高速公路建設(shè)項目決算審計要點

建設(shè)項目竣工決算審計是建設(shè)項目審計的一個重要環(huán)節(jié)，它是審計人員依法對建設(shè)項目竣工決算的合法性、真實性、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益及環(huán)境效益進(jìn)行全方位的檢查、評價，也是形成固定資產(chǎn)的重要組成部分。其主要目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，提高投資效率，完善建設(shè)項目管理水平。筆者通過基于實踐，匯總分類全省高速公路建設(shè)項目竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題，為后續(xù)高速公路建設(shè)項目審計提供經(jīng)驗，提高審計效率。

一、工程建設(shè)財務(wù)管理方面

（一）前期管理費用帳目列支混亂

財建[2020]394號文件《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、財政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知(財建[2003]724號)等文件規(guī)定，建設(shè)單位管理費系指建設(shè)單位為建設(shè)項目的立項、籌建、建設(shè)、竣（交）工驗收、總結(jié)等工作所發(fā)生的費用。概算批復(fù)的前期費用是項目開工前為項目而發(fā)生的工程費用，包括可研費用、項目勘察設(shè)計費用等。交通建設(shè)項目概算批復(fù)中，有專門項目前期費用。而實際執(zhí)行過程中，有的建設(shè)單位將前期為項目立項而產(chǎn)生的辦公費，差旅交通費等費用列入項目前期費用中，而未列入建設(shè)單位管理費用中，造成管理費用的科目混亂。如某城市圈環(huán)高速公路中將建設(shè)單位管理費用357.34萬元列入到前期費用中。另外，存在由交通建設(shè)集團(tuán)公司承擔(dān)的相關(guān)管理費用，通過行政手段，對所管轄的所有高速公路指揮部（公司）分?jǐn)傎M用的情況。如某條高速公路，每年需分?jǐn)偨ㄔO(shè)成本210萬元，高速公路指揮部將這部分費用列入管理費用。

（二）前期相關(guān)費用未按依據(jù)取費

如某交通項目可行性研究報告合同費用取費依據(jù)為原國家物價局發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布工程勘察和工程設(shè)計收費標(biāo)準(zhǔn)的通知》（[1992]價費字375號）。但審計發(fā)現(xiàn)，原國家計委、建設(shè)部發(fā)布的《工程勘察設(shè)計收費管理規(guī)定》計價格[2002]10號中，已明確廢止了《關(guān)于發(fā)布工程勘察和工程設(shè)計收費標(biāo)準(zhǔn)的通知》，應(yīng)依據(jù)原國家發(fā)展計劃委員會文件《國家計委關(guān)于印發(fā)建設(shè)項目前期工作咨詢收費暫行規(guī)定的通知》計價格［1999］1283號進(jìn)行取費，其中勘測設(shè)計的取費依據(jù)和可行性研究報告取費依據(jù)根本不是一回事。該設(shè)計院偷換概念，造成高速公路指揮部（公司）多支付前期可行性研究費用563萬元。再如勘測設(shè)計費的計費應(yīng)以設(shè)計概算中的建安工程費+設(shè)備與工器具購置費+聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費為取費依據(jù)，而某高速公路的取費依據(jù)是以工程建設(shè)投資的總費用為依據(jù)。

二、工程建設(shè)程序方面

工程建設(shè)程序方面的審查主要關(guān)注項目建設(shè)是否嚴(yán)格執(zhí)行立項、可研、初步設(shè)計、征地報批等基本建設(shè)程序，是否邊設(shè)計邊施工，是否立項未批準(zhǔn)就進(jìn)行勘測設(shè)計工作；是否以化整為零、提供虛假資料等不正當(dāng)手段取得項目審批等文件；是否違反建設(shè)項目用地預(yù)審相關(guān)規(guī)定；是否未按規(guī)定辦理環(huán)境影響報批手續(xù)；是否未按規(guī)定進(jìn)行節(jié)能評估和審查；以及未取得土地使用權(quán)先行開工建設(shè)等；是否有建設(shè)用地超過概算批復(fù)用地。比如某高速公路實際開工時間為2013年5月，而交通主管部門下達(dá)《施工許可證》時間為2015年4月。

三、工程建設(shè)管理方面

審查是否按《招投標(biāo)法》組織招標(biāo)工作，有無圍標(biāo)串標(biāo)現(xiàn)象，有無應(yīng)招未招項目，工程分包是否合理，是否偷換材料，降低設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)施工，違反《建筑工程質(zhì)量管理條例》；建設(shè)單位與監(jiān)理單位是否按投標(biāo)文件和合同要求嚴(yán)格履職，建設(shè)單位監(jiān)管人員是否有瀆職行為；建設(shè)工期是否按批復(fù)工期完成；在工程建設(shè)過程中，是否存在重大質(zhì)量事故、重大安全事故；隱蔽工程是否有監(jiān)理人員現(xiàn)場旁站記錄，現(xiàn)場駐地實驗室配備人員是否齊全；是否將應(yīng)由建設(shè)指揮部委托第三方實施的樁基檢測工作直接交由施工單位負(fù)責(zé)實施；是否有總包單位和分包單位工作內(nèi)容重復(fù)列支。

四、工程建設(shè)計價管理

審查投資估算和設(shè)計概算是否按《公路工程建設(shè)項目概算預(yù)算編制辦法》編制；設(shè)計變更是否合理、工程組價是否按單價變更規(guī)則組價，工程量有無三方簽字；是否有未按計量規(guī)則多計多結(jié)工程款；材料單價是否按照當(dāng)?shù)匦畔r或者有完整的詢價程序；工程量固化清單的工作內(nèi)容和現(xiàn)場實際施工的專項施工方案是否一致；是否有施工單位少用材料；是否有隱蔽工程中采用棄用洞渣代替建筑砂石料換填；是否有將橋改路的變更，增加隱蔽工程獲利；是否有主材未及時調(diào)整差價，造成提前支付工程款。

五、財務(wù)管理及固定資產(chǎn)使用情況

現(xiàn)在交通行業(yè)一般是由集團(tuán)財務(wù)公司統(tǒng)一策劃向銀團(tuán)申請的基建投資貸款，再統(tǒng)一集中管理調(diào)配至各個項目公司，主要審查集團(tuán)公司是否在原銀團(tuán)貸款利率基礎(chǔ)上再另外提取管理費；對固定資產(chǎn)審查主要看是否建立完整固定資產(chǎn)臺賬、權(quán)屬登記；已報廢固定資產(chǎn)實行賬銷存管理，建立管理臺賬或備查簿；新購買車輛及車輛交接手續(xù)資料是否齊全；審查中心實驗室設(shè)備是否列入固定資產(chǎn)臺帳；審查財務(wù)賬與設(shè)備管理部門的固定資產(chǎn)明細(xì)表是否一致。

六、征地拆遷方面

主要審計地方協(xié)調(diào)指揮部有無違反“八項規(guī)定”精神，有無將征地拆遷資金變相用于超編制、超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)用車，有無挪用集體征地補(bǔ)償款用于村組干部發(fā)工資、招待費、辦公費支出，審查地方協(xié)調(diào)指揮部的財務(wù)管理是否規(guī)范，對征地補(bǔ)償款的銀行支付情況進(jìn)行實名核查，是否存在虛報征地面積，騙取征地補(bǔ)償費，核對其登記的房屋用途、性質(zhì)、補(bǔ)償面積是否與證件登記用途或相關(guān)證明一致，審查實物量調(diào)查表是否經(jīng)過國土部門、勘測機(jī)構(gòu)簽字確認(rèn)，審查無依據(jù)擠占挪用資金情況。