)過(guò)程中的基礎(chǔ)部分，并且納入審計(jì)監(jiān)督體系。

內(nèi)部審計(jì)的功能主要包括預(yù)防性的保護(hù),服務(wù)促進(jìn)和評(píng)估鑒證。首先,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)工作的監(jiān)督工作,將有助于健全單位的內(nèi)部管理控制體系,可以在一定程度上更加及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和糾正錯(cuò)誤,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，充分發(fā)揮資本保全的作用。其次,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身屬于企業(yè)的職能部門(mén),它熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程與各個(gè)階段的活動(dòng),工作開(kāi)展十分便捷。因此,內(nèi)部審計(jì)可以改善企業(yè)管理、降低生產(chǎn)成本和提高經(jīng)濟(jì)效益。最后,隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴(kuò)大和管理水平的提高,對(duì)各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估是現(xiàn)代管理中不可或缺的一部分。通過(guò)內(nèi)部審計(jì),可以對(duì)各部門(mén)做出客觀,公正的審計(jì)結(jié)論并且給出相應(yīng)的建議,起到評(píng)估和鑒證的功能。

三、國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的不同特點(diǎn)

(一)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)比較

國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)性、合法性和效益性。通過(guò)審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益,以此維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。真實(shí)性主要體現(xiàn)在審計(jì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)生,有關(guān)資料是否如實(shí)反映。合法性主要體現(xiàn)在審計(jì)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循國(guó)家有關(guān)規(guī)定。效益性主要體現(xiàn)在審計(jì)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效率和效果。然而，內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)估和提高風(fēng)險(xiǎn)管理,控制和公司治理流程的有效性,以幫助公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。通過(guò)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督,評(píng)估和建議,內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為,發(fā)現(xiàn)管理漏洞并及時(shí)糾正和完善,確保企業(yè)資產(chǎn)安全和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

從國(guó)內(nèi)審計(jì)的發(fā)展來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段。第一種是“傳統(tǒng)審計(jì)”階段。它主要對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合規(guī)審查；其次是“基于過(guò)程的審核”的形式，其中審核工作的重點(diǎn)是企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，這是一種水平的審核模式；在“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)”階段,審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)的整體業(yè)務(wù)框架，這是一種針對(duì)可能阻礙實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)或潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)形式。最后，在“前瞻性審計(jì)”階段,公司的審計(jì)工作不再僅僅是指出問(wèn)題，而是輔助企業(yè)制定決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快發(fā)展。

(二)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范圍比較

國(guó)家審計(jì)是根據(jù)國(guó)家和地方政府的有關(guān)要求而建立的。它主要履行政府的行政職能,并接受上級(jí)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。審計(jì)的內(nèi)容是行政事業(yè)單位以及國(guó)企等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)務(wù)收支,是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等有關(guān)規(guī)定,依法審計(jì)預(yù)算管理中包括的收支以及預(yù)算外資金的收支。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)務(wù)收支,是指國(guó)家要求接受審計(jì)監(jiān)督的國(guó)有金融機(jī)構(gòu),國(guó)有企業(yè)和其他各種基金的收支。財(cái)政和財(cái)務(wù)收支的劃分并不完全相反。在某些方面,它們是具有重復(fù)性的。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隸屬于審計(jì)委員會(huì),需要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。所以服務(wù)對(duì)象是董事會(huì)、公司決策層。它們是在組織內(nèi)部建立的,并由組織負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)是一種基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并擴(kuò)展到管理領(lǐng)域的審計(jì)活動(dòng)。其核心重點(diǎn)是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律合規(guī)性,目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和運(yùn)營(yíng)效率等。內(nèi)部審計(jì)主要審計(jì)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位和部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其審計(jì)深度和細(xì)節(jié)要強(qiáng)于國(guó)家審計(jì)。

(三)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性比較

國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性具有很強(qiáng)的特色顯現(xiàn)：其一是組織獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)是單獨(dú)設(shè)立的,與任何其他部門(mén)無(wú)直接組織聯(lián)系。同時(shí),它獨(dú)立于被審查單位,與被審查單位沒(méi)有行政隸屬關(guān)系。其二是工作獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)余人員不直接參與日常的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和管理工作。審計(jì)人員按照《憲法》、《審計(jì)法》和其他法律賦予的職責(zé)工作,不受其他行政機(jī)構(gòu),社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干擾。其三是人員的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)審計(jì)長(zhǎng)由總理提名,由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)任命。各級(jí)地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由政府提名,由地方人民和常務(wù)委員會(huì)任命。其四是經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。國(guó)家審計(jì)有穩(wěn)定的審計(jì)資金和收入來(lái)源,不受來(lái)源單位約束。同時(shí),根據(jù)《審計(jì)法》和審計(jì)署的規(guī)定,審計(jì)機(jī)構(gòu)具有檢查權(quán)、行政處理權(quán)、轉(zhuǎn)移行政處理權(quán)以及提請(qǐng)司法處理權(quán)等,是高度獨(dú)立的。

但是，內(nèi)部審計(jì)卻容易受到其職位和環(huán)境的影響，因此獨(dú)立性受到了限制。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也包含兩個(gè)方面。一方面,內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行職責(zé)時(shí)可以免受威脅。另一方面,審計(jì)組織具有獨(dú)立性，即與董事會(huì)的報(bào)告關(guān)系的獨(dú)立性。內(nèi)審人員需要高水平的管理知識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)的功能是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，以及改善組織的運(yùn)作和提升企業(yè)價(jià)值，因此內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較高的管理水平。

四、國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)比的啟示

(一)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的指導(dǎo)和監(jiān)督

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行法定職責(zé)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提供專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督。為內(nèi)部審計(jì)提供政策和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的特殊指導(dǎo)檢查和日常審計(jì)，組織內(nèi)部審計(jì)主題研究和業(yè)務(wù)交流活動(dòng)，評(píng)審杰出的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，以及宣傳推廣審查內(nèi)部審計(jì)中的杰出案例，以杰出案例的經(jīng)驗(yàn)和做法積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有機(jī)銜接。

(二)國(guó)家審計(jì)要正確合理利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得出結(jié)果后,國(guó)家審計(jì)不能只直接根據(jù)得出的結(jié)果進(jìn)行下一步的分析,這樣很容易導(dǎo)致在這一過(guò)程中出現(xiàn)信息的誤傳,使得整體的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量變差。所以，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)合理借鑒內(nèi)部審計(jì)成果,提高審計(jì)工作效率。一方面在審計(jì)過(guò)程中利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成果,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索,確定審計(jì)重點(diǎn);另一方面,將內(nèi)部審計(jì)成果作為審計(jì)內(nèi)容上的補(bǔ)充,提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。當(dāng)然，為保證利用內(nèi)審工作的合理有效性,國(guó)家也可以制訂和完善國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的相關(guān)制度,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和國(guó)家審計(jì)結(jié)果的處理和調(diào)整機(jī)制,并實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與懲罰制度相結(jié)合,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。例如,如果內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí),就已經(jīng)得出了比較完善的應(yīng)對(duì)措施,國(guó)家審計(jì)就應(yīng)該給予相應(yīng)的鼓勵(lì),促進(jìn)更多企業(yè)實(shí)行相關(guān)措施,并在國(guó)家審計(jì)的官方報(bào)告中對(duì)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)寫(xiě),加快整體審計(jì)工作的效率。

(三)整合優(yōu)化內(nèi)外部審計(jì)資源配置,提高審計(jì)效率

國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源，形成全面的審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)充分依靠國(guó)家審計(jì)的行政權(quán)限，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間。加強(qiáng)審計(jì)人力資源的整合，采取多種措施提高審計(jì)師的職業(yè)道德，專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。順應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的時(shí)代趨勢(shì)，培訓(xùn)審計(jì)師使用計(jì)算機(jī)和大數(shù)據(jù)審計(jì)的專業(yè)技能。此外，考慮到內(nèi)部審計(jì)師與國(guó)家審計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異，為提高審計(jì)效率，應(yīng)建立審計(jì)人員的整體意識(shí)，統(tǒng)一國(guó)家和國(guó)家審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)理念，并提高審計(jì)人員的整體管理水平。

(四)建立信息共享機(jī)制以加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員溝通合作

建立審計(jì)資源共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理利用。通過(guò)共享審計(jì)人才、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)信息資源和經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐，可以節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。同時(shí)，我們定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，搭建內(nèi)外部審計(jì)互動(dòng)交流平臺(tái)，相互交流新的思路理念，新的技術(shù)方法，新的經(jīng)驗(yàn)成果，從而促進(jìn)大家互相學(xué)習(xí)以及共同提高整體水平。通過(guò)增加國(guó)家審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間的溝通，將國(guó)家審計(jì)的良好做法推廣到有關(guān)部門(mén)，同時(shí)也將內(nèi)審機(jī)關(guān)的優(yōu)良做法在國(guó)家審計(jì)中進(jìn)行推廣，既可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的思路，又可以進(jìn)一步提升國(guó)家審計(jì)人員的觀念和執(zhí)行能力，從而促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展。