論新時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730020)

一、新時(shí)代強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的重要性

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還不完善，沒(méi)有規(guī)范的工作方法和工作流程，許多企業(yè)傾向于注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展更加緩慢。也有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)徒勞無(wú)功，要么是為了應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)群眾，要么是按照有關(guān)法律機(jī)制開(kāi)展工作，根本沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。這兩個(gè)主要原因使得內(nèi)部審計(jì)水平難以提高。

近年來(lái)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行初期的結(jié)構(gòu)性和制度性矛盾，黨中央提出了供方體制改革的戰(zhàn)略目標(biāo)：“消除生產(chǎn)能力、去杠桿化、降低成本、彌補(bǔ)不足”。中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)生了從重視高速發(fā)展到注重高質(zhì)量發(fā)展的根本轉(zhuǎn)變。作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)，為了適應(yīng)新時(shí)期的市場(chǎng)機(jī)制和高質(zhì)量發(fā)展的新常態(tài)，企業(yè)必須有序地做好各項(xiàng)內(nèi)部工作。在不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新和競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程中，審計(jì)檢查的作用應(yīng)得到充分體現(xiàn)。因此，加強(qiáng)和創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)工作是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理過(guò)程中的運(yùn)用

(一)內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢服務(wù)幫助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程復(fù)雜，應(yīng)建立明確的分工管理體系進(jìn)行管理。然而，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司的各種項(xiàng)目都很熟悉，因此他們可以有效地參與。內(nèi)部審計(jì)師只能為風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施提供一些不負(fù)責(zé)的建議。

(二)內(nèi)部審計(jì)把風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)

首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)管理是否能達(dá)到目標(biāo)，相互溝通，找出影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)原因，并提出一些看法。其次，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該對(duì)公司選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理模式進(jìn)行評(píng)估。因?yàn)椴煌钠髽I(yè)管理理念和管理方法是不同的，所以解決方案也不會(huì)不同。為了提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，每個(gè)公司都應(yīng)該有自己的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展中起著重要的作用。

(三)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)得到積極和持續(xù)的支持，并參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)程

首先，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)積極參與內(nèi)部控制制度的建立，得到各部門的支持和信任，發(fā)揮監(jiān)督作用，能夠及時(shí)解決問(wèn)題作出評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)積極參與企業(yè)的各項(xiàng)管理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和微妙環(huán)節(jié)的因素。最后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)積極配合其他部門的工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的能力和獨(dú)立性，防止企業(yè)的干預(yù)。

(四)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

在幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)本身也必須采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和完整性的原因是，大多數(shù)信息是由審計(jì)單位提供的。因此，有必要采取一定的方法，首先內(nèi)部審計(jì)師要了解自己在工作中的職責(zé)，在方便信息查詢的同時(shí)，在出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況下可以清楚地確定誰(shuí)的職責(zé)。第二，內(nèi)部審計(jì)雖然是一個(gè)獨(dú)立的部門，但也與其他部門合作。只有這樣，才能使審計(jì)在企業(yè)中更具說(shuō)服力和執(zhí)行力。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)亟須解決的問(wèn)題

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，未健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，國(guó)有企業(yè)的高級(jí)管理人員和上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)有責(zé)任促進(jìn)其健康發(fā)展。雖然國(guó)家規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、責(zé)任和權(quán)力，但它不是一條“必要性”的僵化規(guī)則，而是“根據(jù)單位實(shí)際情況”靈活規(guī)定的酌處權(quán)。由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在縣、區(qū)兩級(jí)缺乏約束機(jī)制，以及一些企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)有“監(jiān)督是麻煩”、“內(nèi)部審計(jì)是裝置”的思想，導(dǎo)致一些單位以人員和資金約束為借口，回避設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(2018版)第6條要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。但是，由于許多國(guó)有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí)，在領(lǐng)導(dǎo)班子分工期間，審計(jì)工作轉(zhuǎn)移到了副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等高級(jí)管理人員的領(lǐng)導(dǎo)下。同時(shí)，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)和其他部門同時(shí)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步削弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(三)審計(jì)內(nèi)容與新時(shí)代國(guó)企審計(jì)工作要求存在差距

就實(shí)際情況而言，雖然審計(jì)內(nèi)容有轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)，但大多數(shù)企業(yè)主要集中在傳統(tǒng)的審計(jì)領(lǐng)域，如財(cái)政收支、基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、投資并購(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理等?，F(xiàn)代管理審計(jì)項(xiàng)目，如信息系統(tǒng)審計(jì)，開(kāi)展得不多，質(zhì)量有待提高。造成這一問(wèn)題的根本原因是內(nèi)部審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、相對(duì)單一的專業(yè)結(jié)構(gòu)、缺乏現(xiàn)代管理知識(shí)、以及新時(shí)代、大數(shù)據(jù)界定的要求，難以進(jìn)行創(chuàng)新項(xiàng)目，并進(jìn)行有效的審計(jì)分析。評(píng)估和管理整改建議。

四、新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議

(一)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)剛性約束與治理機(jī)制的建立

推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，打造“大審計(jì)監(jiān)督體系”，需要審計(jì)機(jī)關(guān)與各地區(qū)、各部門、各單位達(dá)成共識(shí)。一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)政府部門加強(qiáng)溝通與合作，積極有為。第二，積極推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，要求單位黨組織、董事會(huì)(或主要負(fù)責(zé)人)直接領(lǐng)導(dǎo)，建立審計(jì)長(zhǎng)制度。確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立履行職責(zé)所需的條件和權(quán)力，解決內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的困難和問(wèn)題。

(二)促進(jìn)實(shí)驗(yàn)室內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)部門之間的協(xié)作

審計(jì)機(jī)構(gòu)可以探索資源協(xié)調(diào)、相互整合的“大審計(jì)”監(jiān)管模式，試行“風(fēng)險(xiǎn)清單監(jiān)管”的合作方式，利用廣泛知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，按行業(yè)或子領(lǐng)域梳理審計(jì)結(jié)果的典型性和普遍性。為引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)清單內(nèi)容制定審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)定期制定“風(fēng)險(xiǎn)清單”，發(fā)揮“逐點(diǎn)促面”、預(yù)警防范的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在制約權(quán)力方面的作用。

(三)推動(dòng)審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用

審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)的最后一公里，也是驗(yàn)證審計(jì)有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，為保證審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用，縣級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)會(huì)同國(guó)家資助部門，會(huì)同國(guó)家資助部門實(shí)施新修訂的“內(nèi)部審計(jì)規(guī)定”。充分利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體效能。從企業(yè)層面來(lái)說(shuō)，必須提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，提高審計(jì)報(bào)告的全面性、客觀性和準(zhǔn)確性；成立國(guó)家資本、審計(jì)、人員、紀(jì)律檢查等外國(guó)部門參與的整改工作小組，發(fā)揮“聯(lián)合拳頭”作用，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位整改實(shí)施情況的跟蹤檢查，努力揭露整改不力等問(wèn)題等等。