大數(shù)據(jù)下的審計(jì)方法研究
——基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向

(西南民族大學(xué) 四川 成都 610041)

一、引言

2014年10月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》明確提出大數(shù)據(jù)背景下對(duì)審計(jì)的運(yùn)用方式和模式的探索要加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)、提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率；2014年12月，國(guó)家審計(jì)署增設(shè)了電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，主要負(fù)責(zé)電子數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)；2015年8月31日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，進(jìn)一步將大數(shù)據(jù)時(shí)代的變化提升到戰(zhàn)略層面進(jìn)行綜合考慮。2018年5月，中央審計(jì)委員會(huì)的召開(kāi)為大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展指明了要求和方向。政府各項(xiàng)政策的頒布已經(jīng)從宏觀環(huán)境為大數(shù)據(jù)的發(fā)展提供了共享制度的保障。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)報(bào)告的形成、審計(jì)方式的革新以及審計(jì)意見(jiàn)的決策等都可以基于審計(jì)大數(shù)據(jù)的分析，形成可重復(fù)使用、可持續(xù)發(fā)展、可隨時(shí)更新的大數(shù)據(jù)生態(tài)圈。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)以及信息時(shí)代的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)(Big Data)已經(jīng)逐漸融入社會(huì)發(fā)展的方方面面，包括醫(yī)療、交通、金融、通訊等行業(yè)。審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”，對(duì)環(huán)境具有較高的依賴性，信息網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化、數(shù)據(jù)分析的精密化、信息擷取的龐大化、信息渠道的兼容化等特點(diǎn)都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)內(nèi)容越多。在保質(zhì)保量的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境下，容易造成消極審計(jì)，不利于審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。所以，運(yùn)用手工操作的傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)無(wú)法更好地滿足現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的需求，基于大數(shù)據(jù)環(huán)境的審計(jì)方法便順勢(shì)而生。

二、文獻(xiàn)綜述

Lynch(2008)首次在《Nature》雜志論文中提出了大數(shù)據(jù)的概念。隨著信息時(shí)代的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的研究和應(yīng)用已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外的熱點(diǎn)。對(duì)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)方法研究也逐漸從理論發(fā)展到技術(shù)探討，從概念框架發(fā)展到具體實(shí)施方法，簡(jiǎn)單從以下幾個(gè)方面闡述：

1、大數(shù)據(jù)審計(jì)的理論研究：Michael Alles(2016)等通過(guò)對(duì)比研究，發(fā)現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計(jì)比傳統(tǒng)審計(jì)具有更大的優(yōu)勢(shì)，提出了大數(shù)據(jù)分析與審計(jì)實(shí)踐相融合等可探究方向；Gepp(2018)研究了目前大數(shù)據(jù)在審計(jì)研究與實(shí)踐中的現(xiàn)狀；

2、審計(jì)與信息技術(shù)相結(jié)合的模型探究：Wally、Chen Wei(2017)提出了大數(shù)據(jù)審計(jì)的云平臺(tái)模式。首先，通過(guò)云平臺(tái)將數(shù)據(jù)源根據(jù)審計(jì)特性進(jìn)行集成，并通過(guò)儲(chǔ)存與管理對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)性分析，最后可視化展示。既結(jié)合了大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)，同時(shí)兼顧審計(jì)方法的創(chuàng)新；陳偉(2017)研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法，并與居江寧(2018)以醫(yī)院審計(jì)為例，提出了大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計(jì)線索特征挖掘方法并對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)證。

3、審計(jì)模式的創(chuàng)新研究：Vasarhelyi(1991)、Bill Franks(1999)等學(xué)者已經(jīng)開(kāi)始研究持續(xù)審計(jì)并論證了持續(xù)審計(jì)技術(shù)的可行性；鄭偉(2016)等通過(guò)結(jié)合審計(jì)模式、審計(jì)能力及成本效益角度和供需角度對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)及其可行性進(jìn)行研究；孫麗(2019)提出了多專業(yè)融合、多角度分析、多方式結(jié)合的數(shù)字化審計(jì)模式。

雖然近年來(lái)學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)方法有了一定研究，但是綜合來(lái)看主要集中在審計(jì)方法的理論研究、審計(jì)方法與信息技術(shù)相結(jié)合的探究以及審計(jì)模式的創(chuàng)新上，將審計(jì)方法與企業(yè)相結(jié)合進(jìn)行研究的文獻(xiàn)寥寥無(wú)幾。本文以獨(dú)立審計(jì)的角度，將審計(jì)方法與企業(yè)能力指標(biāo)相融合進(jìn)行高質(zhì)量、高效率審計(jì)的初步探究。在大數(shù)據(jù)背景下，對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行探究不僅能夠豐富審計(jì)方法的理論知識(shí)，還能夠?yàn)閷徲?jì)人員在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)時(shí)提供有效方法和理論依據(jù)，具有重要的理論意義和充實(shí)的實(shí)際意義。

三、基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法的研究

審計(jì)從16世紀(jì)發(fā)展至今，傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式三個(gè)階段，可以明顯發(fā)現(xiàn)審計(jì)方法隨著社會(huì)的發(fā)展和使用者的需求在不斷改變和創(chuàng)新。無(wú)論是審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象的變化，還是審計(jì)人員的專業(yè)性要求、政策的頒布、法律的完善。從應(yīng)用層面來(lái)講，審計(jì)方法的發(fā)展反映了審計(jì)所依賴的社會(huì)環(huán)境。隨著新時(shí)代的來(lái)臨，審計(jì)方法創(chuàng)新的必然性毋庸置疑。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式彌補(bǔ)了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式固有風(fēng)險(xiǎn)不易發(fā)現(xiàn)等缺點(diǎn)，但在大數(shù)據(jù)背景下仍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不周全、審計(jì)程序固化、審計(jì)證據(jù)不充分、審計(jì)模式單一等缺陷。

基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)需求、審計(jì)模式、審計(jì)流程等方面的缺陷，該方法基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向，以企業(yè)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力及增長(zhǎng)能力四個(gè)指標(biāo)分析為基礎(chǔ)，結(jié)合批處理工具、流處理工具及交互式分析工具三種大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，從審計(jì)流程、審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新的一種新型審計(jì)方法。

(一)優(yōu)點(diǎn)

1、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)背景下，受網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息清洗難度增加等客觀因素的影響，審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐年增加。但是，萬(wàn)變不離其宗，作為獨(dú)立審計(jì)，最終的落腳點(diǎn)都是企業(yè)，所以從企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)況作為切入點(diǎn)能夠使得審計(jì)結(jié)果合理保證。首先，信息技術(shù)的高速發(fā)展使得信息收集、擷取、調(diào)用、儲(chǔ)存更加方便、安全，有效從技術(shù)層面保證了信息質(zhì)量，降低了大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)的采集風(fēng)險(xiǎn)、真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)以及丟失風(fēng)險(xiǎn)。其次，將企業(yè)財(cái)務(wù)情況轉(zhuǎn)化為盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力及增長(zhǎng)能力四個(gè)指標(biāo)模塊，再結(jié)合行業(yè)情況，從宏觀和微觀兩個(gè)角度交叉進(jìn)行定性和定量的綜合分析，能夠快速查找異常情況，有效保證數(shù)據(jù)的可靠性和相關(guān)性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2、從“驗(yàn)證型審計(jì)”轉(zhuǎn)化為“發(fā)現(xiàn)式審計(jì)”

基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法能夠打破固化的審計(jì)程序，提高審計(jì)獨(dú)立性，提升審計(jì)品質(zhì)。該方法是將數(shù)據(jù)歸集到企業(yè)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力及增長(zhǎng)能力四個(gè)集合內(nèi)，一方面是將龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行有序整理，從邏輯上先將數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，簡(jiǎn)化信息；另一方面是將審計(jì)從“驗(yàn)證型審計(jì)”轉(zhuǎn)化為“發(fā)現(xiàn)式審計(jì)”。傳統(tǒng)審計(jì)是從企業(yè)及其相關(guān)企業(yè)或單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊現(xiàn)象。在大數(shù)據(jù)下，審計(jì)人員可以運(yùn)用信息渠道多樣、擷取方便等特點(diǎn)自主獲取相關(guān)信息，不再僅僅依靠企業(yè)提供的資料，提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。打破傳統(tǒng)審計(jì)程序固化的特點(diǎn)，使得審計(jì)方法、審計(jì)程序更加靈活，不可探測(cè)，不可提前預(yù)知，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有積極作用。

3、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化

時(shí)代的發(fā)展伴隨著技術(shù)的革新。在大數(shù)據(jù)下，傳統(tǒng)審計(jì)方法的適應(yīng)性在逐漸減弱，為了保證審計(jì)質(zhì)量，亟待適應(yīng)性更強(qiáng)的審計(jì)方法。大數(shù)據(jù)下審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，使得數(shù)據(jù)更為直觀，更容易把控?cái)?shù)據(jù)之間的關(guān)系，快速甄別異常數(shù)據(jù)。并有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展同時(shí)可以促進(jìn)數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的發(fā)展，將數(shù)據(jù)可視化運(yùn)用到審計(jì)方法中，有助于審計(jì)人員對(duì)龐大且復(fù)雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行探索、甄別、擷取、分析和研究，并將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為圖表方式進(jìn)行展示，為審計(jì)人員提供最直觀的結(jié)果，能夠通過(guò)比較快速查看審計(jì)中的異常數(shù)據(jù)，并對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤，究其源頭；并且，有助于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步分析。如果數(shù)據(jù)采集不完善，那么對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行批處理、流處理及交互式處理時(shí)，分析只會(huì)流于表面，效果不顯著。同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)也要不斷創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，才能更好處理不斷出現(xiàn)的新的金融工具及衍生工具。

4、降低時(shí)間成本

傳統(tǒng)審計(jì)成本較高、耗時(shí)較長(zhǎng)，在企業(yè)數(shù)量不斷增加、宏觀環(huán)境日新月異的信息時(shí)代，合理的審計(jì)成本更有利于審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。依托于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的迅猛發(fā)展，將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)方法相結(jié)合，在數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和爬蟲(chóng)技術(shù)愈加成熟的條件下，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)便可以輕易獲取企業(yè)歷年的經(jīng)營(yíng)情況，節(jié)省了大量查看紙質(zhì)資料的時(shí)間，有效縮減審計(jì)時(shí)長(zhǎng)，降低審計(jì)成本。

5、保證持續(xù)性審計(jì)

借助審計(jì)云平臺(tái)進(jìn)行交互式審計(jì)可以有效保證審計(jì)的持續(xù)性，首先將數(shù)量龐大、雜亂無(wú)章的審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、增長(zhǎng)能力四個(gè)能力指標(biāo)模塊，其次對(duì)四個(gè)模塊進(jìn)行可視化分析從而得到企業(yè)的狀況評(píng)估結(jié)果，最后觀察是否有異常數(shù)據(jù)等。這個(gè)過(guò)程直接可以通過(guò)審計(jì)云平臺(tái)進(jìn)行操作，不需要再發(fā)函向前一個(gè)審計(jì)人員進(jìn)行詢問(wèn)，也不需要各種已經(jīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)的企業(yè)資料作為依據(jù)，直接在平臺(tái)上進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和評(píng)估，無(wú)異常情況下可以重新開(kāi)始新的一輪審計(jì)。既節(jié)省了時(shí)間，又節(jié)約了資源。

6、有機(jī)融合審計(jì)模式

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的網(wǎng)狀化和行業(yè)之間的相互滲透，牽一發(fā)而動(dòng)全身的緊密聯(lián)系使得審計(jì)工作的敏感度、風(fēng)險(xiǎn)性都大幅提高，單一的審計(jì)模式無(wú)法充分保證審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望。具有事后審計(jì)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果往往具有滯后性，效率和有用性會(huì)大打折扣。目前，持續(xù)審計(jì)、跟蹤審計(jì)、數(shù)字化審計(jì)模式、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等多種審計(jì)模式層出不窮，各有所長(zhǎng)。在大數(shù)據(jù)下，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、所處生命周期等特點(diǎn)，通過(guò)信息技術(shù)將多種審計(jì)模式進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，減少識(shí)別誤差，有效甄別信息，提高審計(jì)效率。

(二)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的流程

基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法是在哈佛分析框架理論的基礎(chǔ)上，從企業(yè)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力及增長(zhǎng)能力四個(gè)指標(biāo)分析為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合批處理工具、流處理工具以及交互式分析工具三種大數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行審計(jì)方法流程的建立，具體流程如下：

步驟一：數(shù)據(jù)采集

1、首次進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，審計(jì)人員需要從不同渠道包括但不限于被審計(jì)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)信息、金融平臺(tái)等獲取有關(guān)該企業(yè)的相關(guān)信息，將得到的信息進(jìn)行分類和簡(jiǎn)單整理，分別歸集到企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力及增長(zhǎng)能力四個(gè)集合內(nèi)。

2、該批數(shù)據(jù)在經(jīng)過(guò)核實(shí)的情況下將上傳至事務(wù)所審計(jì)云平臺(tái)進(jìn)行儲(chǔ)存以便隨時(shí)擷取和多次使用。

3、非首次進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，從審計(jì)云平臺(tái)直接獲取為主，同時(shí)審計(jì)人員也需要從不同渠道包括但不限于被審計(jì)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)信息、金融平臺(tái)等獲取有關(guān)該企業(yè)的相關(guān)信息進(jìn)行歸集。

步驟二：數(shù)據(jù)處理及分析

步驟一收集到的數(shù)據(jù)將分別通過(guò)批處理工具、流處理工具及交互式分析工具，該過(guò)程為不可逆的數(shù)據(jù)處理流程，總結(jié)出來(lái)就是將在第一模塊采集到的單個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)從四個(gè)集合內(nèi)進(jìn)行一系列的計(jì)算機(jī)技術(shù)的處理，從而將零散的不可直觀的信息、復(fù)雜且數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理并通過(guò)圖表等形式進(jìn)行展示，達(dá)到數(shù)據(jù)可視化效果。

步驟三：數(shù)據(jù)儲(chǔ)存

在數(shù)據(jù)儲(chǔ)存模塊，將收集到的單個(gè)企業(yè)的全部信息按照?qǐng)D片、文字、視頻、音頻四個(gè)方面進(jìn)行整理。單個(gè)企業(yè)的可視化數(shù)據(jù)儲(chǔ)存便于資料查找和調(diào)用，起著保險(xiǎn)及承上啟下的作用。

步驟四：審計(jì)云平臺(tái)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存

該平臺(tái)的主要功能是進(jìn)行所有被審計(jì)企業(yè)數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和管理。數(shù)據(jù)的獲取，除了以單個(gè)企業(yè)為目標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集，還會(huì)將有關(guān)該企業(yè)發(fā)生的時(shí)事進(jìn)行收集，即歸集微觀環(huán)境和宏觀環(huán)境的共同數(shù)據(jù)達(dá)到數(shù)據(jù)同步反映的效果，保證審計(jì)數(shù)據(jù)持續(xù)更新，為持續(xù)審計(jì)、預(yù)測(cè)審計(jì)等提供足夠且有效的數(shù)據(jù)保障。

審計(jì)云平臺(tái)將對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度多層次的管理，單個(gè)企業(yè)可以形成一個(gè)完整的審計(jì)數(shù)據(jù)管理，也可以將同一行業(yè)不同企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)可視化或數(shù)據(jù)分析，從而對(duì)行業(yè)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，快速甄別行業(yè)中異常發(fā)展的企業(yè)。還可以就每個(gè)能力對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行細(xì)致化對(duì)比，對(duì)不同行業(yè)受外部環(huán)境的影響因子進(jìn)行定量分析。

在大數(shù)據(jù)背景下，基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法能夠彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在的缺陷，達(dá)到審計(jì)效用最大化，具有及時(shí)性、持續(xù)性、科學(xué)性、積極性等優(yōu)點(diǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

從歷史的發(fā)展上來(lái)看，審計(jì)與企業(yè)財(cái)會(huì)是一個(gè)斗智斗勇的關(guān)系，由于社會(huì)環(huán)境的發(fā)展，多種新型金融工具及衍生工具不斷產(chǎn)生，審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等也在不斷完善。如果僅僅站在審計(jì)(第三方)的角度對(duì)審計(jì)進(jìn)行分析，只能看到冰山一角，所以，還應(yīng)該將審計(jì)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展，從企業(yè)的發(fā)展來(lái)促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展，從審計(jì)的發(fā)展來(lái)驗(yàn)證企業(yè)的發(fā)展。只有立足于審計(jì)對(duì)象的審計(jì)才能真正發(fā)展成為使用者需要的審計(jì)。

隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)和計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)行業(yè)的沖擊力度只增不減。將審計(jì)與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，從大數(shù)據(jù)中探索審計(jì)發(fā)展的渠道，提升審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、培養(yǎng)審計(jì)人才將會(huì)成為審計(jì)方法不斷創(chuàng)新、不斷前進(jìn)的方向。在審計(jì)需求日益增加、審計(jì)條件不斷革新的時(shí)代，將審計(jì)與計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)等不同領(lǐng)域進(jìn)行恰到好處的有機(jī)結(jié)合，有效促進(jìn)科學(xué)、高效、健康、積極的審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。