內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的影響分析

(蘭州財經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730020)

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的基本理論

(一)相關(guān)概念

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是企業(yè)股東層、董事層及部門負(fù)責(zé)人為了嚴(yán)格執(zhí)行國家的法律法規(guī)和財務(wù)紀(jì)律,也為了保障企業(yè)的經(jīng)濟效益,使企業(yè)經(jīng)營活動達到甚至超過預(yù)期的目標(biāo)而制定和實施的一系列制度和政策。

2.內(nèi)部控制審計的含義及執(zhí)行主體

內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制體系的再控制,主要作用是的確保企業(yè)的各項活動能夠合法合規(guī),同時維護企業(yè)各項活動的效率性和合理性,使得內(nèi)部控制能夠真實有效的保障了公司權(quán)益,從而健康運行下去。其中，內(nèi)部控制審計的執(zhí)行主體包含兩個部分，第一，注冊會計師；第二，內(nèi)部審計，由本單位內(nèi)部專門的審計機構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告。

3.財務(wù)報告質(zhì)量及財務(wù)報告審計

財務(wù)報告質(zhì)量關(guān)系到公司所有者的經(jīng)營決策與投資者的投資意志，關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展。財務(wù)報告的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。財務(wù)報告審計是注冊會計師對企業(yè)的各項活動的綜合性審計,主要審計企業(yè)的各個財務(wù)報表和其他會計信息,從而確保企業(yè)會計核算的合理合法性,會計記錄的真實可靠性,達到會計監(jiān)督的有效性，進而確保企業(yè)運行的高效有序性，維護了企業(yè)的合法利益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

(一)在企業(yè)管理中內(nèi)部控制審計沒有充分發(fā)揮職能

由于企業(yè)內(nèi)部控制審計是董事會下設(shè)的內(nèi)部審計部門根據(jù)規(guī)章制度運行,具有主觀性,內(nèi)部控制審計的強度和范圍很大程度上取決于執(zhí)業(yè)主體的習(xí)慣和操守，主觀因素占比較大。根據(jù)實際情況來看,內(nèi)部控制審計主要針對企業(yè)內(nèi)部運行的小漏洞和日常經(jīng)營活動中的小毛病,對于企業(yè)開展的大型活動,內(nèi)部控制審計卻選擇寬松以待,甚至視而不見。

(二)沒有良好健全的內(nèi)部控制審計法規(guī)體系

內(nèi)部控制審計工作固然重要,可沒有據(jù)此評判的法律法規(guī)和規(guī)章制度,無異于巧婦難為無米之炊,由此可見,具有完備的內(nèi)部控制審計法規(guī)體系何其重要。但是實際上,關(guān)于審計方面的依據(jù)僅有《審計法》,至今仍沒有針對內(nèi)部控制審計的專門的法律文件,目前只有審計署頒布的一些相關(guān)應(yīng)用指引僅供參考。這些缺陷導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。很多企業(yè)雖然理論上強調(diào)內(nèi)部審計的重要性,但由于由上而下對于內(nèi)部審計的輕視,導(dǎo)致內(nèi)部審計系統(tǒng)很大程度上形同虛設(shè),并沒有具備完善的內(nèi)部控制審計機構(gòu)和制度,因此其可行性不強。

(三)內(nèi)部控制審計成本和效益不匹配

內(nèi)部控制審計存在兩面性。一方面,內(nèi)部控制審計具有其原有的職責(zé)和效果,能夠規(guī)范和完善企業(yè)運行,彌補企業(yè)運行漏洞,大大有利于企業(yè)的高效有序經(jīng)營。另一方面,很多人認(rèn)為內(nèi)部控制審計是對企業(yè)正常經(jīng)營活動和管理活動的懷疑,是對資源的浪費,從而對內(nèi)部控制審計產(chǎn)生不配合甚至排斥的反應(yīng),從而提高了內(nèi)部審計的成本,導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制審計成本和效益不匹配。

三、通過內(nèi)部控制審計提高財務(wù)報告信息質(zhì)量的對策

(一)完善內(nèi)部控制審計工作制度

對于內(nèi)部控制審計工作,首先,企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)各自企業(yè)章程,制定合適的制度和體系,設(shè)置專業(yè)機構(gòu),配備專業(yè)的內(nèi)部控制人員,合理合法得確定企業(yè)的內(nèi)部控制審計體系,并要求企業(yè)對此工作給予從理論到行動上一以貫之的充分認(rèn)可和重視,并及時根據(jù)實際情況完善審計體系和制度,其次,內(nèi)部控制審計人員一般都具備熟練的財務(wù)知識,但如今經(jīng)濟發(fā)展迅速,企業(yè)也應(yīng)該為他們定期培訓(xùn),以更新業(yè)務(wù)知識。同時,企業(yè)可以設(shè)置合理的績效管理制度,將工作和權(quán)益關(guān)聯(lián)起來,在員工享受職權(quán)的同時，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

(二)設(shè)置健全的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)

如今,法律強制規(guī)定企業(yè)必須進行內(nèi)部控制審計工作,同時也相應(yīng)陸續(xù)出臺法律法規(guī)和審計紀(jì)律進行約束,但是很多企業(yè)還是紙上談兵,雖然理論上支持內(nèi)部控制審計工作,實際上其審計力度遠遠不夠,所以,也不會達到預(yù)期的內(nèi)部控制審計目標(biāo),沒有見到內(nèi)部控制審計的益處。因此,為了保障企業(yè)高效有序的運行,應(yīng)當(dāng)設(shè)置健全的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)。首先,依據(jù)國家設(shè)置的關(guān)于審計的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定,制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度。其次,對審計人員,應(yīng)當(dāng)定期提供培訓(xùn),使得其業(yè)務(wù)能力能夠跟得上企業(yè)的發(fā)展水平。最后,尤為重要的是,應(yīng)當(dāng)設(shè)置賞罰分明的績效管理機制,對于內(nèi)部控制審計出的缺陷和漏洞,應(yīng)當(dāng)予以立時整改,并處罰相關(guān)的責(zé)任人,而對于有益于公司發(fā)展的部門和個人,應(yīng)當(dāng)予以獎賞。

(三)培養(yǎng)內(nèi)部控制審計人才隊伍

正所謂,人才才是核心競爭力。內(nèi)部控制審計工作不僅要求完善的體系制度,更需要經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才。一般而言,會計事務(wù)所主要承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部控制審計事務(wù),各注冊會計師則是具體進行審計事務(wù)的實施者,這樣,審計費用是事務(wù)所最主要的收入,事務(wù)所應(yīng)該非常重視,事務(wù)所應(yīng)聘請專家學(xué)者等專業(yè)性知識人才對注冊會計師進行教育和培訓(xùn),致力于提高注冊會計師的行業(yè)專長,更新他們的業(yè)務(wù)知識,還要對不同行業(yè)的知識和技能進行總結(jié)和歸納,善于得出經(jīng)驗和結(jié)論,事務(wù)所應(yīng)充分利用自身的優(yōu)勢,提升專業(yè)化服務(wù)質(zhì)量,尤其是內(nèi)部控制審計和整合審計的質(zhì)量,從而促進審計的發(fā)展和進步。