個人所得稅制度改革效應(yīng)探討
——以內(nèi)蒙古通遼市為例

邱 艷

（武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院，湖北 武漢43000）

個人所得稅作為我國的第三大稅種，指的是國家對本國公民、在本國境內(nèi)居住的個人和境外個人在本國所得收入所征收的一個稅種。此次個人所得稅修改，將個人所得稅制從分類向綜合與分類相結(jié)合的發(fā)展邁進(jìn)了一大步，這樣的轉(zhuǎn)變也在一定程度上減輕了納稅人的納稅壓力，切實地讓群眾體驗到個人所得稅法改革帶來的福祉。

我國對于個人所得稅的研究發(fā)展比較緩慢，截至當(dāng)前，我國的個人所得稅制經(jīng)歷了7次修訂，然而還是有不少需要完善的部分，專家學(xué)者的看法主要有：第一，關(guān)于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定。賈康認(rèn)為上調(diào)個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，最終的受益者是高收入人群，而非那些中低收入者；張德勇認(rèn)為，上調(diào)個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)不僅不利于消除社會收入的兩極分化，相反，會擴大兩級分化。第二，關(guān)于個人所得稅稅前扣除的范圍。左占衛(wèi)認(rèn)為在劃定個人所得稅的稅前扣除項目的范圍時，必須要考慮到人民群眾生活的實際情況，只有真正地為百姓考慮，從百姓的角度出發(fā)才能切實減輕百姓的稅負(fù)壓力以及經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；徐曄建議，將個人所得稅劃分為不同的征稅類別，雖然有利于源泉扣繳，但是體現(xiàn)不出綜合所得的概念。第三，關(guān)于增強征管水平方面。吳珊指出，對于偷稅漏稅者，國家一定要加大對其懲罰程度，同時應(yīng)當(dāng)獎勵相應(yīng)的舉報者，嚴(yán)格控制各種隱性收入。

一、本次個稅改革的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）個人所得稅的起征點定為5000元

本次通過的個人所得稅法規(guī)定，居民的應(yīng)納稅所得額為其綜合所得，具體計算方式如下：每一納稅年度的收入額減去6萬元的費用以及去除專項扣除、專項附加扣除以及按照個人所得稅法規(guī)定的其他扣除后的余額。

（二）更加照顧中低收入人群

本次個人所得稅法的修訂，優(yōu)化了個人所得稅的稅率級距。具體如下：將3%、10%、20%三檔低稅率的級距增大；將25%稅率的級距減小。

（三）擴大可抵稅的支出范圍

新的個人所得稅法頒布以后，在計算個人所得稅時，除了可以扣除基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)和“三險一金”以外，還新增了專項附加扣除。專項附加扣除具體包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等開支。

（四）創(chuàng)建自然人納稅信用體系

利用發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，創(chuàng)建自然人納稅信用體系，并且將其納稅信息記錄進(jìn)全國信用信息平臺，通過聯(lián)合懲罰不履行納稅義務(wù)者來增強納稅人的自覺依法納稅意識，讓失信者在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)達(dá)的法治社會再無可乘之機。

二、內(nèi)蒙古通遼市個人所得稅基本情況

（一）歷年的數(shù)據(jù)分析

從數(shù)據(jù)來看，通遼市個人所得稅總量近年來在逐漸上升，同時，個人所得稅在總體稅收中所占的比例也有所下降，總體而言，個人所得稅這一稅種的稅收收入對財政收入的貢獻(xiàn)程度處在較低的水平。2011年以來，隨著通遼市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及居民收入水平的提高等原因，個人所得稅收入在逐漸提高，由2011年的0.66億元增長到2018年的1.71億元。然而，個人所得稅在總體稅收中所占的比重卻在下降，從2011年的5.79%降至2018年的1.5%。從數(shù)據(jù)可以看出，這些年來，個人所得稅收入對于財政總收入增收的貢獻(xiàn)度較低。

（二）從稅目來分析

從稅目來看，在通遼市的稅收收入中，工資薪金所得占較大的一部分，股息紅利所得占的比重在逐漸擴大，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也有了一定程度的擴大。2011年到2018年，工資薪酬所得在個人所得稅中所占的比重基本都在4成左右，可見其在個人所得稅中占據(jù)著主導(dǎo)地位。

三、個人所得稅制度改革帶來的效應(yīng)

（一）切實減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)

本次將個人所得稅的起征點提高至5000元，意味著以下兩個方面：第一，有很大一部分低收入人群不必再繳納個人所得稅，切實地減輕了低收入者的納稅壓力；第二，5000元的個人所得稅起征點是一個兼顧中央與地方利益的平衡點，既不至于讓地方財政收入降低太多，又能避免為中央施加太大的轉(zhuǎn)移支付壓力。根據(jù)通遼市地稅局測算，實施新的個人所得稅制度，預(yù)計一年將減少全市個人所得稅稅收收入0.3億元左右，相當(dāng)于2018年全市個人所得稅收入的17.54%。

（二）完善對收入分配的調(diào)節(jié)

新的個人所得稅法規(guī)定，以前適用于10%稅率的部分改為3%，對于以前適用20%的個人所得部分改為10%，同時對于以前適用25%的個人所得也降低為10%稅率，這就意味著10%稅率的適用范圍得到了很大程度的擴大，以前適用高稅率的居民將改為按照低稅率納稅，在一定程度上調(diào)節(jié)了收入分配，促進(jìn)了社會的公平。

（三）一定程度上促進(jìn)社會公平的實現(xiàn)

修訂后的個人所得稅法增加了專項附加扣除，從理論上來講，這更加順應(yīng)個稅的原理，在一定程度上促進(jìn)了稅制的公平性，同時更是減輕了納稅人大病醫(yī)療、住房、贍養(yǎng)老人等方面的經(jīng)濟(jì)壓力，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更加人性化，更貼合納稅人的實際情況。如此一來，既能讓納稅人切實地感受到稅改帶來的福祉，又能刺激內(nèi)部需求，對調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)也起到一定的作用。

（四）促進(jìn)稅收正向調(diào)節(jié)

本次個人所得稅法的修改，把工資薪金、稿酬、勞務(wù)報酬所得以及特許權(quán)使用費所得作為綜合所得，在征稅時依照規(guī)定的差額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。當(dāng)僅使用分類計征時，工資薪金所使用的稅率是7級累進(jìn)稅率，最高的稅率是45%。這就意味著，當(dāng)兩個人的收入總數(shù)一樣時，相比之下收入更加多元化的納稅人繳納的稅款就會低于全部收入都來源于工資薪金的納稅人。比如高級管理人員的收入既多元化又總數(shù)大，而中下層普通職員，他們的收入主要依靠的便是工資薪金，這樣的情況不僅不會實現(xiàn)稅收的正向調(diào)節(jié)，反而會起到相反的作用。而新的稅法將稅制向綜合與分類相結(jié)合轉(zhuǎn)變，能夠在很大程度上減輕這種反向作用，促進(jìn)稅收的正向調(diào)節(jié)。

（五）短期將會在一定程度上沖擊地方財政收入

根據(jù)通遼市地稅部門的預(yù)測，在執(zhí)行新的個人所得稅制度后，每年將減少大概3000萬元的稅收，預(yù)計拉低2019財政總收入增長1.3%。如今還無法測算減稅降費政策對于刺激消費而使得工商企業(yè)稅收增長的情況，因而個人所得稅的調(diào)整在短期內(nèi)會直接導(dǎo)致財政收入的降低。

四、目前個人所得稅存在的不足

（一）高超額累進(jìn)稅率將降低對高素質(zhì)人才的吸引

在我國，納稅人的綜合所得適用的超額累進(jìn)稅率是3%至45%，每年96萬元以上的應(yīng)稅所得對應(yīng)的是45%的稅率，而45%的稅率對于高收入納稅人來講還是比較高的，這樣的高稅率將打擊高收入人群對于財富創(chuàng)造的熱情，也將降低我國對高素質(zhì)人才的吸引力。原本在“營改增”后，高科技型企業(yè)在人才支出方面已經(jīng)實行了“無進(jìn)項抵扣”，稅負(fù)壓力已經(jīng)較大，加之高收入高稅率的稅法支付會進(jìn)一步加大企業(yè)創(chuàng)建高素質(zhì)人才團(tuán)隊的壓力。依筆者之見，高稅率可能會降低各個行業(yè)高端人才的引進(jìn)效率。

（二）稅法標(biāo)準(zhǔn)欠缺對納稅人家庭整體收入情況的考慮

在我國，工資階層所繳納的個人所得稅占據(jù)全國個稅總額的65%左右，對于如此高的比例，要想僅通過提高“起征點”來促進(jìn)稅收公平的實現(xiàn)也是不太可能的。

筆者認(rèn)為，我國應(yīng)當(dāng)以家庭為單位征收個人所得稅，這樣切實讓貧困人口少繳納一些稅款，如今很多國家已經(jīng)按照家庭課稅。實行以家庭為單位征收個人所得稅最大的好處在于，能夠盡量地考慮到家庭實際的消費情況，能夠促進(jìn)稅后的收入構(gòu)成更加公平。

五、優(yōu)化個人所得稅的對策

（一）降低我國的最高邊際稅率

如今，全球各個國家都在降低本國的最高稅率，而我國45%的最高稅率仍處在較高水平，過高的邊際稅率將會降低我國對高收入頂端人才的吸引力，甚至?xí)驌裟承└呤杖肫髽I(yè)家的生產(chǎn)積極性。適當(dāng)降低我國個稅的最高邊際稅率，既有利于高端人才的引進(jìn)，又有利于國際稅收競爭。

（二）將征稅對象由按照個人征收改為按照家庭征收

對于一個城市而言，征稅的范圍指的是城市里所有有收入的人口，而在這些納稅人的背后，又是一個個情況不盡相同的家庭，因而筆者認(rèn)為，稅收不應(yīng)當(dāng)以單獨的個體為單位，而是應(yīng)當(dāng)按照家庭的人均收入為計稅依據(jù)，因而需要界定不同情況的家庭應(yīng)當(dāng)采用怎樣的稅率。以家庭為單位征收所得稅，能夠更加客觀地表達(dá)出納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，極大地體現(xiàn)了稅收的公平與人性化。

六、結(jié)語

我國本次進(jìn)行的個人所得稅改革，將個人所得稅制從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合轉(zhuǎn)變，切實地降低了納稅人的納稅壓力，從普惠制改革轉(zhuǎn)變成為“定點減負(fù)”，同時增加了專項附加扣除，使得個稅的稅負(fù)水平更加人性化，在加快我國個稅轉(zhuǎn)換的同時也加強了對公民自覺納稅意識的培養(yǎng)。雖然當(dāng)前的稅制還是存在一些弊端，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)健發(fā)展，我國一定會建立更加完善、更加科學(xué)、更加合理的個稅體制，切實地為人民群眾帶來福祉。