對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

(重慶理工大學(xué) 重慶 401320)

引言

2014 年針對我國的經(jīng)濟格局習(xí)近平初次提出 “新常態(tài)”一詞，經(jīng)濟新常態(tài)意味著我國經(jīng)濟已進入一個與過去三十多年高速增長期不同的新階段。對于經(jīng)濟責(zé)任審計而言，國企作為國家經(jīng)濟的命脈，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果的好與壞，當(dāng)然顯得十分重要。

一、新常態(tài)下國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的新態(tài)勢

國有企業(yè)在國有資本領(lǐng)域占據(jù)主導(dǎo)地位，其在國家重點行業(yè)和重點領(lǐng)域發(fā)展的集中度越來越高，從當(dāng)前的發(fā)展情況來看，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計呈現(xiàn)出了發(fā)展的新態(tài)勢。

(一)審計范圍的變化

近年來，國有企業(yè)的類型多從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向綜合型，業(yè)務(wù)范圍已從原來的生產(chǎn)經(jīng)營擴展到很多領(lǐng)域，公司財務(wù)會計、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)范圍的復(fù)雜性大大增加，國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部審計經(jīng)濟責(zé)任的基本態(tài)勢是全面覆蓋，其經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要對企業(yè)財政財務(wù)收支進行審計，還要對公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出以及一些重大決議進行了評估，確保審計監(jiān)督領(lǐng)域不留盲點、不留死角，使得審計內(nèi)容不斷增多。

(二)審計環(huán)境的變化

審計環(huán)境的好壞對各項審計內(nèi)容和目標(biāo)有著重要的影響，新常態(tài)下，我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出九大特征，審計環(huán)境的變化，就要求國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計不能再像以前那樣，要以現(xiàn)在新的經(jīng)濟發(fā)展特點來衡量領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，以領(lǐng)導(dǎo)干部各項經(jīng)濟活動是否符合新常態(tài)下，經(jīng)濟發(fā)展的九大特點來判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任是否得到很好的履行。

(三)審計職能的變化

我國審計工作比較重視審計監(jiān)督作用，往往忽視了審計制度的完善，一方面，審計工作要從公司治理和內(nèi)控等方面出發(fā)，分析影響企業(yè)績效的風(fēng)險因素；另一方面，審計工作應(yīng)該針對相關(guān)行業(yè)政策提出有效的建議，來推動行業(yè)主管部門完善相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)。

(四)審計的技術(shù)水平的變化

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展，審計事項變得越來越復(fù)雜。經(jīng)濟責(zé)任審計在國家治理、干部監(jiān)督管理和預(yù)防腐敗等方面的作用日益突出。社會審計與國家審計的整合以及審計師的流動，審計范圍的擴大、審計評價的新要求以及審計結(jié)果應(yīng)用的新機制，都對審計提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，審計部門必須不斷完善審計管理機制，改進審計技術(shù)，從而降低審計成本，提高國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計技術(shù)水平與標(biāo)準(zhǔn)。

二、新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

新常態(tài)下，審計高定位、全覆蓋的提出加強了對政府進行經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，但是由于我國的審計機關(guān)還存在審計人員素質(zhì)有待提升、法律規(guī)章制度有待加強與完善等問題，使得現(xiàn)在的政府經(jīng)濟責(zé)任審計，并沒有在一定程度上起到提高企業(yè)業(yè)績的效用，存在許多問題，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

(一)審計手段具有局限性

在我國，政府經(jīng)濟責(zé)任審計與普通財務(wù)決算審計不同之處在于，對國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計除了運用正常的審計手段外，還需要大量采用外調(diào)、訪談、問卷調(diào)查、案例績效分析和專家評議等方法手段。然而，實踐中，由于對審計人員能力、審計時間經(jīng)費和技術(shù)方法的考慮，很多方法手段難以完全應(yīng)用，對于風(fēng)險信息的收集不全面，這就導(dǎo)致在審計實踐中會存在許多重查賬、輕風(fēng)險評估的問題。

(二)審計的權(quán)威性難以實現(xiàn)

目前，我國的政府審計方式采用的是“上審下”的原則，即由上級審計機關(guān)對國有企業(yè)進行相關(guān)的人員進行審計。但是，在企業(yè)內(nèi)部，可能存在內(nèi)部審計部門的最高負(fù)責(zé)人與被審計對象的職級相同，這無疑增加了內(nèi)部審計的工作壓力，對審計的權(quán)威性提出了挑戰(zhàn)，審計工作難以實行，尤其是針對領(lǐng)導(dǎo)個人的審計策略會受到阻礙。

(三)審計風(fēng)控機制不健全

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的風(fēng)險監(jiān)控職能沒有得到很好的發(fā)揮使用。由于國企的業(yè)務(wù)內(nèi)容多元化并且業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高，需要審計機關(guān)做好審計調(diào)查和審計方案，但是在實際工作中形式相對而言重于實質(zhì)，其所導(dǎo)致的信息不對稱問題對審計質(zhì)量有著非常重要的影響，最后必然影響審計成果的公允性。

三、新常態(tài)下，對我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的建議

在新常態(tài)下，針對經(jīng)責(zé)審計存在的一些問題。特提出了以下幾點建議。

(一)提高政府審計的權(quán)威性

對國有企業(yè)而言，這種“上審下”制度的加強，有助于加強對國企進行經(jīng)濟責(zé)任審計時的審計權(quán)威性。在審計前要制定好審計對象管理方法，對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進行詳細(xì)的調(diào)查研究，遣派職級合適的審計機關(guān)人員對其進行審計，避免出現(xiàn)由于審計人員與被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人之間的職位級別關(guān)系而出現(xiàn)的無法全面有效發(fā)揮審計權(quán)威性的問題。只有提高了審計的權(quán)威性，才能夠充分發(fā)揮審計的監(jiān)督評價職能。

(二)提高企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理的監(jiān)督職能

國有企業(yè)由于業(yè)務(wù)多元化且業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度較高，內(nèi)部控制系統(tǒng)和人員管理系統(tǒng)相對較為煩瑣，會在一定程度上加大審計人員的工作壓力。提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的監(jiān)督職能，加大風(fēng)險控制意識，可以使得審計人員在一定程度上依賴內(nèi)部控制所得到的成果，幫助審計工作抓住重點，使內(nèi)部控制機制與審計工作相互融合，互相促進，共同發(fā)展。

(三)做好審計調(diào)查，及時開展專項審計工作

國有企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高，需要審計機關(guān)科學(xué)制定更加具體的審計計劃，合理規(guī)劃審計的時間和工作，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的時效性，減少任務(wù)工作強與人員少之間的矛盾。對于煩瑣的審計項目，要積極展開多次專項審計項目，在工作前做好前期調(diào)查，合理制定審計計劃，促使審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、結(jié)論

在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作經(jīng)歷了深刻變化。而審計人員應(yīng)當(dāng)用積極正面的態(tài)度去迎接未來的機遇與挑戰(zhàn)，使得經(jīng)濟責(zé)任審計能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的效用，以促進我國經(jīng)濟更好更快發(fā)展。