個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合的征管機(jī)制探析

楊 旸

（武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院，湖北 武漢430072）

個(gè)人所得稅當(dāng)前屬于國(guó)內(nèi)稅收當(dāng)中的重要稅種之一，在部分區(qū)域?yàn)樨?cái)政收入來(lái)源的主要組成，近幾年個(gè)人所得稅獲得了較快增長(zhǎng)，在整體稅收當(dāng)中的比重有所提升。在此情況下，更應(yīng)注重個(gè)人所得稅法的完善，使其發(fā)揮制度上的保障作用。[1]

一、個(gè)人所得稅法的立法背景

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過(guò)程中，居民收入不斷增加，在此情況下，居民之間的收入差距也有所增加，個(gè)人所得稅從1980年開(kāi)始征收，近幾年呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)，在調(diào)節(jié)社會(huì)分配和個(gè)人稅收方面發(fā)揮了重要作用。[2]但是我國(guó)個(gè)人所得稅也存在稅款流失問(wèn)題，以致于其在實(shí)施時(shí)難以將自身調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來(lái)，納稅人之間存在的收入差距難以得到真正調(diào)節(jié)。同時(shí)個(gè)人所得稅在納稅過(guò)程中，存在一刀切問(wèn)題，對(duì)納稅人的實(shí)際家庭負(fù)擔(dān)考量不足，針對(duì)個(gè)稅扣除相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)缺少實(shí)施動(dòng)態(tài)性管理，沒(méi)有建立工資水平與物價(jià)指數(shù)之間的聯(lián)系，由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅法有完善的必要。

二、個(gè)人所得稅法存在的不足

（一）分類征收方式橫向公平未得到足夠滿足

在進(jìn)行個(gè)人所得稅征收時(shí)，需將納稅人全部能夠增加消費(fèi)的實(shí)際收入作為納稅依據(jù)。雖然這一標(biāo)準(zhǔn)任何稅制都難以滿足，但是這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)卻得到了廣泛認(rèn)可。就我國(guó)征收模式來(lái)講，按照收入來(lái)源劃分為十一類，根據(jù)累進(jìn)稅率與比例稅率進(jìn)行征收，這種模式在實(shí)施時(shí)存在一定合理性，即對(duì)各項(xiàng)所得需進(jìn)行單獨(dú)征稅，能夠節(jié)約成本并且手續(xù)簡(jiǎn)便，但是這種模式會(huì)造成收入來(lái)源不同但是總額相同納稅人繳納相同稅負(fù)，對(duì)收入分配調(diào)節(jié)比較不利。[3]在此情況下，增加了納稅人自行對(duì)納稅進(jìn)行申報(bào)的辦法，這種運(yùn)行格局拓展了納稅信息收集渠道，但是不會(huì)使納稅人的負(fù)擔(dān)增加，也不會(huì)使納稅人的實(shí)際納稅方式發(fā)生改變。

（二）稅率實(shí)際累計(jì)進(jìn)程不夠協(xié)調(diào)

就我國(guó)個(gè)人所得稅來(lái)講，除個(gè)體工商戶、工資薪金，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)產(chǎn)租賃、勞務(wù)報(bào)酬以外，其他所得實(shí)施的稅率比例為百分之二十，對(duì)于七級(jí)超額累進(jìn)稅率來(lái)講，前三級(jí)的實(shí)際累進(jìn)性比較強(qiáng)，在收入逐漸增加情況下，累進(jìn)性會(huì)逐漸變?nèi)酢?/p>

（三）有必要提高費(fèi)用實(shí)際扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性

就扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)講，和量能扣除的實(shí)際要求有所不符，當(dāng)前我國(guó)運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)為定額扣除，這種標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有充分考慮納稅人在維持家庭、本人生計(jì)需扣除的生活費(fèi)用，也沒(méi)有對(duì)納稅人的家庭成員、婚姻情況、教育需求、購(gòu)房支出、物價(jià)變化、通貨膨脹等多種問(wèn)題進(jìn)行考慮。在通貨膨脹情況下，會(huì)導(dǎo)致檔次爬升問(wèn)題的出現(xiàn)，在此過(guò)程中，納稅人的實(shí)際收入并沒(méi)有獲得提升，但是在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，需根據(jù)高稅率進(jìn)行繳納，這在一定程度上會(huì)使低收入人員的實(shí)際負(fù)擔(dān)加重。同時(shí)在通貨膨脹影響下，使相鄰檔次之間的實(shí)際差值縮小，這在一定程度上也會(huì)使納稅人的負(fù)擔(dān)加重，這一問(wèn)題在低收入人群中表現(xiàn)得尤為明顯，個(gè)人所得稅的再分配效果也會(huì)因此受到影響。[4]

（四）征管水平尚需提高

雖然在繳稅時(shí)運(yùn)用了代繳代扣和自行申報(bào)的模式，但是扣繳制度卻不健全，同時(shí)受納稅人信息與稅務(wù)部門之間信息不對(duì)稱的影響，自行申報(bào)率并不高，在此情況下，稅務(wù)部門難以對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行準(zhǔn)確組織?？傮w來(lái)講，收入不高的工薪階層為繳納個(gè)人所得稅的主體，而高收入群體由于收入來(lái)源比較廣泛、納稅意識(shí)比較薄弱，卻成為納稅中的次要主體。

三、完善個(gè)人所得稅法的建議

（一）運(yùn)用分類綜合征收制度

分類綜合稅屬于綜合所得稅與分類所得稅之間不同程度與不同形式的結(jié)合。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，個(gè)人收入方式在渠道上有所增加，因此在進(jìn)行稅源管控過(guò)程中，整體難度比較大，征管手段缺乏先進(jìn)性，在公民實(shí)際納稅意識(shí)較為淡薄影響下，分類所得稅繳納在實(shí)施時(shí)面臨較大挑戰(zhàn)。在此情況下，可以推動(dòng)分類所得稅向綜合分類稅過(guò)渡，如果個(gè)人收入來(lái)源不同，需按照不同稅率進(jìn)行征稅，年終進(jìn)行匯算與清繳，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工資薪金、財(cái)產(chǎn)租賃、勞務(wù)報(bào)酬等具有連續(xù)性強(qiáng)或者是存在經(jīng)常性特點(diǎn)的收入納入到綜合所得的整體征收項(xiàng)目當(dāng)中，制定與之對(duì)應(yīng)的累進(jìn)稅率，針對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、紅利、利息、股息等所得，按照一定比較比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)目征收。這種分類綜合征收模式，不僅可以對(duì)源泉扣繳進(jìn)行分類，也能避免稅源出現(xiàn)流失問(wèn)題，并且在年終進(jìn)行綜合申報(bào)時(shí)，[5]在對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行綜合扣除之后，根據(jù)累進(jìn)稅率實(shí)施二次征收，借此使納稅人稅收負(fù)擔(dān)得到平衡。在此情況下，不僅能夠控制稅源，也能使收入調(diào)節(jié)作用得到強(qiáng)化。除此之外，能夠使稅制得到簡(jiǎn)化。

（二）擴(kuò)大累進(jìn)稅率的覆蓋范圍

就我國(guó)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)講，仍需繼續(xù)運(yùn)用比例稅率、累進(jìn)稅率二者結(jié)合的模式，然后在此基礎(chǔ)上將累進(jìn)稅率的實(shí)際適用范圍擴(kuò)大，針對(duì)個(gè)人所得稅當(dāng)中的各項(xiàng)所得，劃分為三種類型，前兩類運(yùn)用累進(jìn)稅率的方式，發(fā)揮對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行組織，促進(jìn)收入差距調(diào)節(jié)的作用。第三類運(yùn)用比例稅率，促進(jìn)財(cái)政整體收入的增加。具體實(shí)施時(shí)，主要體現(xiàn)在這幾方面。首先，一類屬于勞務(wù)所得，和勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金、稿酬相關(guān)，這種劃分方式的主要依據(jù)為這幾項(xiàng)內(nèi)容都是勞務(wù)報(bào)酬。[6]這種方式能使同為勞務(wù)所得，但是稅率有所不同的問(wèn)題得到解決，避免納稅人出現(xiàn)負(fù)擔(dān)不同現(xiàn)象。其次，二類屬于生產(chǎn)所得與經(jīng)營(yíng)所得，其中包括個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃、紅利、股息。最后，三類屬于其他，主要是指偶然所得、利息所得、特許權(quán)使用所得，這三項(xiàng)內(nèi)容劃分為一類，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效征管。

（三）降低級(jí)次以及邊際的稅率

在分類完成之后，怎樣對(duì)稅率進(jìn)行設(shè)置，將個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)職能充分發(fā)揮作為工作在開(kāi)展時(shí)的重難點(diǎn)。針對(duì)一類所得，可以實(shí)施五級(jí)累進(jìn)稅率，其中邊際稅率最高為百分之三十，稅率由高到低分別為百分之三十、百分之二十、百分之十五、百分之十、百分之五。針對(duì)一類所得，可以實(shí)施三級(jí)累進(jìn)稅率，邊際稅率最高為百分之三十，由高到低為百分之三十、百分之二十、百分之十，針對(duì)第三類，運(yùn)用百分之二十的比例稅率，運(yùn)用按月分項(xiàng)方式進(jìn)行征收。

（四）規(guī)范扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則

當(dāng)前，針對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行扣除設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)將重點(diǎn)關(guān)注收入分配調(diào)節(jié)方面，而不是一味將免征額擴(kuò)大。如果單純注重免征額的擴(kuò)大，將會(huì)造成高收入人群在應(yīng)納稅方面的所得額實(shí)際適用稅率有所降低，影響應(yīng)繳納稅額，最終導(dǎo)致應(yīng)繳納稅額有所減少，將個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入方面的作用削弱。在對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，不僅需對(duì)居民收入開(kāi)支進(jìn)行考慮，也需考慮醫(yī)療費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、基本生活費(fèi)用等。[7]除此之外，需對(duì)納稅人所在區(qū)域的物價(jià)指數(shù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行考慮，根據(jù)物價(jià)每年的漲落對(duì)具體扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。在此情況下，能夠?qū)⑽飪r(jià)指數(shù)產(chǎn)生的稅負(fù)影響剔除，使低收入納稅人的利益得到充分維護(hù)。

（五）增強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理

為了使個(gè)人所得稅在整體稅收當(dāng)中所占的比例有所擴(kuò)大，個(gè)稅收入充分發(fā)揮自身再分配作用，就需注重個(gè)人所得稅征管與監(jiān)督，避免出現(xiàn)稅收大量流失的問(wèn)題。首先，從社會(huì)層面來(lái)講，應(yīng)注重個(gè)人身份的建立，在此過(guò)程中，可以將身份證上的號(hào)碼作為依據(jù)，并且將個(gè)人身份與收支信息、社保信息、納稅信息有效結(jié)合在一起，形成和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的身份代碼，然后將其制作成經(jīng)濟(jì)身份證。[8]同時(shí)，應(yīng)該注重支付手段與結(jié)算手段的改革，對(duì)現(xiàn)金交易進(jìn)行規(guī)范，當(dāng)前網(wǎng)上支付的方式較為普遍，因此也需給予網(wǎng)上支付充分重視，在此過(guò)程中，需對(duì)相關(guān)部門在稅收工作當(dāng)中的具體責(zé)任進(jìn)行明確，制定對(duì)應(yīng)的規(guī)則規(guī)范，保證部門職責(zé)的明確性。其次，從納稅人角度來(lái)講。應(yīng)注重增強(qiáng)納稅人自身納稅意識(shí)，促進(jìn)其形成現(xiàn)代公民應(yīng)具備的文明素質(zhì)。為了提高納稅人納稅意識(shí)，可以定期組織納稅人進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，建立微信公眾平臺(tái)，如果在納稅時(shí)有任何疑惑問(wèn)題，可以向稅務(wù)人員或者是稅務(wù)部門提出，促進(jìn)辦稅水平的提高，并且使納稅人權(quán)益得到充分保護(hù)。除此之外，應(yīng)運(yùn)用多種方式開(kāi)展稅法宣傳工作，強(qiáng)化納稅人在稅收方面的整體認(rèn)知，增強(qiáng)其在納稅時(shí)的自覺(jué)性與自主性。再次，從征稅方角度考慮，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)偷稅、漏稅行為的整體懲治力度，并制定對(duì)應(yīng)的制度對(duì)納稅人行為進(jìn)行規(guī)范。最后，需針對(duì)納稅人的收入來(lái)源進(jìn)行深入核查，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人實(shí)際收入信息的準(zhǔn)確、全面獲取，在此基礎(chǔ)上，才能保證個(gè)人所得稅得到有效管理，體現(xiàn)出征收的科學(xué)性、合理性，了解實(shí)際的情況下強(qiáng)化來(lái)源扣繳。這種方式的運(yùn)用，可以針對(duì)稅源進(jìn)行雙向管理，使稅收在征管時(shí)避免出現(xiàn)漏洞。同時(shí)使個(gè)人所得稅保持穩(wěn)定，促進(jìn)個(gè)人所得稅征管效率與征收效率的提高，使稅收成本得以有效降低。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，個(gè)人所得稅能夠?qū)κ杖氩罹噙M(jìn)行調(diào)節(jié)，在保證社會(huì)公平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，個(gè)人所得稅法的某些方面已經(jīng)滯后于社會(huì)發(fā)展，不能使大眾需要得到充分滿足，因此在征收模式、征收管理、稅率設(shè)計(jì)上都需作出一定改變，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法的不斷完善，在具體實(shí)施時(shí)，需和我國(guó)實(shí)際國(guó)情結(jié)合在一起，這樣才能確保其科學(xué)性、適用性。