分組審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制措施探析

隨著審計(jì)全覆蓋要求逐步推進(jìn)，對(duì)于集團(tuán)性質(zhì)的企業(yè)來(lái)說，在審計(jì)某公司時(shí)，往往都要延伸至其下屬多家子公司；在開展某領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)時(shí)，也要選擇多家公司作為審計(jì)對(duì)象。鑒于此，審計(jì)人員往往分成不同的小組同步實(shí)施檢查，以保證在有限的時(shí)間內(nèi)順利完成任務(wù)。

一、審計(jì)項(xiàng)目分組方式

審計(jì)項(xiàng)目一般有三種分組方式：一是按地區(qū)分組，適用于覆蓋多個(gè)地區(qū)的審計(jì)項(xiàng)目，如某房地產(chǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該公司在每個(gè)區(qū)域均有多個(gè)地產(chǎn)項(xiàng)目，審計(jì)人員可分為北京區(qū)域組、上海區(qū)域組、重慶區(qū)域組等；二是按公司分組，適用于下轄多家分子公司的審計(jì)項(xiàng)目，例如某石油銷售公司運(yùn)營(yíng)審計(jì)，選取總部以及湖北、山東、廣東三家省公司為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員相應(yīng)分為總部組和3個(gè)省公司組；三是按業(yè)務(wù)流程分組，適用于人員專業(yè)特征明顯、業(yè)務(wù)劃分清晰的專項(xiàng)審計(jì)，如某公司采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)，因采購(gòu)量大、類型多，審計(jì)人員分為原材料及輔料采購(gòu)組、固定資產(chǎn)采購(gòu)組、服務(wù)采購(gòu)組等。

二、分組審計(jì)工作特點(diǎn)

分組模式下，審計(jì)工作開展呈現(xiàn)“總-分-總”的特點(diǎn)，即：審前工作總體開展，包括審前調(diào)研、審計(jì)方案制定、審計(jì)人員分工等，需要全體審計(jì)人員共同參與；審中工作分頭實(shí)施，各小組人員明確后，因具體審計(jì)對(duì)象不同，需各自開展現(xiàn)場(chǎng)工作；審后統(tǒng)一起草報(bào)告、督促問題整改，各小組殊途同歸，共同推動(dòng)審計(jì)成果運(yùn)用。因此，分組審計(jì)無(wú)疑對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出更高的要求，只有始終堅(jiān)持質(zhì)量第一的原則，才能達(dá)到1+1>2的效果。

三、審計(jì)各階段質(zhì)量控制措施

以某集團(tuán)開展的A公司運(yùn)營(yíng)審計(jì)項(xiàng)目為例，從審前、審中、審后三個(gè)階段對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制方式進(jìn)行探討。A公司為石油銷售公司，下轄多家省公司，審計(jì)人員按照重要性及三年全覆蓋的原則，選取總部及3家省公司作為審計(jì)對(duì)象。

（一）審前階段

審前階段的主要任務(wù)是明確審計(jì)范圍、審計(jì)方向及重點(diǎn)，確定審計(jì)人員分工，編制審計(jì)方案，是審計(jì)項(xiàng)目順利開展的基礎(chǔ)。在A公司審計(jì)中，審計(jì)組通過以下措施提升審前工作質(zhì)量。

一是按業(yè)務(wù)特點(diǎn)明確各小組職責(zé)定位。鑒于A公司為戰(zhàn)略管控型總部、放權(quán)力度較大，各省公司自主開展油品采銷業(yè)務(wù)、管理油庫(kù)和油站，審計(jì)人員將總部組定位于整體統(tǒng)籌，著重了解A公司整體戰(zhàn)略方向及運(yùn)營(yíng)管控模式，獲取整體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和對(duì)標(biāo)；將省公司組定位于現(xiàn)場(chǎng)檢查、發(fā)現(xiàn)問題，印證總部管控合理性及效果。

二是層層分解審計(jì)方案編制任務(wù)。審計(jì)人員分組后，確定各小組組長(zhǎng)，總部組組長(zhǎng)同時(shí)擔(dān)任項(xiàng)目主審；其次由主審負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目總方案，各省公司組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目子方案，同時(shí)明確組內(nèi)人員分工，每位組員按照負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)模塊梳理檢查要點(diǎn)，整個(gè)過程中進(jìn)行充分溝通，在保持方案一致性的前提下又各具特色。如此便形成了主審整體負(fù)責(zé)、分組長(zhǎng)分塊負(fù)責(zé)、組員共同參與的層層任務(wù)分解機(jī)制，有效保障了審計(jì)方案編寫質(zhì)量。

三是全方位、多角度開展審前調(diào)研。為充分了解被審計(jì)單位，審計(jì)人員通過“上下左右”的方式開展全面調(diào)研。“上”即充分了解領(lǐng)導(dǎo)關(guān)切；“下”即訪談被審計(jì)單位關(guān)鍵人員，初步了解A公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)，獲取前期資料；“左右”即訪談戰(zhàn)略、人力、財(cái)務(wù)、HSE等橫向職能部門，獲取審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。通過以上方式，最大程度把握審計(jì)方向、明確審計(jì)重點(diǎn)。

四是提前了解公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。A公司作為石油銷售公司，同時(shí)使用油品采購(gòu)、物流管理、油品零售、油品分銷等多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大且復(fù)雜，審計(jì)組提前對(duì)各系統(tǒng)功能、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行充分了解，并申請(qǐng)臨時(shí)賬號(hào)提前抓取關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，捕捉審計(jì)疑點(diǎn)，以提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率。

（二）審中階段

審中階段即為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，主要任務(wù)是通過人員訪談、實(shí)地調(diào)研、資料抽查、數(shù)據(jù)分析等多種手段對(duì)審計(jì)資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，出具審計(jì)底稿，編制審計(jì)報(bào)告。該階段是審計(jì)項(xiàng)目順利完成的重要保證。審計(jì)組采取以下方式保質(zhì)保量完成了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：

一是建立各小組協(xié)同機(jī)制。分組模式下，審計(jì)質(zhì)量如“木桶效應(yīng)”，某小組出現(xiàn)短板便會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，某小組的出色表現(xiàn)卻不能保證審計(jì)質(zhì)量。在A公司現(xiàn)場(chǎng)檢查中，四個(gè)小組杜絕悶頭干活，通過微信群、電話會(huì)議、視頻會(huì)議等方式實(shí)時(shí)進(jìn)行遠(yuǎn)程請(qǐng)教、答疑解惑，通過編寫工作日?qǐng)?bào)共享檢查疑點(diǎn)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)，形成指示同步落實(shí)、問題共同診斷、成果互相借鑒的良性互動(dòng)。

二是審計(jì)底稿交叉復(fù)核、層層復(fù)核。審計(jì)底稿是審計(jì)報(bào)告編寫的基礎(chǔ)，在分組模式下，審計(jì)人員靈活采用了多種復(fù)核模式，包括：重要底稿組內(nèi)人員先行交叉復(fù)核，或負(fù)責(zé)同類業(yè)務(wù)的審計(jì)人員跨組交叉復(fù)核；所有底稿經(jīng)分組長(zhǎng)、主審分別復(fù)核后確定等，以最大程度保證底稿質(zhì)量。此外，底稿編寫完成后，審計(jì)人員均在現(xiàn)場(chǎng)與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，于離場(chǎng)前簽出所有底稿。

三是采用主分報(bào)告編寫模式。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的載體，在A公司分組審計(jì)模式下，為了更加有層次、有邏輯地呈現(xiàn)審計(jì)成果，審計(jì)人員采用了“主報(bào)告+分報(bào)告”的編寫模式。主報(bào)告重點(diǎn)描述A公司整體情況、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整合提煉、突出反應(yīng)重點(diǎn)問題，使閱讀者能夠?qū)公司進(jìn)行全貌性了解；分報(bào)告充分呈現(xiàn)各家省公司的特點(diǎn)，詳細(xì)描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，作為主報(bào)告的補(bǔ)充和支撐。

（三）審后階段

審后階段的主要任務(wù)應(yīng)包括兩個(gè)層面：通過審計(jì)整改，促進(jìn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理水平持續(xù)提升；通過審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)，不斷優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目開展方式方法。該階段是審計(jì)工作價(jià)值的最終體現(xiàn)。審計(jì)組采取了以下質(zhì)量控制措施：

建立審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤機(jī)制。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都不會(huì)是完美的，在審計(jì)報(bào)告完成后，審計(jì)人員必定感慨良多。在A公司項(xiàng)目完結(jié)后，審計(jì)人員趁熱打鐵、及時(shí)召開項(xiàng)目復(fù)盤會(huì)議，每位審計(jì)人員均結(jié)合自身工作總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、查擺問題和不足，并通過會(huì)議紀(jì)要予以固化，切實(shí)將經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目質(zhì)量提升的方向和動(dòng)力。

建立分級(jí)整改責(zé)任機(jī)制。分組審計(jì)下，審計(jì)整改對(duì)象非單一主體。A公司審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員逐一梳理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，明確每項(xiàng)問題的整改責(zé)任，例如：統(tǒng)籌管控類問題主責(zé)為A公司總部；執(zhí)行類問題主責(zé)為省公司，但同時(shí)分析深層次體制機(jī)制原因，必要時(shí)要求總部同步整改，避免“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”。此外，要求A公司總部在整體審計(jì)整改過程中發(fā)揮督導(dǎo)作用。

四、其他保障措施

一是角色輪換及人員重組。在不同的分組項(xiàng)目中應(yīng)建立人員靈活調(diào)整機(jī)制，項(xiàng)目主審、分組長(zhǎng)、組員之間應(yīng)打破固定角色，輪流擔(dān)任主審、分組長(zhǎng)，各小組人員構(gòu)成也應(yīng)重新組合。這樣一來(lái)，不僅可以提升在不同角色下的適應(yīng)能力、擔(dān)當(dāng)能力和業(yè)務(wù)水平，也有助于打造高效團(tuán)結(jié)、機(jī)動(dòng)性強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍，有力有效應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的各種變化。

二是提高審計(jì)信息化水平?？萍紡?qiáng)審已成為不可避免的大趨勢(shì)，在分組模式下，數(shù)據(jù)的銜接、整合顯得尤其重要，審計(jì)人員應(yīng)將信息技術(shù)作為提升審計(jì)質(zhì)量的有力抓手。A公司審計(jì)中，審計(jì)人員通過技術(shù)手段抓取閉口貿(mào)易業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用審計(jì)建模進(jìn)行排查，取得了較好效果，不僅降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也提高了發(fā)現(xiàn)問題的效率和精準(zhǔn)度。

三是加強(qiáng)監(jiān)督力量協(xié)同。在分組模式下，協(xié)同監(jiān)督為審計(jì)質(zhì)量提升措施的有效補(bǔ)充。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)察等專責(zé)監(jiān)督的協(xié)同，通過資料共享、同步進(jìn)駐、互相參與項(xiàng)目、成果共享等發(fā)揮監(jiān)督合力，提高監(jiān)督效能；應(yīng)加強(qiáng)與職能監(jiān)督的協(xié)同，邀請(qǐng)職能專家參與審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)審計(jì)成果向職能部門的輸出，作為其業(yè)務(wù)決策和考核的依據(jù)等。