論工程建設(shè)跟蹤審計(jì)管理

陳亞?wèn)| 王子睿

(1.紹興文理學(xué)院 商學(xué)院，浙江 紹興 312000；2.中國(guó)政法大學(xué) 民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，北京 100088)

改革開(kāi)放四十多年來(lái)，我國(guó)集中財(cái)力，建設(shè)了南水北調(diào)、西氣東輸、高鐵網(wǎng)、高速公路等超大工程。2008年，我國(guó)啟動(dòng)四萬(wàn)億元投資計(jì)劃，巨額財(cái)政資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施、災(zāi)后重建以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)。2019年底新冠疫情爆發(fā)，為了拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，國(guó)家提出了60萬(wàn)億的新基建超級(jí)大工程。為了讓這些工程為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起到很好的帶動(dòng)作用，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)廉政建設(shè)，增強(qiáng)國(guó)家治理能力就十分重要。

一、跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展

自1983年審計(jì)署作為國(guó)務(wù)院組成部門(mén)得以組建以來(lái)，審計(jì)工作開(kāi)始走上正軌。對(duì)政府工程項(xiàng)目審計(jì)一般都是工程完成之后才進(jìn)行，是事后審計(jì)，隨后逐漸發(fā)展為事后概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)，事后竣工決算審計(jì)。事后監(jiān)督這種“馬后炮”式的審計(jì)存在較多局限，往往只能夠發(fā)現(xiàn)某個(gè)環(huán)節(jié)和單一階段的問(wèn)題，是靜態(tài)、善后式的審計(jì)而不是動(dòng)態(tài)的、立體的全天候監(jiān)督?？⒐Q算審計(jì)只能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目支出的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)，而跟蹤審計(jì)則能夠通過(guò)全天候的駐場(chǎng)，更好地實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范項(xiàng)目管理，預(yù)防腐敗，提高項(xiàng)目的投資效益。

跟蹤審計(jì)按照工程進(jìn)度的環(huán)節(jié)，可以分為工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩個(gè)部分；按照審計(jì)方式來(lái)看，可以分為定期審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)三種方式。其中，駐場(chǎng)審計(jì)是目前比較普遍的審計(jì)方式，審計(jì)人員長(zhǎng)期待在工程現(xiàn)場(chǎng)，貼身跟蹤工程進(jìn)展，充分掌握資金運(yùn)用和項(xiàng)目建設(shè)情況，熟悉建設(shè)工程的全流程，尤其是對(duì)在建的隱蔽工程部分的工程量、施工時(shí)間等都能夠及時(shí)掌握，更能夠準(zhǔn)確掌握資金流向，對(duì)控制造價(jià)有較大幫助。

二、跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及原因

(一)跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

當(dāng)前，跟蹤審計(jì)在國(guó)家工程投資項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題依然是工程造價(jià)問(wèn)題、招投標(biāo)問(wèn)題、征地拆遷問(wèn)題。同時(shí)，跟蹤審計(jì)本身也存在如何協(xié)調(diào)審計(jì)和合同法律相沖突的問(wèn)題，跟蹤審計(jì)人員的角色定位問(wèn)題，跟蹤審計(jì)投入與收益問(wèn)題，審計(jì)人員本身的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等。工程造價(jià)和征地拆遷是老問(wèn)題，社會(huì)關(guān)注度很高，學(xué)者們已經(jīng)發(fā)表了很多有價(jià)值的著述，招投標(biāo)環(huán)節(jié)的公開(kāi)性與隱秘性并存，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)難度較大。

在現(xiàn)行的建設(shè)工程項(xiàng)目中，人們往往注重工程施工環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)管理，對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)和政府采購(gòu)的審計(jì)管理卻難以抓住要害。

1.在傳統(tǒng)的審計(jì)理論研究與實(shí)踐中，由于跟蹤審計(jì)這一工作從名稱(chēng)上看帶有“審計(jì)”字眼，由此人們很容易把跟蹤審計(jì)和通常的審計(jì)監(jiān)督聯(lián)系起來(lái)，由此，人們慣性思維就定格于履約方式、職責(zé)范圍和監(jiān)督效果等方面，很少關(guān)心跟蹤審計(jì)在招投標(biāo)和政府采購(gòu)環(huán)節(jié)的合規(guī)管理。

同時(shí)，不少人對(duì)是否采用公開(kāi)招投標(biāo)認(rèn)識(shí)不完全一致，相關(guān)制度規(guī)定或者執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)不盡合理，導(dǎo)致合規(guī)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.政府采購(gòu)合同中關(guān)于跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)理機(jī)構(gòu)的職責(zé)關(guān)系沒(méi)有理清，可能導(dǎo)致一部分工作重復(fù)浪費(fèi)，也可能導(dǎo)致參加建設(shè)的設(shè)計(jì)方、施工方、監(jiān)理方、業(yè)主等各方機(jī)構(gòu)在同一問(wèn)題上存在難以協(xié)調(diào)的爭(zhēng)議。例如工程量的確認(rèn)、價(jià)格調(diào)整等環(huán)節(jié)，如果監(jiān)理和跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)不同，從合同關(guān)系上來(lái)看，跟蹤審計(jì)屬于內(nèi)部委托管理合同的相對(duì)人，監(jiān)理屬于依照《建筑法》而聘請(qǐng)的獨(dú)立公正的第三方機(jī)構(gòu)，業(yè)主很難準(zhǔn)確處理好幾個(gè)方面的關(guān)系。

3.相關(guān)法律法規(guī)缺少對(duì)跟蹤審計(jì)的必要規(guī)范，對(duì)中介機(jī)構(gòu)履職管理缺少充分依據(jù)，導(dǎo)致管理不到位。特別是近年來(lái)各地大規(guī)模地推進(jìn)新的基建工程，審計(jì)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)人士和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法滿足突然增加的建設(shè)項(xiàng)目的需求，委托一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，這些會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)道德都參差不齊，也無(wú)法跨專(zhuān)業(yè)短時(shí)間熟悉建設(shè)工程中的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就增加了。目前，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，僧多粥少現(xiàn)象十分突出，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不惜惡性競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)中標(biāo)，缺乏審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障，審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量就大打折扣。

(二)跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題的原因

1.審計(jì)管理本身的內(nèi)在矛盾

由于跟蹤審計(jì)僅僅只是審計(jì)管理的一種工作方法，尚無(wú)法律明確對(duì)跟蹤審計(jì)的規(guī)定，跟蹤審計(jì)的概念就在學(xué)術(shù)界有了很多種解讀。

(1)概念內(nèi)涵的自我矛盾。一方面，傳統(tǒng)審計(jì)是在事后對(duì)過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行查找，并且提出整改意見(jiàn)和追責(zé)建議，起到監(jiān)督作用。但是廣義的跟蹤審計(jì)機(jī)制中把這個(gè)關(guān)口遷移到事中監(jiān)督，甚至事前監(jiān)督，例如提前把關(guān)設(shè)計(jì)、投資、造價(jià)等，讓審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)提前揭示問(wèn)題、提前整改、提前追責(zé)。特別是事前監(jiān)督，既然事情都還沒(méi)有開(kāi)始，那就意味著問(wèn)題也還沒(méi)有發(fā)生，這樣的所謂審計(jì)是否還是《審計(jì)法》意義上的審計(jì)？

(2)監(jiān)督對(duì)象之間的矛盾。跟蹤審計(jì)既然沒(méi)有法定的概念，那么各個(gè)業(yè)主單位在委托開(kāi)展跟蹤審計(jì)服務(wù)的時(shí)候，理論上可以自主決定跟蹤審計(jì)合同的履職內(nèi)容。因此，跟蹤審計(jì)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部大量開(kāi)展，但是實(shí)際操作上可能相差很大。監(jiān)督對(duì)象到底是委托方的內(nèi)部或者下屬機(jī)構(gòu)，還是委托方外部的合同相對(duì)人？監(jiān)督的內(nèi)容是造價(jià)還是審財(cái)務(wù)、合規(guī)管理，或者都包括在內(nèi)？

從法律關(guān)系上看，跟蹤審計(jì)仍然屬于業(yè)主內(nèi)部管理的委托實(shí)施的一種形式，外部單位的配合則僅僅需要按照合同來(lái)執(zhí)行。在現(xiàn)行的工程建設(shè)管理體制下，雖然外部參建各方仍然配合業(yè)主方的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作，但是實(shí)際上外部單位并沒(méi)有強(qiáng)制接受跟蹤審計(jì)監(jiān)督的法定義務(wù)。另外，跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)是否應(yīng)當(dāng)履行造價(jià)審核職責(zé)，是否等同于全過(guò)程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，這些都還有待于法律法規(guī)的進(jìn)一步明確和規(guī)范。這些問(wèn)題使得在起草采購(gòu)合同條款時(shí)，很難準(zhǔn)確定義和細(xì)化跟蹤審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容。

(3)理論目標(biāo)與實(shí)際操作之間的矛盾。一方面，跟蹤審計(jì)服務(wù)合同的履約質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在；另一面，跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的履約能力也受到專(zhuān)業(yè)人才的業(yè)務(wù)素質(zhì)、責(zé)任心等多種因素的制約，當(dāng)前主要矛盾是業(yè)主對(duì)跟蹤審計(jì)作用的期望值越來(lái)越高與跟蹤審計(jì)能力的不足。

《政府采購(gòu)法》《招標(biāo)投標(biāo)法》《審計(jì)法》等相關(guān)法律及條例的頒布和修訂，大力推進(jìn)了項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范化開(kāi)展。從最初的項(xiàng)目不規(guī)范評(píng)審到嚴(yán)密細(xì)致的評(píng)審，從粗疏管理到精細(xì)化管理，政府采購(gòu)和招投標(biāo)的范圍逐漸擴(kuò)大，絕大部分黨政機(jī)關(guān)國(guó)有企業(yè)的商品交易、經(jīng)營(yíng)管理、物業(yè)管理、餐飲服務(wù)等都包括在內(nèi)，審計(jì)也如影隨形。如前所述，國(guó)有企業(yè)跟蹤審計(jì)的職責(zé)規(guī)定得比較寬泛，例如既要對(duì)前期已經(jīng)開(kāi)展的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)、梳理，如對(duì)項(xiàng)目前期的可行性調(diào)研、工程概算、招投標(biāo)流程、工程量清單及預(yù)算、已經(jīng)支付的合同款項(xiàng)等進(jìn)行檢查，又要對(duì)后期的進(jìn)度款進(jìn)行量?jī)r(jià)復(fù)核，還可能對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理、簽證變更、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，工作范圍較寬，審計(jì)成了“萬(wàn)金油”，難度很大。

2.跟蹤審計(jì)仍然不能免除業(yè)主管理責(zé)任

業(yè)主委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)之后，雖然業(yè)主從履職方式上，采用了更多渠道和方式來(lái)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管控，但是隨著業(yè)主在建項(xiàng)目的不斷開(kāi)展，進(jìn)場(chǎng)開(kāi)展工作的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷增多，工作量和內(nèi)容不斷擴(kuò)大，跟蹤審計(jì)服務(wù)合同本身屬于業(yè)主新增的合規(guī)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，由此合同所可能產(chǎn)生的一切合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)都需要業(yè)主承擔(dān)。例如，跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)與業(yè)主關(guān)于服務(wù)費(fèi)支付方面的爭(zhēng)議，系列跟蹤審計(jì)服務(wù)采購(gòu)是否符合招投標(biāo)和政府采購(gòu)的法律法規(guī)的問(wèn)題，這都不可避免地成了合同管理風(fēng)險(xiǎn)、事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。因此，業(yè)主的初衷是想借助于跟蹤審計(jì)來(lái)加強(qiáng)管理、分擔(dān)責(zé)任，但是也增加了新的合同風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，由于業(yè)主的合同相對(duì)人從原來(lái)的幾個(gè)當(dāng)事人又增加了跟蹤審計(jì)這一方，由此，業(yè)主的協(xié)調(diào)工作難度加大，不能夠過(guò)于盲目地相信跟蹤審計(jì)單位的審計(jì)效果。跟蹤審計(jì)服務(wù)的政府采購(gòu)效果是否一定達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，或者非強(qiáng)制委托跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目(如財(cái)政資金比例較小的項(xiàng)目一般不需要強(qiáng)制委托跟蹤審計(jì))是否一定要自行委托跟蹤審計(jì)，這都需要委托人切實(shí)研究。

跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目完工之后的審計(jì)不一樣，它主要是通過(guò)提前介入獲取工程資料，發(fā)現(xiàn)工程勘察、設(shè)計(jì)和施工過(guò)程中可能存在的不足，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)人員僅僅是第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，而不是項(xiàng)目的管理者和負(fù)責(zé)人。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后提出改進(jìn)意見(jiàn)，不得越俎代庖，更不得違反《審計(jì)法》和被審單位或者相關(guān)單位合謀、串通，保持審計(jì)最起碼的獨(dú)立性。

三、對(duì)建設(shè)工程審計(jì)需要再認(rèn)識(shí)

(一)審計(jì)范圍和內(nèi)容需要不斷拓展邊界

對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是審計(jì)工作的主要內(nèi)容，2015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》以及相關(guān)配套文件，在總體目標(biāo)中規(guī)定“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”，明確了審計(jì)對(duì)保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)有特殊的職責(zé)。顯然，審計(jì)的范圍已經(jīng)進(jìn)一步拓展，那就是必須把公共資金、公共資產(chǎn)、公共資源、公共項(xiàng)目、公共政策和公共權(quán)力都納入審計(jì)監(jiān)督，即按公共性原則確定審計(jì)范圍，囊括教育、科技領(lǐng)域。

從審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容全面深化，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)覆蓋我國(guó)黨政機(jī)關(guān)出臺(tái)的公共政策的執(zhí)行全領(lǐng)域，要關(guān)注財(cái)政資金使用績(jī)效，各級(jí)黨委政府的財(cái)務(wù)規(guī)范管理，關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)和難點(diǎn)，尤其是生態(tài)環(huán)境、養(yǎng)老、醫(yī)療、衛(wèi)生、教育等民生領(lǐng)域和權(quán)力運(yùn)行各方面。根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容可概括為預(yù)算的執(zhí)行和決算、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等，即審計(jì)監(jiān)督主要內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

(二)審計(jì)全覆蓋的時(shí)代要求

基于審計(jì)全覆蓋是重塑對(duì)審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，從審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)角度，不同審計(jì)對(duì)象的具體審計(jì)目標(biāo)有差異，審計(jì)方式也應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。例如，建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)，就應(yīng)當(dāng)貫徹到建設(shè)項(xiàng)目的始終，從項(xiàng)目的立項(xiàng)論證、資金安排與使用到項(xiàng)目開(kāi)工、項(xiàng)目驗(yàn)收等全過(guò)程；對(duì)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行也應(yīng)當(dāng)每年審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)在任期內(nèi)逐步實(shí)行全面審計(jì)、做好領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)等等。審計(jì)全覆蓋時(shí)代的到來(lái)，要求審計(jì)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人員不僅僅要對(duì)年度內(nèi)審計(jì)具體項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)，還必須對(duì)實(shí)現(xiàn)新的審計(jì)制度目標(biāo)負(fù)責(zé)。

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需要細(xì)化跟蹤審計(jì)內(nèi)容，完善審計(jì)監(jiān)督方式，運(yùn)用云計(jì)算、大智慧等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)全流程監(jiān)管，把“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的離散式審計(jì)”監(jiān)督方式，進(jìn)化為既可以派遣審計(jì)人員入駐建設(shè)項(xiàng)目單位進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的審計(jì)，也可以針對(duì)同一類(lèi)建設(shè)項(xiàng)目，尤其是政府出資份額占較大比重的項(xiàng)目，國(guó)家、省市縣的年度重大建設(shè)項(xiàng)目等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行由點(diǎn)到面、舉一反三的“點(diǎn)面有機(jī)結(jié)合式審計(jì)”監(jiān)督，把目前的注重審計(jì)調(diào)查的監(jiān)督方式予以升華，修改2010年5月1日起施行的《審計(jì)法實(shí)施條例》，擴(kuò)大適用審計(jì)范圍，適應(yīng)國(guó)企與私企合作經(jīng)營(yíng)、股權(quán)互換等新形勢(shì)，擴(kuò)大調(diào)查監(jiān)督方式的法定情形，提高審計(jì)監(jiān)督的效率和效果。

四、改進(jìn)跟蹤審計(jì)的對(duì)策建議

(一)完善建設(shè)工程審計(jì)制度

任何一項(xiàng)大型建設(shè)工程的開(kāi)展，一般都需要經(jīng)歷項(xiàng)目論證、工程現(xiàn)場(chǎng)勘察、工程的概算、預(yù)算編制、招投標(biāo)文件和政府采購(gòu)文件的編制、招投標(biāo)和政府采購(gòu)、項(xiàng)目開(kāi)工、管線敷設(shè)、大型機(jī)械設(shè)備和原材料的購(gòu)置與驗(yàn)收、樣品抽檢、工程進(jìn)度監(jiān)督、項(xiàng)目完工的驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。其中，跟蹤審計(jì)首要任務(wù)是對(duì)工程項(xiàng)目的概算預(yù)算文件的真實(shí)性、規(guī)范性、合法性、有效性進(jìn)行審核評(píng)估，重點(diǎn)觀察文件的完整性，材料費(fèi)用適用的標(biāo)準(zhǔn)文件是否正確，是不是最新的版本，工程的整體經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等。

在工程項(xiàng)目進(jìn)入招投標(biāo)環(huán)節(jié)或者主要原材料進(jìn)入政府采購(gòu)環(huán)節(jié)，跟蹤審計(jì)部門(mén)人員需要著重把關(guān)招標(biāo)文件設(shè)置的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，要考察工程項(xiàng)目的關(guān)鍵性指標(biāo)設(shè)置、標(biāo)的設(shè)置是否科學(xué)，潛在的招標(biāo)投標(biāo)資格設(shè)置是否合理，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)圍標(biāo)、串標(biāo)，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)惡意低價(jià)中標(biāo)、惡性競(jìng)爭(zhēng)等，如果出現(xiàn)以上問(wèn)題的概率較大，就要及時(shí)修改招投標(biāo)文件，嚴(yán)防不具備相應(yīng)實(shí)力的企業(yè)通過(guò)圍標(biāo)等方式中標(biāo)，以規(guī)范招投標(biāo)秩序，最大限度地避免虛假投標(biāo)、通謀投標(biāo)等法律風(fēng)險(xiǎn)，做好跟蹤審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)人員要認(rèn)真貫徹審計(jì)署出臺(tái)的系列文件精神，把審計(jì)計(jì)劃、質(zhì)量控制、審計(jì)項(xiàng)目管理辦法和指引、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估和考核獎(jiǎng)懲規(guī)定等制度落到實(shí)處；要實(shí)施分類(lèi)監(jiān)督，科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)審計(jì)管理信息系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到問(wèn)題整改進(jìn)行實(shí)時(shí)全過(guò)程控制；提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本，要善于利用國(guó)家已經(jīng)開(kāi)發(fā)出的審計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理信息、審計(jì)流程的整合，同時(shí)對(duì)重點(diǎn)工程建設(shè)單位、主要業(yè)務(wù)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和異常情況預(yù)警預(yù)報(bào)。

企業(yè)審計(jì)部門(mén)要與紀(jì)檢監(jiān)察巡視稅務(wù)等監(jiān)督部門(mén)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中形成常態(tài)化的溝通和配合機(jī)制，建立審前、審中、審后全方位的信息共享機(jī)制。通過(guò)完善內(nèi)審專(zhuān)報(bào)制度、風(fēng)險(xiǎn)提示制度、整改通報(bào)制度的發(fā)布機(jī)制，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用的層次和效果。

審計(jì)人員要積極與工程建設(shè)單位等機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，保持與相關(guān)部門(mén)的理性交流，全程參與工程項(xiàng)目建設(shè)。結(jié)合《審計(jì)法》等國(guó)家法律和相關(guān)政策制度，跟蹤審計(jì)人員要在每個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)出具有價(jià)值的咨詢(xún)報(bào)告，提出合理、科學(xué)的審計(jì)建議，為業(yè)主方科學(xué)決策當(dāng)好監(jiān)督者。

(二)加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)能力建設(shè)

按照高門(mén)檻準(zhǔn)入、專(zhuān)業(yè)化發(fā)展的基本要求，建立審計(jì)專(zhuān)業(yè)類(lèi)公務(wù)員職務(wù)序列，實(shí)行公務(wù)員職務(wù)與職級(jí)并行、職級(jí)與待遇掛鉤的管理制度。遵循審計(jì)人員能力與權(quán)責(zé)相匹配原則設(shè)定審計(jì)專(zhuān)業(yè)類(lèi)公務(wù)員的職務(wù)層級(jí)，建立審計(jì)專(zhuān)業(yè)類(lèi)公務(wù)員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和職務(wù)晉升機(jī)制。建立審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入、職業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，保證“增量”審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)水平，同時(shí)建立健全審計(jì)職業(yè)化培訓(xùn)體系，加強(qiáng)專(zhuān)兼職教師隊(duì)伍、職業(yè)化培訓(xùn)大綱和培訓(xùn)教材建設(shè)，重視新進(jìn)人員上崗、業(yè)務(wù)骨干能力提升和各類(lèi)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識(shí)更新培訓(xùn)工作，加快“存量”審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)發(fā)展步伐。研究符合審計(jì)監(jiān)督特點(diǎn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與定額，將部分基礎(chǔ)性、可量化、標(biāo)準(zhǔn)清晰的基礎(chǔ)管理業(yè)務(wù)和技術(shù)性審計(jì)工作，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式完成。

一是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南、審計(jì)案例和審計(jì)教科書(shū)等為載體，以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)思路方法為重點(diǎn),以審計(jì)對(duì)象管理、數(shù)據(jù)管理、政策管理和成果管理為基礎(chǔ)，以科技強(qiáng)審為突破口，將各類(lèi)審計(jì)的思路方法、審計(jì)質(zhì)量管理等經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)知識(shí)，豐富審計(jì)知識(shí)體系，提高審計(jì)知識(shí)的話語(yǔ)權(quán)。二是以思維方法為重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)人員能力建設(shè)。在審計(jì)實(shí)踐鍛煉中培養(yǎng)審計(jì)人員的個(gè)人能力，終身學(xué)習(xí)與思考總結(jié)是能力提升的基本方法，其中科學(xué)的思維方法是審計(jì)人員能力的重中之重，必須著重培養(yǎng)審計(jì)人員的系統(tǒng)思維、辯證思維和創(chuàng)新思維能力。三是強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、法制意識(shí)、職業(yè)操守的培訓(xùn)，提高職業(yè)道德水平，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)勝任能力。要下大力氣做好現(xiàn)有審計(jì)人才隊(duì)伍的繼續(xù)教育，要在全國(guó)選拔一批作風(fēng)正派、業(yè)務(wù)優(yōu)秀、品德良好的審計(jì)人才進(jìn)行表彰，形成全國(guó)和省、市三級(jí)審計(jì)人才梯隊(duì)，下大力氣組建審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，深入研究審計(jì)理論，有意識(shí)地引進(jìn)和學(xué)習(xí)借鑒世界發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)理論和創(chuàng)新實(shí)踐，深入研究我國(guó)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的審計(jì)文化，做到古為今用，洋為中用，不斷開(kāi)拓審計(jì)理論研究新境界。要從嚴(yán)管理審計(jì)人員隊(duì)伍，健全審計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督制度體系，防止“貓鼠同樂(lè)”。四是改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)方法，加快全面預(yù)算績(jī)效資金使用“最后一公里”；加快實(shí)施政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度[1]。