日本房產(chǎn)稅法律制度研究

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150028)

一、日本房產(chǎn)稅的內(nèi)涵

在日本，稅目中沒(méi)有“房產(chǎn)稅”一說(shuō)，房產(chǎn)稅主要以固定資產(chǎn)稅的方式征收，是一個(gè)綜合性的稅種。房產(chǎn)稅取代了分開(kāi)征收的地租稅、房屋稅、船舶稅以及鐵道稅等財(cái)產(chǎn)稅種，是由日本地方政府統(tǒng)一征收的。作為一種典型的地方稅收，其征收的對(duì)象主要包括土地、房屋以及應(yīng)折舊的資產(chǎn)。

日本房產(chǎn)稅有明確的市場(chǎng)估價(jià)，同時(shí)有明確的納稅主體。稅收的立法權(quán)歸中央，調(diào)整權(quán)和執(zhí)行權(quán)歸屬地方。同時(shí)，日本房產(chǎn)稅有減免的優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在鼓勵(lì)節(jié)能改造和對(duì)災(zāi)后重建房屋的照顧政策。

二、日本房產(chǎn)稅的具體制度

日本的房產(chǎn)稅主要包括固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅。

(一)固定資產(chǎn)稅與城市規(guī)劃稅。固定資產(chǎn)稅是對(duì)土地、房屋、這就資產(chǎn)征收的稅，固定資產(chǎn)稅有市町村負(fù)責(zé)征收，是一種地方稅。①日本對(duì)國(guó)內(nèi)的的土地、房屋、拆舊資產(chǎn)實(shí)行的是臺(tái)賬管理制度。固定資產(chǎn)稅的納稅人以登記為準(zhǔn)。城市規(guī)劃稅是日本房產(chǎn)稅制的另一主體稅種，在征稅對(duì)象和征稅辦法方面與固定資產(chǎn)稅如出一轍。城市規(guī)劃稅的征稅對(duì)象為城市化區(qū)域內(nèi)和開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的房屋和土地。

(二)具體制度。日本房產(chǎn)稅的立法權(quán)集中在中央政府，但地方有調(diào)整和修改的權(quán)利?，F(xiàn)將日本房產(chǎn)稅的具體制度從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論述。第一，房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象。在日本的稅法中規(guī)定，凡事可以增加房屋使用價(jià)值的附屬物都需要繳納固定資產(chǎn)稅。但在城市規(guī)劃稅中所規(guī)定的征收范圍相對(duì)狹窄，僅規(guī)定了對(duì)規(guī)劃區(qū)域內(nèi)的房屋進(jìn)行征稅。第二，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。在日本稅法中規(guī)定，房屋的產(chǎn)權(quán)人是名義納稅人。其中，納稅人要以登記為準(zhǔn)，這與實(shí)際產(chǎn)權(quán)人與實(shí)際使用人無(wú)關(guān)。但若出現(xiàn)特殊情況，如自然災(zāi)害導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)人下落不明，那么納稅義務(wù)人仍為實(shí)際使用人。第三，稅基穩(wěn)定。日本的房產(chǎn)稅價(jià)格穩(wěn)定，基本遵循市場(chǎng)規(guī)則，預(yù)估價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值偏差很小。固定資產(chǎn)的估價(jià)通常情況為三年進(jìn)行一次，其中第一年的估價(jià)為基準(zhǔn)價(jià)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)不大的情況下，基準(zhǔn)價(jià)一般不會(huì)變動(dòng)。在進(jìn)行估價(jià)的同時(shí)，也會(huì)對(duì)該地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察。第四，稅率較低。具體稅率由地方政府自行確定，而城市規(guī)劃稅的稅率一般不超過(guò)0.3%。第五，適當(dāng)?shù)亩愂諟p免政策。日本房產(chǎn)稅的稅收減免，根據(jù)房屋價(jià)值、所在區(qū)域、房屋年代以及產(chǎn)權(quán)人的經(jīng)濟(jì)狀況等均與減免的稅率有關(guān)。因日本的特殊地理位置，如遇地震等自然災(zāi)害，則通常會(huì)享受1-3年的稅收減免政策。除此之外，進(jìn)行節(jié)能改造的房屋、老人或殘疾人居住的房屋也會(huì)適當(dāng)享受減免政策。第六，稅收的征管主體明確。日本的地方稅收可分為市町村稅和都道府稅。其中，都道府負(fù)責(zé)征收固定資產(chǎn)稅，市町村負(fù)責(zé)征收城市規(guī)劃稅。

三、日本房產(chǎn)稅的演進(jìn)

日本最早的房產(chǎn)稅改革源自江戶時(shí)代。直至現(xiàn)代，日本現(xiàn)有的與房產(chǎn)相關(guān)的稅目出印花稅和所得稅是歸國(guó)家征收外，其他稅目都屬于地方稅種。

1950年，日本正式開(kāi)征固定資產(chǎn)稅，以此代替曾經(jīng)的地租、房產(chǎn)稅及各類(lèi)資產(chǎn)折舊(包括船舶稅、電桿稅等)②。與此前的地租、房產(chǎn)稅不同的是，固定資產(chǎn)稅的以資產(chǎn)的價(jià)格作為課稅標(biāo)準(zhǔn)，而地租、房產(chǎn)稅則是以房地產(chǎn)和土地的租金價(jià)格作為課稅標(biāo)準(zhǔn)。由此看來(lái)，固定資產(chǎn)稅更符合了財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)。

20世紀(jì)80年代，日本房地產(chǎn)出現(xiàn)了大量的泡沫，土地稅制不合理是其中的重要原因。相比1990年同時(shí)期的美國(guó)在保有環(huán)節(jié)稅負(fù)占房地產(chǎn)稅的比重，在所用稅收的比重分別為6.5%和14%，占全國(guó)生產(chǎn)總之的比重分別為1.7%和3.5%③。在同時(shí)期的題本房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)比重僅為當(dāng)時(shí)美國(guó)的一半。知道1990年，在東京的房?jī)r(jià)已經(jīng)達(dá)到了居民收入的八倍，房?jī)r(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了合理的生活水平。在此背景下，日本政府推出了一系列的稅收政策，目的是抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為和調(diào)控房?jī)r(jià)，同時(shí)通過(guò)贈(zèng)與稅、差別化稅率和減免額的制定等政策，成功調(diào)節(jié)了收入分配。因此形成了現(xiàn)在房產(chǎn)稅的均衡稅目體系。

四、日本房產(chǎn)稅的特點(diǎn)

(一)調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格。日本政府為控制房?jī)r(jià)過(guò)快的增長(zhǎng)，提高了利率、限制了貸款額度。在已開(kāi)征的固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅外，于1992年出臺(tái)了地價(jià)稅，同時(shí)對(duì)特別土地持有稅也做了具體規(guī)定。這一稅制的出臺(tái)將土地保有環(huán)節(jié)的稅收條款規(guī)定的更加具體了。地價(jià)稅和特別土地持有稅在日本房地產(chǎn)陷入蕭條后先后被停止征收。在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，區(qū)別了房屋的使用年限，將不同年限的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收不同的稅負(fù)。使用年限在五年以上的，所征收的稅負(fù)較低。使用年限大于兩年小于五年的，征收中等稅負(fù)。使用年限低于兩年的，所征收的稅負(fù)最高。通過(guò)一系列嚴(yán)格的房產(chǎn)稅政策調(diào)整，日本的土地價(jià)格趨于平緩，有效的調(diào)控了過(guò)快增長(zhǎng)的房地產(chǎn)價(jià)格，成功的實(shí)現(xiàn)了調(diào)控房地產(chǎn)的作用。

(二)調(diào)節(jié)收入分配。在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)制定了減免稅的政策。減免對(duì)象主要關(guān)于公共事業(yè)單位的房地產(chǎn)和普通的居民住宅。這一政策有效的保護(hù)了普通民眾的利益，實(shí)現(xiàn)了一定的社會(huì)公平。同時(shí)，設(shè)置了超額累進(jìn)稅率的征收辦法，此政策有效的調(diào)節(jié)了房地產(chǎn)繼承和贈(zèng)與，調(diào)節(jié)居民收入分配的同時(shí)縮小了貧富差距。

(三)促進(jìn)資源配置。日本處于特殊的地理位置，且國(guó)土面積狹小，土地資源也十分的緊張。政府為抑制土地投機(jī)的機(jī)制，征收房地產(chǎn)稅的相關(guān)稅收，一定程度上打擊了房地產(chǎn)市場(chǎng)的泡沫，成功調(diào)控了房地產(chǎn)價(jià)格及土地價(jià)格，促進(jìn)了土地資源的合理利用。

五、日本房產(chǎn)稅法律制度對(duì)我國(guó)的借鑒

我國(guó)征收房產(chǎn)稅自1986年以來(lái)就開(kāi)始了，房產(chǎn)稅也發(fā)揮了一定的作用。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，在這樣的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，房產(chǎn)稅的稅制改革也迫在眉睫?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅的缺陷在逐漸顯露，亟需出臺(tái)更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)潮流的房產(chǎn)稅制度。參照國(guó)外的房產(chǎn)稅制度則會(huì)帶來(lái)更加成熟的經(jīng)驗(yàn)和更好的時(shí)代性。總之，通過(guò)對(duì)日本房產(chǎn)稅法律制度的研究，可以得出以下幾點(diǎn)借鑒意見(jiàn)。第一，合并征收。多數(shù)國(guó)家房地產(chǎn)征收采取此原則，將房屋和土地統(tǒng)一征收。直接征收不動(dòng)產(chǎn)稅。我國(guó)可將房產(chǎn)稅和工商稅結(jié)合進(jìn)行征收。第二，調(diào)整征稅范圍。征收房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅，各國(guó)在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)進(jìn)行征收稅賦，而并不是選擇開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售階段就征收稅賦。這樣可以降低交易成本，同時(shí)也更有利于房屋的交易，有利于房屋的市場(chǎng)配置。第三，拓寬稅基。拓寬稅基是指對(duì)絕大多數(shù)的房地產(chǎn)進(jìn)行征收，僅排除少量的房產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行減免稅賦。

【注釋】

① 唐明.日本房地產(chǎn)稅制改革及其啟示[J].涉外稅務(wù),1994-2016:49-53。

②[日]金子宏：《日本稅法》[M].法律出版社 2004 年版本，第149頁(yè)。

③ 尹中立,用稅收手段遏制房地產(chǎn)投機(jī)——日韓稅收政策的經(jīng)驗(yàn)與借簽[J].新財(cái)經(jīng),2006(11)：82-83.