財務共享服務研究綜述

賈 敏

(運城學院 經(jīng)濟管理系， 山西 運城 044000)

“大智移云”時代，信息技術不斷推動產(chǎn)業(yè)變革。從宏觀的技術環(huán)境到產(chǎn)業(yè)環(huán)境，都對微觀的企業(yè)產(chǎn)生影響，例如對企業(yè)管理的標準化、智能化和管理水平有了更高的要求。同時客觀上也要求企業(yè)變革管理，進行財務數(shù)字化轉型。在此背景下，財務共享服務發(fā)展迅速。

財務共享服務中心能夠對財務處理流程進行再造，降低企業(yè)成本，提升管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。因此，眾多企業(yè)加速財務共享建設進程，為下一步的財務云積極做準備。

財務共享服務起源于美國。我國雖已有中興通訊、海爾等成功案例，但相比之下起步較晚，建設水平不高，尚存在諸多問題。為了進一步推動該領域理論和實踐發(fā)展，本文從我國財務共享服務中心建設發(fā)展角度出發(fā)對已有研究進行整理，并指出未來可能的發(fā)展趨勢。

一、概念界定

所謂財務共享服務，就是借助信息技術，抽取各地業(yè)務部門的會計核算業(yè)務，成立一個新的獨立運營的業(yè)務單元，進行流程再造、標準化、集中處理，以期降本提效、創(chuàng)造價值，最終提升財務管理水平。其中一般抽取的是重復性高、易于標準化和流程化的業(yè)務。財務共享是在標準化、流程精簡的基礎上進行的財務整合，本質上也是一種作業(yè)管理模式。共享服務依靠信息技術，對流程進行標準化、規(guī)范化處理，最終會形成一系列集成的軟件系統(tǒng)。這個過程同樣涉及到組織架構、人員等諸多方面的調整。因此，財務共享服務是在信息技術發(fā)展背景下對運營管理模式進行的創(chuàng)新[1,2]。

二、研究現(xiàn)狀

本文將圍繞財務共享服務中心的實踐，對現(xiàn)有研究從財務共享服務中心建設、運營和新發(fā)展等方面進行梳理。

(一)財務共享服務中心的建設

財務共享服務中心建設的研究主要圍繞以下方面展開：建設模式選擇、關鍵影響因素、流程管理等。

1. 建設模式選擇

財務共享服務按照發(fā)展趨勢包括基本模式、市場模式、高級市場模式和獨立經(jīng)營模式。相比傳統(tǒng)財務管理模式，企業(yè)可以通過業(yè)務流程重組、簡化，實現(xiàn)財務共享模式，從而提高財務工作效率。張瑞君等認為實施共享服務時，管理制度應當在標準化的前提下流程化，人員要集中，充分借助信息化手段[3]。財務共享服務中心的建設模式選擇應關注企業(yè)性質。例如李聞一、徐慶東、陳新巧通過問卷調查發(fā)現(xiàn)財務共享服務實施過程中，跨國企業(yè)、國企和私企在時間、人員、組織等方面表現(xiàn)不同。未來財務共享服務中心不僅是企業(yè)的利潤中心、數(shù)據(jù)中心和服務中心，還是企業(yè)的人才賦能中心和云端中心[4]。

2. 關鍵影響因素

科學恰當?shù)胤治鲫P鍵影響因素是財務共享服務中心建設的第一步。學者對此也進行相關研究。陳虎和李穎通過問卷調查，發(fā)現(xiàn)財務共享服務中心建立的關鍵因素包括流程、人員和信息系統(tǒng)[5]。何瑛、周訪實證研究發(fā)現(xiàn)對財務共享服務有較大影響的因素包括戰(zhàn)略規(guī)劃、信息系統(tǒng)、流程、組織管理、績效管理和人員管理[6]。

3. 流程管理

流程及管理是財務共享服務關鍵影響因素之一。財務共享服務在某種意義上就是財務流程再造的過程。學者也對此進行了研究。例如Donniel S.Schulma提出先將原分散的流程進行整合，再在財務共享服務中心內部進行流程再造更好Elizabeth Van Denburgh認為財務共享服務流程設計不能閉門造車，關鍵要以顧客的需求為導向，提高服務效率和顧客滿意度，不能忽視服務質量機械地進行流程再造[8]。我國學者多從流程再造的角度去解釋財務共享的概念和本質，也有少數(shù)是從流程再造具體實踐角度去研究。例如張瑞君、陳虎、張永冀通過案例研究，發(fā)現(xiàn)進行流程再造要特別考慮組織、技術、流程和績效管理等[9]。

(二)財務共享服務中心的運營

財務共享服務中心運營的研究主要圍繞以下方面展開：績效管理、運營效果及優(yōu)化。

1. 績效管理

學者對財務共享服務中心績效評價內容進行了大量研究。例如陳虎和董皓以經(jīng)營過程為導向，提出績效評價應全面包含標準化、服務水平、質量管理、業(yè)務效率和現(xiàn)場管理[1]。何濤強調財務共享服務中心的績效必須依靠IT技術達到實時監(jiān)控[10]。張慶龍，董皓和田春紅認為財務共享服務中心績效評價還和組織的溝通和激勵有關[11]。吳杰和周維從財務共享服務中心的價值貢獻特征和運營特征的角度入手，指出應重點關注內部流程的處理效率、客戶的服務協(xié)議達成情況、財務的經(jīng)營計劃完成情況和學習與發(fā)展角度的培訓項目完成情況[12]。程平，趙敬蘭基于云會計提出包含目標制定、目標分解、預警監(jiān)督、原因分析、考核激勵和總結改進的績效管理流程[13]。

財務共享服務中心的績效評價方法主要包含關鍵績效指標、全面質量管理和平衡計分卡。陳虎、董皓指出適宜的方法主要有經(jīng)典的平衡計分卡和以六西格瑪為主的流程改善的方法[14]。學者們多使用平衡計分卡。吳杰和周維基于平衡計分卡，又使用層次分析法和專家意見法，建立基于平衡計分卡的績效評價體系[12]。之后許多學者都采用平衡積分卡，再輔以層次分析法、德爾菲法、DEMATEL等方法，各自構建績效評價體系。由于學者們構建的績效評價體系不同，因此分析出的關鍵指標項也不相同。

綜上，財務共享服務中心的績效考評內容最初關注經(jīng)營過程、戰(zhàn)略等維度，后來到構建指標體系、關注具體的指標，經(jīng)過了一個從抽象到具體的階段。從績效考評內容方面看，目前績效考評具體指標的選擇一般有戰(zhàn)略、企業(yè)價值和經(jīng)營過程等思路。具體指標選擇因行業(yè)、企業(yè)等不盡相同?？冃гu價的方法以平衡計分卡為主流，配合采用層次分析法、專家意見法等方法，確定指標權重。

2. 運營效果

財務共享服務中心的實施是否真正提升企業(yè)的業(yè)績和價值。學者對此進行實踐檢驗。例如何瑛、周訪和李嬌對我國早期實施共享服務的企業(yè)前后績效進行比較，發(fā)現(xiàn)財務共享服務對績效的提升作用有所延遲，且對經(jīng)營效率的提升作用更顯著[15]。金蓮花、王華對已建立財務共享服務中心的集團企業(yè)進行橫向對比，發(fā)現(xiàn)財務共享服務會顯著降低成本，促進核心業(yè)務的發(fā)展[16]。金燦燦、王竹泉、王海龍則重點針對財務共享服務中心對營運資金管理績效方面的影響進行縱向對比，發(fā)現(xiàn)營運資金管理績效在實施各階段都有不同程度的變化，長期看能明顯提升營運資金管理績效[17]。

綜上，對財務共享服務中心運營效果的研究主要采用實證方法。學者對運營效果有一致的結論：財務共享服務不僅能降低成本，長遠看還可以提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)各方面的績效。雖然實施初期人財物的投入較大，對績效的提升存在延遲現(xiàn)象，我們也應該從長遠利益出發(fā)，對有條件的企業(yè)積極推動財務共享服務的財務轉型。我國企業(yè)要提升國際競爭力，管理軟實力也得不斷增強，積極創(chuàng)新管理模式，提升管理能力。

3. 優(yōu)化

財務共享服務模式已經(jīng)在我國不同行業(yè)、不同企業(yè)得以實施，但存在很多問題，需要進行持續(xù)優(yōu)化。例如代文、廖勝利采用單案例研究法，針對衛(wèi)寧健康財務管理現(xiàn)狀，研究了醫(yī)療軟件服務行業(yè)財務共享服務中心的構建。提出重點要關注中心建設的選址、業(yè)務范圍、模式選擇等問題[18]。劉婷以施工企業(yè)為例，針對目前流程復雜、薪酬不合理、標準不統(tǒng)一等問題提出改進措施[19]。

由于影響財務共享服務中心建設的關鍵影響因素在不同行業(yè)的表現(xiàn)不同。企業(yè)的管理水平更是千差萬別。因此學者主要是基于不同案例公司和行業(yè)的業(yè)務特點，針對財務共享服務實施現(xiàn)狀進行分析，并作出改善。目前普遍存在問題主要集中在流程、信息整合、信息技術和風險控制等方面。未來還可以在一般研究的基礎上對特殊案例進行針對性研究。財務共享服務中心的建設不是一蹴而就的，我們可以針對財務共享服務中心不同發(fā)展階段的特點，結合當前的新技術進行拓展。

(三)財務共享服務中心新發(fā)展：延伸到中小企業(yè)和行政事業(yè)單位

財務共享服務起源于企業(yè)。最初是企業(yè)集團由于規(guī)模擴大，需要降低成本而實施。隨著信息技術的不斷發(fā)展，任何組織和個人都無法逃脫技術發(fā)展帶來的沖擊。因此，更多的中小企業(yè)開始思考學習集團企業(yè)的成果經(jīng)驗，建立財務共享服務中心。宏觀層面上國家亟需提高國家治理能力。一些行政事業(yè)單位也開始思考改革。例如陳志斌、黃嘉誠和周宇倩提出行政事業(yè)單位的財務共享服務建設的關鍵影響因素包括戰(zhàn)略目標、法律關系、職能權限、組織范圍和技術條件。其提出的多維復合型模式有一定的參考意義[20]。李佳琳，邱衛(wèi)林指出行政事業(yè)單位推行財務共享服務，要規(guī)范財務管理系統(tǒng)、財務共享信息系統(tǒng)和人力資源工作[21]。趙瑞提出建立高校財務共享中心需遵循的五大原則及優(yōu)化方案[22]。連國萍認為目前行政事業(yè)單位的核算水平和管理效率低、管理風險大，可以建立政府部門的財務共享中心[23]。

學者普遍認為行政事業(yè)單位實施財務共享是一個趨勢。我國針對行政事業(yè)單位財務共享中心的研究相較于企業(yè)更晚。目前研究主要是討論財務共享服務中心的模式選擇。財務共享服務中心對信息技術的要求較高，而我國行政事業(yè)單位普遍信息環(huán)境薄弱，所以實施難度較大。這是以后的實踐過程中需要重點關注和解決的。

(四)融合發(fā)展

財務共享服務是一種管理創(chuàng)新。組織結構、流程改造、人員調整培訓、信息技術等都需要相應進行調整。財務共享服務涉及面很廣，與企業(yè)的其他管理活動，如內部控制建設、信息系統(tǒng)、管理會計等，都有千絲萬縷的聯(lián)系。在財務共享服務建設和推進過程中，企業(yè)要注意理順各項活動之間的關系。學者也逐漸開始進行較多的融合研究。

1.和信息化、數(shù)字化和數(shù)據(jù)中心融合：屈濤認為財務共享中心具備成為集團級數(shù)據(jù)中心的天然優(yōu)勢，通過財務共享服務是搭建集團級數(shù)據(jù)中心的最佳路徑。大數(shù)據(jù)時代要建立高水平的財務共享中心，應進一步思考利用大數(shù)據(jù)、智能化技術，將共享中心從交易環(huán)節(jié)向業(yè)務環(huán)節(jié)深度延伸，將共享中心從企業(yè)內部向外部生態(tài)鏈延伸[24]。

2.和管理會計融合。熊磊認為財務共享服務對推進管理會計信息化建設的重要意義，將管理會計和財務共享服務相結合，在財務共享服務模式下推進管理會計信息化[25]。

三、總結和展望

現(xiàn)有研究為目前財務共享服務的實踐提供了支持。同時，我國財務共享服務存在的問題也是客觀的。目前很多財務共享中心建設時間短、水平低。在大智移云的新背景下，財務共享服務中心面臨著更多的機遇和挑戰(zhàn)，仍需深入研究。

首先，現(xiàn)有研究大多集中在企業(yè)。未來的世界是信息化、數(shù)字化的。任何組織都無法逃離這個技術環(huán)境。部分研究雖涉及到行政事業(yè)單位，但并沒有對其實施財務共享形成完整、成熟的框架。目前行政事業(yè)單位進行財務共享的實踐研究基本沒有。

其次，目前財務共享服務面臨信息系統(tǒng)間整合和信息提取難的問題。例如現(xiàn)在很多單位的管理活動是機械的、孤立的。經(jīng)營管理中有眾多管理系統(tǒng)可供使用，但數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一、系統(tǒng)間接口不統(tǒng)一、兼容性差，重復性工作多。這和財務共享缺乏成熟的框架有關，沒有充分理順與管理會計、內部控制等的邏輯關系。財務共享服務是一項財務管理活動的創(chuàng)新，涉及標準化、流程和信息化等，與內部控制、管理會計等具有相同相通之處。這些管理活動之間具體是什么關系，企業(yè)應該如何將其有機地融合起來，是財務共享服務發(fā)展必須要解決的問題。

最后，財務共享服務中心的建設也改變了企業(yè)對人才的需求及能力結構。財務共享服務將大量重復的會計核算集中到一個新的業(yè)務單元，進行集中標準化處理，減少了對會計核算人才的需求，需要財會人員能更多地進行分析、風控、內控和戰(zhàn)略等工作。人員的轉崗、能力結構的變化都是財務共享服務能順利實施的關鍵因素。企業(yè)需求的變化同時也對人才培養(yǎng)模式產(chǎn)生影響。這需要企業(yè)、高校和政府等多方面的合作。現(xiàn)階段財務共享服務建設的信息整合難等問題也要求未來培養(yǎng)更多的“財務+IT”的復合型人才。