淺析基于新個(gè)稅法下高校教師的納稅籌劃

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

一、新個(gè)稅法的主要變化

(一)稅款征收模式的轉(zhuǎn)變

本次改革的重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了分類(lèi)向分類(lèi)與綜合相結(jié)合的征收模式的轉(zhuǎn)變。在新個(gè)稅法下，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得并入全年綜合所得，合并計(jì)算應(yīng)納稅額，其余五類(lèi)仍分類(lèi)征收。這一改變有利于納稅人平衡稅負(fù)，縮小貧富差距，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

(二)提高起征點(diǎn)，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

基本減除費(fèi)用由原來(lái)的3500元/月提高至5000元/月，全年累計(jì)由42000元/年調(diào)整至60000元/年；新個(gè)稅法下優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，縮小了25%的稅率級(jí)距，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔稅率的級(jí)距，其他三檔級(jí)距保持不變。由此一來(lái)，納稅人的稅負(fù)明顯下降，尤其減輕了中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)新增專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

新個(gè)稅法在繼承原有扣除的基礎(chǔ)上，新增六項(xiàng)與社會(huì)民生息息相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，即子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房租金、首套房貸款利息、大病醫(yī)療。納稅人在熟知上述扣除內(nèi)容后，選擇符合條件的項(xiàng)目進(jìn)行合理扣除，有助于其降低應(yīng)納稅額。

二、高校教師的收入構(gòu)成及特點(diǎn)

高校，是大學(xué)、獨(dú)立學(xué)院、高等職業(yè)技術(shù)大學(xué)、高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院、高等專(zhuān)科學(xué)校的統(tǒng)稱(chēng)。高校教師一般劃分為三類(lèi)，教學(xué)與科研崗、行政崗、后勤崗，實(shí)行分別的薪金制度。本文所指高校教師，僅指教學(xué)與科研人員。高校教師薪金收入來(lái)源主要分為三類(lèi)：基本工資、績(jī)效工資和其他收入?；竟べY主要包括崗位工資和薪級(jí)工資，國(guó)家有統(tǒng)一的核定標(biāo)準(zhǔn)，主要取決于教師的工齡、職稱(chēng)等，該部分工資各月保持穩(wěn)定。績(jī)效工資分為基礎(chǔ)型績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效，其中，獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效是教師收入中的重要組成部分，主要由課時(shí)費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)等構(gòu)成。其他收入則涉及較廣，常見(jiàn)的有參與培訓(xùn)取得的講課費(fèi)、兼職咨詢(xún)?nèi)〉玫膭趧?wù)報(bào)酬、出版書(shū)籍取得的稿酬等等。

三、新個(gè)稅法下高校教師納稅籌劃的建議

(一)靈活安排各月所得發(fā)放時(shí)間

由于教育行業(yè)的特殊性，使得高校教師收入具有季節(jié)性和不均衡性，例如寒暑假基本無(wú)績(jī)效；論文指導(dǎo)費(fèi)、實(shí)習(xí)指導(dǎo)費(fèi)等一般集中在畢業(yè)季或年末發(fā)放。這些均會(huì)導(dǎo)致教師在某月份當(dāng)中收入畸高，而個(gè)別月份收入又較低的現(xiàn)象。雖然新個(gè)稅法按照年度綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，無(wú)論各月份收入如何，最終年度稅負(fù)始終保持一致。但是，綜合所得中的工資、薪金所得采用累計(jì)預(yù)扣的方法，若收入不均衡發(fā)放，且年度收入總額超過(guò)某一臨界點(diǎn)，則會(huì)出現(xiàn)前幾個(gè)月預(yù)扣率低，預(yù)繳稅款少，而年末預(yù)扣率提升，預(yù)繳稅款顯著增加的情形，稅負(fù)將嚴(yán)重失衡，這不利于教師合理安排收入。因此，高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)與學(xué)院、科研、教務(wù)部門(mén)溝通，在不違背相關(guān)規(guī)章制度的條件下，盡量合理分?jǐn)?、均衡發(fā)放教師所得。

(二)合理分?jǐn)偣べY薪金和全年一次性獎(jiǎng)金

高校教師取得的各種津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，大多屬于應(yīng)稅所得，均應(yīng)并入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。例如，學(xué)校以現(xiàn)金形式發(fā)放給教師的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、服裝費(fèi)等，均視為各種津補(bǔ)貼。但，如果高校采用的是非貨幣性支付的方式，例如為教師提供免費(fèi)住房、交通費(fèi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)、食堂一卡通充值等，以此減少高校教師的實(shí)際現(xiàn)金收入，從而減少應(yīng)稅所得，達(dá)到節(jié)稅的目的。

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定，在2021年12月31日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12得到的數(shù)額，按照月稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在新的綜合所得稅率表下，若年終獎(jiǎng)不超過(guò)36000元的臨界點(diǎn)，則選擇單獨(dú)計(jì)算更有利。一旦金額超過(guò)該臨界點(diǎn)，則稅負(fù)會(huì)顯著提高，該種情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)可與學(xué)院協(xié)商，確定最佳分割點(diǎn)，分?jǐn)偛糠帜杲K獎(jiǎng)的金額至工資薪金中，合理避稅。

(三)實(shí)現(xiàn)扣除項(xiàng)目最大化

要想有效、合理地降低稅負(fù)可以通過(guò)減少應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)。減少應(yīng)納稅所得額的方法則是盡量多地增加稅前扣除項(xiàng)目。一方面，可以將住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)與職業(yè)年金提至政策所規(guī)定的最高比例進(jìn)行繳納，實(shí)現(xiàn)抵扣項(xiàng)目最大化。另外，新個(gè)稅法改革的又一亮點(diǎn)是在繼承原有扣除的基礎(chǔ)上，新增六項(xiàng)與社會(huì)民生息息相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容、扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除比例，條文較細(xì)碎，例如贍養(yǎng)老人是指年滿(mǎn)60歲的父母，以及子女均去世的年滿(mǎn)60歲的祖父母。對(duì)于非財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)說(shuō)，很難準(zhǔn)確地把握這些內(nèi)容，導(dǎo)致其沒(méi)有充分享受稅收紅利。作為高校的財(cái)務(wù)部門(mén)則有義務(wù)組織各教師展開(kāi)新個(gè)稅法政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使其全面了解各項(xiàng)扣除內(nèi)容，并指導(dǎo)教師獲取與專(zhuān)項(xiàng)扣除相關(guān)的數(shù)據(jù)信息、選擇合理的扣除方式，例如以家庭為單位，由高收入者全額扣除子女教育、住房貸款利息等。最后，協(xié)助教師順利申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

(四)充分利用稅收優(yōu)惠政策

高校是社會(huì)科研人才的聚集地，擁有眾多科研成果、專(zhuān)利技術(shù)等，不少專(zhuān)家學(xué)者都榮獲國(guó)家級(jí)獎(jiǎng)項(xiàng)和津貼。新個(gè)稅法規(guī)定，“省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面獎(jiǎng)金”，免征個(gè)人所得稅。高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一收集各教師獲獎(jiǎng)情況，整理出符合免稅條件的名單，幫助教師最大限度地利用稅收紅利。

高校教師為社會(huì)源源不斷地輸送各行各業(yè)的人才，是國(guó)家發(fā)展的重要力量。因此，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)自覺(jué)地加強(qiáng)稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，在保障依法納稅的前提下，合法、合規(guī)地為高校教師做好納稅籌劃，幫助其減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高實(shí)際可支配收入，盡全力維護(hù)教師的切身利益。