淺談新個人所得稅法下的稅收優(yōu)化策略

木尼拉·莫合旦爾

（喀什大學(xué)法政學(xué)院，新疆 喀什844007）

一、我國個人所得稅法概述

（一）個人所得稅法立法概況

經(jīng)濟越發(fā)達的國家，個人所得稅在國家財政收入中所占比例越大，這是實現(xiàn)與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的經(jīng)濟、社會政策的必然。①《中華人民共和國個人所得稅法》于1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》作第七次修正，2019年1月1日起全面實施?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》立法體制是，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會根據(jù)法律規(guī)定行使立法權(quán)限制定法律。

（二）個人所得稅法關(guān)于納稅人的規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！雹谝簿褪钦f我國個人所得稅法的納稅人分為兩種，一種是居民個人和非居民個人，區(qū)分的標準為在一個納稅年度內(nèi)是否在我國境內(nèi)住滿一百八十三天。

（三）個人所得稅法的客體

個人所得稅法規(guī)定，以下幾項需要繳納個人所得稅：工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。③

二、新個人所得稅法的新變化

（一）納稅人的判斷標準變得更加清晰簡便

新法對納稅人區(qū)分標準為在一個納稅年度內(nèi)是否在我國境內(nèi)住滿一百八十三天。舊個人所得稅法的規(guī)定是住滿一年視為居民個人。此次修訂與國際個人所得稅相關(guān)規(guī)定相適應(yīng)，即一年的居住標準變?yōu)橐话侔耸?。這樣一來可以避免個人避稅問題。

（二）征稅客體有所變化

舊個人所得稅法總共有十一項征稅客體，新個人所得稅法精簡為九項征稅客體，即：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。

（三）征稅方式有所變化

征稅按分類征稅和綜合征稅方式征收。新個人所得稅法的客體前四種稅目采取綜合征稅的方式，其余五種稅目采取分類征稅方式。舊個人所得稅法對每一項稅收都有相應(yīng)的稅收扣除標準和稅率。這表明我國征稅方式不再只使用單一的征稅方式，這樣有利于平衡不同所得稅負，更好發(fā)揮個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。④

（四）新設(shè)附加扣除項

我國新個人所得稅法規(guī)定進行分類確定扣除項，扣除額分為四類：專項扣除、專項附加扣除、減除費用和其他依法確定的扣除。還規(guī)定固定扣除費為每年6萬元（相當(dāng)于每月5000元）。專項扣除包括：獨生子女補貼、高溫補貼等，扣除費用包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、個人保險和個人繳納的其他社會保險費；專項附加扣除的范圍包括：子女教育、繼續(xù)教育、重大醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金和老年人撫養(yǎng)費。此外，此次修訂中以一個“年度”為單位進行稅收，“年度”是指僅限于計算并結(jié)清納稅年度的應(yīng)退或者應(yīng)補稅款，不涉及以前年度，也不涉及以后年度。⑤年度匯算的好處在于，一方面，年度匯算可以更加精準全面落實各項稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好地保障納稅人的權(quán)益。另一方面，通過年度匯算，準確計算納稅人綜合所得全年應(yīng)該繳納的個人所得稅，如果預(yù)繳稅額大于全年應(yīng)納稅額，就要退還給納稅人。⑥為了更好地落實《中華人民共和國個人所得稅法》，國家稅務(wù)總局還特制定了《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》。⑦

（五）稅率級距有所變化

新個人所得稅法中，原來的七級超額累進稅率未變，但是各級之間的級距做了優(yōu)化升級，這樣一來可以減輕低收入群體的稅負。此外，稅務(wù)機關(guān)還可以利用其納稅調(diào)整的權(quán)力，為減輕某一特定群體的稅負采取相應(yīng)的措施，如：近期國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》⑧等。

（六）增加反避稅條款

為了防止高收入群體在境外避稅，新個人所得稅法有了反避稅的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)也享有了納稅調(diào)整的權(quán)力。稅務(wù)機關(guān)可以通過調(diào)整納稅的權(quán)力補征稅款。如果情節(jié)嚴重可以追究刑事責(zé)任。⑨反避稅條款增加了想方設(shè)法避稅群體達到逃稅避稅目的的難度，營造出更加公平公正的稅務(wù)環(huán)境。

（七）免征額有所提高

此次新個人所得稅法的免征額提高到5000元，這樣一來可以減輕個人的稅負，保障低中收入群體的生活水平，促進社會經(jīng)濟快速發(fā)展。稅收起征點的提高表明我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，公民個人的生活水平有所提高。稅收起征點的提高同時也促進了消費。

（八）每個納稅人都建立了納稅識別號

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于自然人納稅人識別號有關(guān)事項的公告》的規(guī)定，納稅人識別號是納稅人辦理納稅事項的唯一代碼標識。⑩通過給每一位納稅人建立納稅識別號，不但可以記錄納稅人的納稅記錄，也便于納稅人繳稅，便于查詢其繳稅記錄。

三、新個人所得稅法的不足及優(yōu)化策略

（一）新個人所得稅法的不足之處

我國新個人所得稅法實施以來取得了良好的社會經(jīng)濟效應(yīng)，據(jù)統(tǒng)計，2019年累計新增減稅降費超過2.3萬億元，占GDP比重超過2%，拉動全年GDP增長約0.8個百分點，所有行業(yè)稅負均不同程度下降；全年個人所得稅新增減稅帶來超過3000億元的新增消費，促進了社會消費品零售總額增長。雖然，個人所得稅法的頒布實施給社會帶來了良好的經(jīng)濟效應(yīng)，但是在實施過程中依然存在一些不足之處。

第一，雖然擴大了個人稅收客體的覆蓋面，但是部分納稅群體的部分收入無法實現(xiàn)全覆蓋征收，難以實現(xiàn)有效稅收和監(jiān)控。例如，首先，個人的零散收入累計達到納稅標準的，個人不向稅務(wù)機關(guān)主動納稅，稅務(wù)機關(guān)就無法進行征稅，也很難查到個人真實、全面的總收入。其次，除了薪金所得以外其他稅源類型難以實現(xiàn)全覆蓋的代扣代繳稅收。如對近幾年網(wǎng)上特別流行的“網(wǎng)紅”“微商”等這些群體的各類收入，稅務(wù)機關(guān)難以真正實現(xiàn)全面征稅，更難以真正掌握他們的實際收入。

第二，新個人所得稅法難以全面避免避稅、偷稅、漏稅問題。在現(xiàn)實生活中有一部分群體的收入還是用現(xiàn)金來進行交易，如有些個人的單日或零散的月收入總額加起來雖然超過了需要納稅的標準，但是在這種情況下難以真正地、有記錄地計算個人收入。再比如，謊報自己的收入以避免繳稅、隱瞞自己的部分收入以漏稅等情形，在上述幾種情況下，個人很容易避開稅務(wù)機關(guān)和部門的視線。

第三，新個人所得稅法實施過程中，在收集個人信息和監(jiān)管成本上還是需要進一步完善。這一問題在收集專項附加扣除項目中比較突出，在收集納稅人的相關(guān)信息過程中，無法百分百地保證信息收集的全面性和真實性。由于納稅人的信息量過于龐大，且稅務(wù)管理系統(tǒng)的容納量和收集能力也是有限的，容易導(dǎo)致稅務(wù)機構(gòu)很難精準把握納稅人的真實收入信息，不可避免地給稅務(wù)機關(guān)的工作帶來新的挑戰(zhàn)。至于監(jiān)管的成本，也難以實現(xiàn)將成本降低到最低程度的目標。

（二）個人所得稅法的優(yōu)化策略

個人所得稅法實施以來已取得了良好的社會效應(yīng)，但是還是存在一些不足之處，本文針對這些不足，提出以下優(yōu)化策略：

第一，隨著“法治中國”建設(shè)不斷推進，稅收相關(guān)法律知識應(yīng)該是提高公民法治意識的重要組成部分。個人和家庭是我國社會組成的基本單元和基本元素，國家更是由無數(shù)個基本單元組成的大家庭。稅法在我國的社會發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展進程中有著舉足輕重的作用，因此每個公民須意識到這一點，并不斷提高自身的稅收相關(guān)法律知識，養(yǎng)成主動向稅務(wù)機關(guān)申報自己真實收入的意識，以更好地履行自己的繳稅義務(wù)。同時，可以逐步推行無現(xiàn)金交易，這樣一來可以更好地監(jiān)管納稅人的全部收入，并有效地實施稅收。

第二，進一步完善并貫徹落實個人所得稅納稅信用管理機制。首先，全面實施個人所得稅申報信用承諾制；其次，建立健全個人所得稅納稅信用記錄；最后，建立自然人失信行為認定機制。在此基礎(chǔ)上全面發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”的作用，各個部門之間強化信息相通，讓信息多跑路，讓納稅人少跑路，以提高稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管力度與稅收相關(guān)工作的效率。

要切實發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”和“信息相通”的作用，公安、醫(yī)療、銀行等與稅收相關(guān)的部門之間信息連通起來，讓稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)部門第一時間把握與征稅、稅收相關(guān)的資料和各類證明，以便更準確地查到納稅人的相關(guān)資料和證明，并判斷信息的真實性以開展后續(xù)相關(guān)工作。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)加大對逃稅、避稅行為的懲罰力度，如行為后果嚴重務(wù)必追究刑事責(zé)任。“信息相通”應(yīng)該是納稅人所有的信息是相通的，這里的“信息”更須記錄納稅人的逃稅、避稅行為，如再犯則加大懲罰力度，或加大對其的監(jiān)管力度，以避免更多逃稅、避稅行為的發(fā)生。

四、結(jié)語

稅法的作用不僅在它是國家財政收入的一部分，也是調(diào)節(jié)人民收入兩極分化的重要措施。新個人所得稅法在新修訂中有不少亮點，但是新個稅法在實施的過程中還是存在一些不足，這些不足需要進一步完善，并適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展步伐，從而構(gòu)建出更加公平公正的稅務(wù)營商環(huán)境。

注釋

①馬幸榮著.中亞五國稅收法律概論[M].知識產(chǎn)權(quán)出版社，2012：167。

②《中華人民共和國個人所得稅法》第1條。

③《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

④國家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c5142064/content.html。

⑤國家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c5142064/content.html。

⑥國家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c5142064/content.html。

⑦國家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c3961713/content.html。

⑧國家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5154948/content。

⑨徐建群，唐艷，高燕.新個人所得稅法探析[J].經(jīng)濟師，2020（6）。

⑩國家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c3961713/content.html。