基于稅收管理視角的建筑施工企業(yè)稅收籌劃研究

焦 坦

（中交一公局第八工程有限公司 天津 300171）

合理的稅收籌劃一方面能夠提升施工企業(yè)成本控制效果，另一方面還能提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力以及提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力。文章對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃價(jià)值進(jìn)行分析，闡述了稅收籌劃的基礎(chǔ)?；诙愂展芾淼囊暯窍逻M(jìn)一步探究建筑施工企業(yè)的稅收籌劃的途徑。

二、建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重要價(jià)值

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的施工當(dāng)中由于工期長(zhǎng)、施工過(guò)程的投資資金也比較大，并且整體施工過(guò)程還存在著大量的安全隱患的特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中與其他的企業(yè)有著明顯的區(qū)別，在納稅時(shí)也和其他的企業(yè)有著較大的差異。建筑施工企業(yè)在納稅時(shí)需要交納營(yíng)業(yè)稅和附加稅，在籌劃納稅時(shí)重點(diǎn)工作便是確定營(yíng)業(yè)收入，從而選擇合適的稅率。但是建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入來(lái)源比較廣泛，并且還受到了工程進(jìn)度的制約，因此對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃也有著比較大的空間。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，施工成本也在逐年上升，再加上拖欠工程管的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，導(dǎo)致大量施工企業(yè)存在著較大的難題。為了進(jìn)一步降低納稅成本降低，建筑施工企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃，這樣才能讓施工企業(yè)能夠擁有充足的資金來(lái)進(jìn)行周轉(zhuǎn)。

三、建筑施工企業(yè)構(gòu)建稅收籌劃的合理基礎(chǔ)

（一）組織形式的合理性

在建筑施工企業(yè)當(dāng)中，科學(xué)合理的組織形式是改善稅收籌劃工作的重要前提條件。現(xiàn)代建筑施工企業(yè)一般都是利用集團(tuán)的方式來(lái)組織完成稅收籌劃工作，并且利用這種組織模式讓企業(yè)平衡子公司的稅負(fù)，讓各類子公司都完成稅收籌劃工作，從而進(jìn)一步協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部的收益，降低集團(tuán)本身存在的稅負(fù)，從而進(jìn)行有效的成本控制，滿足集團(tuán)整體上對(duì)資金的需求。

（二）收入確認(rèn)的合理性

建筑施工企業(yè)的收入直接影響到了企業(yè)繳納的稅額，最終影響到了企業(yè)的利潤(rùn)額，并且影響到企業(yè)所得稅。而施工企業(yè)收入的計(jì)算需要根據(jù)施工工程的進(jìn)度與工程量來(lái)確定，并且建筑施工企業(yè)的工程周期一般都比較長(zhǎng)，需要在符合稅法規(guī)定的情況上，依據(jù)建筑施工企業(yè)的實(shí)際需求出發(fā)，采取合理的方式確認(rèn)企業(yè)工程進(jìn)行核算，而在確認(rèn)時(shí)間段延長(zhǎng)的情況下，建筑施工企業(yè)還能獲得工期延遲而帶來(lái)的無(wú)息資金，提升企業(yè)所獲取的利益，更好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的價(jià)值。

（三）會(huì)計(jì)設(shè)置的合理性

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)工作往往會(huì)出現(xiàn)大量明細(xì)支撐的費(fèi)用，從而對(duì)企業(yè)所得稅的匯算造成了嚴(yán)重阻礙，并且對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作也有著較大的制約。而從企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目上分析，企業(yè)在匯算所得稅的過(guò)程中并不會(huì)對(duì)相關(guān)的科目進(jìn)行設(shè)置。導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中的各項(xiàng)費(fèi)用無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)際的支出情況進(jìn)行反映，并且在計(jì)算企業(yè)所得稅的情況下會(huì)扣除部分減少費(fèi)用，嚴(yán)重增加了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。為了避免以上情況的發(fā)生，一方面建筑施工企業(yè)需要對(duì)相關(guān)資金進(jìn)行合理的安排，盡量避免資金的支出。另一方面建筑施工企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)科目明細(xì)進(jìn)行合理的設(shè)置，將企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出情況都進(jìn)行周全的記錄，還需要實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)合法避稅降低建筑施工企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)。

四、建筑施工企業(yè)建設(shè)合理稅收籌劃的主要途徑

（一）升級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

建筑施工企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)受到預(yù)付工程款之后而沒(méi)有完成進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況，出現(xiàn)這一現(xiàn)象除了受到政策和客觀因素的影響之外，更重要的還是企業(yè)自身沒(méi)有將財(cái)務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)管理工作進(jìn)行有效的溝通，沒(méi)有進(jìn)行有效的信息匯總和信息傳達(dá)，從而造成了項(xiàng)目信息明顯不對(duì)稱，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)管理工作、財(cái)務(wù)管理工作相脫節(jié)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的升級(jí)，一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行完善，將稅務(wù)管理模塊納入到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)當(dāng)中。利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在企業(yè)不同部門(mén)當(dāng)中進(jìn)行充分的練習(xí)，并且充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息化的聯(lián)動(dòng)效果，提升財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的交互性，將所有的稅收管理工作納入到企業(yè)的業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理的一體化發(fā)展。另外對(duì)于信息系統(tǒng)的完善，需要在整體項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中通過(guò)數(shù)據(jù)化的形式呈現(xiàn)，讓整個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作情況更加清晰，降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本。

（二）建立良好合作供應(yīng)名單

如果建筑施工企業(yè)沒(méi)有及時(shí)獲取抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，會(huì)直接加重企業(yè)的稅負(fù)，侵占企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金，并且進(jìn)一步增加建筑施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。建筑施工企業(yè)可通過(guò)建立供應(yīng)商關(guān)系網(wǎng)的方式來(lái)建立良好的合作，在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)解決進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，提高稅務(wù)籌劃工作的靈活性。政府推出營(yíng)改增政策后，建筑施工企業(yè)需要對(duì)原有的采購(gòu)供應(yīng)方式進(jìn)行規(guī)劃和布局，根據(jù)交易經(jīng)驗(yàn)和材料商的信譽(yù)來(lái)選擇合作伙伴，建立一種長(zhǎng)期合作的關(guān)系，并且對(duì)出現(xiàn)的各類情況予以充分的應(yīng)對(duì)。建筑施工企業(yè)而言如果缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，需要合理有效地對(duì)新老項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)配，根據(jù)不同項(xiàng)目的具體采購(gòu)情況來(lái)選擇合作供應(yīng)商，并且提前支付預(yù)付款項(xiàng)。而對(duì)于已經(jīng)采購(gòu)?fù)瓿傻俏从蝎@得發(fā)票的新老項(xiàng)目的調(diào)配而言，供應(yīng)商需要取回之前的發(fā)票，從而用以抵扣當(dāng)前應(yīng)納稅額。但是這種方式必須在合理合法的前提下進(jìn)行，讓稅務(wù)籌劃工作變得更加具有靈活性，及時(shí)的彌補(bǔ)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中存在的申報(bào)缺口，并且進(jìn)一步提升建筑施工企業(yè)的稅負(fù)效果，從而緩解企業(yè)的資金壓力。

（三）實(shí)現(xiàn)大宗材料集中采購(gòu)

建筑施工企業(yè)需要與大型綜合企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，對(duì)鋼材、混凝土等材料進(jìn)行集中性的采購(gòu)，發(fā)揮規(guī)模性采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)，獲得比分散采購(gòu)更加優(yōu)惠性的策略，能增強(qiáng)企業(yè)作為采購(gòu)方的權(quán)利，提升物資的采購(gòu)效率，降低了由于分散采購(gòu)而造成了人力、財(cái)力、物力的浪費(fèi)。戰(zhàn)略合作協(xié)議的簽定，使企業(yè)可以采用分期付款的方式來(lái)支付貨款，在最大程度上節(jié)省運(yùn)營(yíng)資金，再加上合作銀行不斷增加，公司還可以采用信用支付的方式支付，從而大大降低企業(yè)的資金壓力。通過(guò)采購(gòu)方式和支付方式的改變，建筑施工企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)資金的良性循環(huán)，最終極大的制約了稅負(fù)管理危機(jī)。

（四）利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)零星采購(gòu)

自從我國(guó)營(yíng)改增政策出臺(tái)之后，企業(yè)的稅負(fù)屬于一種恒定的相對(duì)比率，并且將其變成一種相對(duì)性的變動(dòng)成本形式。但是由于增值稅項(xiàng)稅額的可操作性有著較大的局限，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，在很大程度上只能利用進(jìn)項(xiàng)稅額的管理來(lái)進(jìn)行企業(yè)整體稅負(fù)控制，企業(yè)的稅負(fù)成本主要是取決于企業(yè)自身的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見(jiàn)，要想讓施工企業(yè)能夠取得更好更快的發(fā)展，就必須將進(jìn)項(xiàng)稅額的管理作為企業(yè)整體的稅負(fù)管理控制水平提升的關(guān)鍵。而通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中，一方面由于互聯(lián)網(wǎng)交易的開(kāi)放性，可以合理的對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行利用，有效的節(jié)約企業(yè)交易成本。另外對(duì)于供應(yīng)商平臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)而言，需要讓建筑施工企業(yè)在同樣的條件下獲取高稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而提升企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的獲取能力。其三、由于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)交易上能夠獲得第三方的監(jiān)督、擔(dān)保、控制等，因此企業(yè)通過(guò)零星采購(gòu)的方式也能獲得較大的保障。

（五）做好工程款項(xiàng)節(jié)點(diǎn)管理

由于我國(guó)建筑市場(chǎng)體系尚未完善，市場(chǎng)參與當(dāng)中的主體地位不平等，在這種大市場(chǎng)環(huán)境下，施工建設(shè)企業(yè)拖欠工程款已經(jīng)成為了一種常態(tài)。工程款收取滯后問(wèn)題和國(guó)家的稅收征管之間還存在著較大的時(shí)間差，從而對(duì)施工企業(yè)的稅收籌劃工作帶來(lái)了較大的難度，為了能夠順利地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，必須加強(qiáng)對(duì)工程管收取節(jié)點(diǎn)管理，并且做好完善的控制工作，合理的規(guī)劃時(shí)間節(jié)點(diǎn)，為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲得充足的時(shí)間與空間，以便能夠更好地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，避免企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部需要設(shè)置相應(yīng)的獨(dú)立稅收核算部門(mén)，增加稅收核算管理人員關(guān)于增值稅方面的培訓(xùn)，對(duì)相關(guān)人員的工程內(nèi)容全面的培訓(xùn)。