作業(yè)成本法在A汽車零部件制造企業(yè)的應(yīng)用研究

(嘉興學(xué)院南湖學(xué)院 浙江 嘉興 314000)

一、A汽車零部件制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

目前A企業(yè)尚未建立完善的成本核算體系，主要面臨著下面幾方面的問題：

成本分析所涉及的范圍較小、成本信息主觀性較強(qiáng)、控制成本的意識(shí)與能力不足、制造費(fèi)用分配方法不合理。將作業(yè)成本法運(yùn)用到企業(yè)的成本核算過程中是解決如上問題的最優(yōu)方法，這樣才能真正的優(yōu)化企業(yè)的成本核算能力，增強(qiáng)成本控制意識(shí)以及能力。

(一)A企業(yè)必須通過準(zhǔn)確的成本對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行正確的定價(jià)。

A企業(yè)主要采用成本加成法進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，若成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，將影響最終定價(jià)的合理性，同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的利益造成損害。企業(yè)只有采用作業(yè)成本法，才能保證產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，使定價(jià)合理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

(二)A企業(yè)必須提高成本核算的準(zhǔn)確性，才能有效的控制成本。

基于A企業(yè)的具體情況，我們發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法很難實(shí)現(xiàn)制造費(fèi)用的最合理化配置，導(dǎo)致計(jì)算所得的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)情況沖突。為了企業(yè)能做出最為合理的決策，要求企業(yè)取得精確性較強(qiáng)、信度較高的成本數(shù)據(jù)支持，故企業(yè)要采用作業(yè)成本法。為了實(shí)現(xiàn)制造費(fèi)用的最優(yōu)化配置，保證企業(yè)所得成本數(shù)據(jù)的客觀性，企業(yè)能夠做出最正確的決策，必須要求該制造企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法來核算成本。

(三)A企業(yè)必須適應(yīng)制造業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，才能適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，制造業(yè)同樣也迅速發(fā)展，要想增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不能只強(qiáng)調(diào)成本核算結(jié)果，同樣也要將強(qiáng)調(diào)整個(gè)生產(chǎn)過程的成本控制。目前作業(yè)成本法在制造企業(yè)已經(jīng)獲得了較大的成功，依靠作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算不僅能夠幫助企業(yè)了解控制生產(chǎn)過程中的資源耗用情況，而且能夠幫助企業(yè)明確非增值作業(yè)。想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的制造業(yè)市場(chǎng)中不被淘汰，作業(yè)成本法是必不可少的關(guān)鍵武器，只有建立在作業(yè)成本法上的企業(yè)才能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。

二、作業(yè)成本法在A汽車零部件制造企業(yè)的應(yīng)用

(一)根據(jù)生產(chǎn)工序劃分作業(yè)成本庫

本課題選取該公司兩種主流產(chǎn)品：M型備胎升降器，N型備胎升降器。分析這兩種產(chǎn)品為代表的成本核算來介紹作業(yè)成本法在A汽車零部件制造企業(yè)的應(yīng)用。

已知A汽車零部件制造企業(yè)某一個(gè)月M型備胎升降器單價(jià)為62/件，產(chǎn)量50000件；N型備胎升降器單價(jià)為55/件，產(chǎn)量52000件。生產(chǎn)工序主要包括下料、沖壓、注塑、轉(zhuǎn)運(yùn)、鉚接、電焊、氣焊、全檢等。依據(jù)相關(guān)原則，對(duì)A公司產(chǎn)品的主要生產(chǎn)工序所包涵的作業(yè)進(jìn)行科學(xué)劃分為：下料作業(yè)庫、沖壓作業(yè)庫、注塑作業(yè)庫、轉(zhuǎn)運(yùn)作業(yè)庫、機(jī)械加工作業(yè)庫、維修作業(yè)庫、全檢作業(yè)庫。

(二)確認(rèn)作業(yè)中心與動(dòng)因

備胎升降器的生產(chǎn)線基本上可以分為三大類：一是沖壓車間的沖壓生產(chǎn)工藝，二是注塑車間的注塑生產(chǎn)工藝，三是總成裝配車間的機(jī)械加工。與A企業(yè)生產(chǎn)部門的商量溝通，明確A企業(yè)各作業(yè)并確認(rèn)以下7個(gè)作業(yè)中心與相關(guān)動(dòng)因，具體如下：

作業(yè)中心：下料、沖壓、注塑、轉(zhuǎn)運(yùn)、機(jī)械加工、維修、全檢。

作業(yè)動(dòng)因及單位：下料重量(千克)、機(jī)器小時(shí)(小時(shí))、機(jī)器小時(shí)(小時(shí))、轉(zhuǎn)運(yùn)重量(千克)、加工件數(shù)(件)、維修次數(shù)(次)、全檢件數(shù)(件)

(三)歸集本月資源費(fèi)用

從A企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中取得間接費(fèi)用明細(xì)，匯總計(jì)算如下所示:職工薪酬287278.53元，折舊費(fèi)183584.05元，燃料動(dòng)力費(fèi)419620.69元，水電費(fèi)302813.06元，維修費(fèi)65565.73元，辦公費(fèi)52452.59元，總計(jì)1311314.66元。

具體項(xiàng)目分配情況綜合所得，各個(gè)作業(yè)中心的費(fèi)用歸集情況如下所示：

下料168354.26元，沖壓200150.42元，注塑190662.35元，轉(zhuǎn)運(yùn)42648.57元，機(jī)械加工509178.14元，維修53014.61元，全檢157405.79元。

(四)根據(jù)企業(yè)實(shí)際作業(yè)動(dòng)因計(jì)算成本動(dòng)因率

通過從A企業(yè)各作業(yè)中心工作人員處了解，統(tǒng)計(jì)得到A企業(yè)9月份該兩種產(chǎn)品在不同作業(yè)中心的實(shí)際作業(yè)動(dòng)因量：下料19110千克，沖壓1152小時(shí)，注塑1064小時(shí)，轉(zhuǎn)運(yùn)16651千克，機(jī)械加工102021件，維修9次，全檢102000件。根據(jù)上部分匯總的9月份作業(yè)中心資源費(fèi)用歸集表，利用“資源費(fèi)用/實(shí)際作業(yè)動(dòng)因量=作業(yè)動(dòng)因率”可以計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因率，分別為：下料8.80975，沖壓173.74169，注塑179.19394，轉(zhuǎn)運(yùn)2.56132，機(jī)械加工4.99092，維修5890.51198，全檢1.54319。

(五)作業(yè)成本分配到產(chǎn)品

產(chǎn)品M的各中心作業(yè)動(dòng)因量為：下料8790.6千克，沖壓552.96小時(shí)，注塑500.08小時(shí)，轉(zhuǎn)運(yùn)8492.01千克，機(jī)械加工50008件，維修4.5次，全檢50000件。

產(chǎn)品N的各中心作業(yè)動(dòng)因量為：下料10319.4千克，沖壓599.04小時(shí)，注塑563.92小時(shí)，轉(zhuǎn)運(yùn)8158.99千克，機(jī)械加工52013件，維修4.5次，全檢52020件。

根據(jù)公式：產(chǎn)品作業(yè)成本=作業(yè)動(dòng)因率*產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因量，分別計(jì)算M、N產(chǎn)品的作業(yè)成本，其中總作業(yè)動(dòng)因量與作業(yè)動(dòng)因率已知。

產(chǎn)品M耗費(fèi)資源=638130.08元；

產(chǎn)品N耗費(fèi)資源=683314.26元。

在作業(yè)成本法下，結(jié)合A企業(yè)9月份原材料和應(yīng)付職工薪酬科目明細(xì)，匯總得到A企業(yè)生產(chǎn)M、N產(chǎn)品直接材料發(fā)生額分別為117323.56元，141205.91元，直接人工發(fā)生額分別為20876.43元，33324.57元。根據(jù)公式“單位成本=(直接材料+直接人工+間接費(fèi)用)/產(chǎn)品數(shù)量”可求得M、N兩種產(chǎn)品的單位成本：M產(chǎn)品16.14元/件，N產(chǎn)品15.91元/件。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異評(píng)價(jià)

(一)傳統(tǒng)成本法下成本分配到產(chǎn)品

在傳統(tǒng)成本核算方法下,產(chǎn)品成本也是由直接材料、直接人工、和間接費(fèi)用三個(gè)部分組成，傳統(tǒng)成本核算方式主要是按照工時(shí)分配間接費(fèi)用。所以我們統(tǒng)計(jì)了A企業(yè)該月的生產(chǎn)車間工時(shí)匯總，M、N兩種產(chǎn)品的總工時(shí)分別為3900小時(shí)、3562小時(shí)。

故在傳統(tǒng)成本核算方法下間接費(fèi)用分配率為177.09元/小時(shí)，則分配到M產(chǎn)品的間接費(fèi)用為707988.98元，分配到N產(chǎn)品的間接費(fèi)用為613425.17元。

成本分配到產(chǎn)品，同樣根據(jù)公式“單位成本=(直接材料+直接人工+間接費(fèi)用)/產(chǎn)品數(shù)量”可求得M、N兩種產(chǎn)品的單位成本：M產(chǎn)品16.92元/件，N產(chǎn)品15.15元/件。

(二)兩種方法的產(chǎn)品利潤(rùn)對(duì)比

M產(chǎn)品傳統(tǒng)成本法下單位毛利為45.08元，銷售毛利率為72.70%；作業(yè)成本法單位毛利為45.86，銷售毛利率為73.98%。

N產(chǎn)品傳統(tǒng)成本法下單位毛利為39.85元，銷售毛利率為72.45%；作業(yè)成本法單位毛利為39.09，銷售毛利率為71.07%。

由利潤(rùn)對(duì)比可知，M產(chǎn)品單位成本銷售毛利率作業(yè)成本法下比傳統(tǒng)成本法下高1.27%(73.98%-72.70%)，該月利潤(rùn)少計(jì)39427.62((45.86-45.08)*50000)元。N產(chǎn)品單位成本銷售毛利率作業(yè)成本法下比傳統(tǒng)成本法下低1.38%(∣71.07%-72.45%∣)，該月利潤(rùn)多計(jì)39427.62((∣39.09-39.85∣)*52000)元。

通過對(duì)A汽車零部件制作企業(yè)成本核算的應(yīng)用，對(duì)每個(gè)生產(chǎn)步驟的主要影響因素合理劃分作業(yè)成本庫，縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫進(jìn)行分配；增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對(duì)每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。

A企業(yè)主要以組裝線的方式進(jìn)行生產(chǎn)，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性，如優(yōu)化作業(yè)鏈，減少附加值低的作業(yè)，突出企業(yè)的核心技術(shù)優(yōu)勢(shì)；調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，減少生產(chǎn)利潤(rùn)率低的產(chǎn)品；有限度的調(diào)低產(chǎn)品售價(jià)等。作業(yè)成本法可以使企業(yè)的決策更加合理，幫助A汽車零部件企業(yè)優(yōu)化資源配置；提高A汽車零部件制造企業(yè)的工作效率，進(jìn)一步提高企業(yè)的利潤(rùn)。

四、結(jié)論與展望

作業(yè)成本法針對(duì)生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去。

作業(yè)成本法能給A汽車零部件企業(yè)提供許多增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。企業(yè)采用作業(yè)成本法可以在長(zhǎng)期內(nèi)取得收益，但前期的開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高。這是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法需要更多的數(shù)據(jù)，也提供了較多的有關(guān)產(chǎn)品成本的估計(jì)數(shù)據(jù)，這將使產(chǎn)品成本信息更具價(jià)值。更具價(jià)值的產(chǎn)品成本信息能夠幫助管理人員制定產(chǎn)品價(jià)格，并能對(duì)特殊訂貨的價(jià)格作出真實(shí)的判斷，有利于企業(yè)管理人員作出繼續(xù)或停止生產(chǎn)某產(chǎn)品的決策。此外，通過確認(rèn)各種作業(yè)的成本，使管理人員知道哪些作業(yè)消耗的資源較多，哪些作業(yè)消耗的資源較少，從而便于采取措施，降低成本。