跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)及法律防范舞弊機(jī)制探索①

目前我國(guó)始終高度重視對(duì)外開放水平，通過營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境吸引了許多國(guó)內(nèi)外企業(yè)，跨國(guó)企業(yè)的數(shù)量不斷擴(kuò)大。然而在當(dāng)前激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，許多企業(yè)不斷出現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊問題，特別是跨國(guó)企業(yè)。一些跨國(guó)企業(yè)的管理者或者相關(guān)財(cái)務(wù)人員，通過夸大、虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)績(jī)信息等不正常手段而獲得許多的經(jīng)濟(jì)利益，這種財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊行為，不僅對(duì)投資者和財(cái)務(wù)審計(jì)人員產(chǎn)生極大的誤導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)，還不利于跨國(guó)企業(yè)可持續(xù)地健康和穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)發(fā)展造成了極大的阻礙和危害。因此，當(dāng)前為進(jìn)一步穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，保證跨國(guó)企業(yè)市場(chǎng)健康發(fā)展，有必要深入分析跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊行為出現(xiàn)的原因，進(jìn)而探索和完善有效的法律防范機(jī)制，切實(shí)保障跨國(guó)企業(yè)和投資者的合法權(quán)益。

1 跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊的現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，促使國(guó)內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的擴(kuò)大和發(fā)展?？鐕?guó)企業(yè)不僅僅是各國(guó)經(jīng)濟(jì)密切聯(lián)系的關(guān)鍵，也在一定程度上為各國(guó)綜合國(guó)力的提升貢獻(xiàn)了重要力量。盡管國(guó)家始終重視跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展，然而在當(dāng)前信息時(shí)代下，許多跨國(guó)企業(yè)卻忽視了自身內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題?？鐕?guó)企業(yè)由于多方壓力或制度管理問題等，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度和審查流程缺乏明晰的指導(dǎo)，從而誘發(fā)出更多的財(cái)務(wù)造假和舞弊行為。

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊主要是指企業(yè)管理者或者相關(guān)財(cái)務(wù)人員，通過夸大、虛報(bào)、編造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)績(jī)信息等不正常手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，從而獲得許多的經(jīng)濟(jì)利益，是一種有目的性的不正當(dāng)、欺騙性行為，從而對(duì)社會(huì)、企業(yè)相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生不良影響。據(jù)報(bào)道，目前信息技術(shù)業(yè)和制造業(yè)是財(cái)務(wù)舞弊問題出現(xiàn)的重點(diǎn)領(lǐng)域。由于信息技術(shù)業(yè)是創(chuàng)新發(fā)展的重點(diǎn)行業(yè)，任何國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和科技進(jìn)步都離不開信息技術(shù)的提升，所以相關(guān)企業(yè)會(huì)有大量的資金支持。并且由于信息技術(shù)的復(fù)雜性，涉及許多核心技術(shù)問題，國(guó)家相應(yīng)的監(jiān)管和審查并不能全面覆蓋，所以這些涉及信息技術(shù)領(lǐng)域的跨國(guó)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊問題。此外，制造業(yè)一直是我國(guó)極為重視的基礎(chǔ)行業(yè)，再加上新冠疫情之后國(guó)內(nèi)外對(duì)基建領(lǐng)域的重視，國(guó)家對(duì)該領(lǐng)域的企業(yè)投入了大量的資金，可能會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊違法行為的極大風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊事件一經(jīng)爆發(fā)就是備受社會(huì)各界矚目的事情，近年來(lái)，這種舞弊事件在上市公司及跨國(guó)企業(yè)在華子公司有不斷蔓延的趨勢(shì)，同時(shí)舞弊手法也漸趨復(fù)雜。若公司不能及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題并以專業(yè)手段妥善處理，則可能導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失，并對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)造成嚴(yán)重干擾。2020年4月瑞幸咖啡公司爆出財(cái)務(wù)丑聞，通過虛構(gòu)約22億元的銷售額、虛增成本費(fèi)用以及隱含的關(guān)聯(lián)方交易，產(chǎn)生了重大財(cái)務(wù)舞弊問題。瑞幸咖啡公司的財(cái)務(wù)舞弊事件引發(fā)了國(guó)內(nèi)外的關(guān)注，企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為成為社會(huì)討論的熱點(diǎn)話題。從企業(yè)管理者，再到公司董事和投資者，這些相關(guān)人員都承擔(dān)著重大的風(fēng)險(xiǎn)和面臨著巨大的損失，各監(jiān)管部門和財(cái)務(wù)審計(jì)公司也具有不可推卸的責(zé)任。瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)舞弊案例并非是孤例，近幾年，不同企業(yè)尤其是跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生，世界各國(guó)的舞弊事件都在逐漸增多。早在2010年美國(guó)就發(fā)生了世界矚目的“安然事件”。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站公布的處罰公告可知，在2013—2016年中，針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的便有51份處罰公告，約占總發(fā)布的處罰份數(shù)的八分之一。如果跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題十分嚴(yán)重，涉及的資金和人員多，可能會(huì)徹底打亂跨國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生重大的不利影響。

2 跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)審計(jì)問題的原因

2.1 跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部原因

跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部原因是跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)審計(jì)的根本原因，主要包括企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)人員失信問題等。目前許多跨國(guó)企業(yè)不斷擴(kuò)大規(guī)模，逐漸在世界各國(guó)設(shè)立分公司，然而這在一定程度上就造成了跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的復(fù)雜性和困難性。跨國(guó)企業(yè)在非本土國(guó)家落地時(shí)，由于制度問題，導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，存在多種問題，例如管理層人員安排混亂、財(cái)務(wù)信息不透明和制度漏洞等。通常企業(yè)中股份最多的董事會(huì)成員可能會(huì)有最高的決策權(quán)，一人之權(quán)增加了造假和舞弊行為的出現(xiàn)。從近年來(lái)曝光的財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊案例中，可以發(fā)現(xiàn)不少跨國(guó)企業(yè)存在管理者獨(dú)斷專行的情況，這些管理者多為企業(yè)的創(chuàng)始人、CEO等，在決策管理方面具有一定的權(quán)威。所以企業(yè)管理者和董事會(huì)都具有不可推卸的責(zé)任，是公司財(cái)務(wù)舞弊行為最主要的實(shí)施主體。有研究通過實(shí)證分析表明，董事會(huì)持股比例與企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊有著顯著的正相關(guān)。

此外，企業(yè)相關(guān)人員特別是高管和相關(guān)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)問題，包括個(gè)人誠(chéng)信、價(jià)值觀、工作風(fēng)格等，是企業(yè)財(cái)務(wù)問題潛在且關(guān)鍵的誘因。企業(yè)相關(guān)人員職業(yè)道德缺失、專業(yè)技能不足，大大增加了跨國(guó)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)問題的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的高級(jí)管理者是雙刃劍，雖然高管在公司的管理和良好發(fā)展方面具有不可替代的作用，但若有素質(zhì)問題，在面臨資本主義市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、公司運(yùn)營(yíng)的資金困境等壓力時(shí)，極容易忽視法律和道德問題，采用多種不正當(dāng)手段為公司和個(gè)人謀取利益，甚至照搬一些從上市到衰敗的公司的方法，以獲取更多的融資。除了企業(yè)管理者，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)也是跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊問題的重要原因，專業(yè)的財(cái)務(wù)人員是企業(yè)發(fā)展必不可少的組成部分，相關(guān)人員的專業(yè)技能和誠(chéng)信問題在跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)方面起著重要作用。但是目前很多跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的科學(xué)性及規(guī)范性不足，再加上企業(yè)缺少培訓(xùn)與重視，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力以及道德水平都不足，很容易被利益蒙蔽雙眼。所以如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能、道德素質(zhì)是跨國(guó)企業(yè)亟需解決的問題。

2.2 跨國(guó)企業(yè)外部監(jiān)查原因

跨國(guó)企業(yè)外部監(jiān)查主要包括政府制定的相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)管、證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司的監(jiān)查、社會(huì)上的有效監(jiān)管，如分析師預(yù)測(cè)、各類做空機(jī)構(gòu)的調(diào)查報(bào)告以及群體訴訟制度等。外部監(jiān)查不到位和法律規(guī)范不完善也是跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)審計(jì)問題的重要原因。雖然我國(guó)已有許多關(guān)于跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)政策和法規(guī)，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊行為的法律處罰也有明確的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中會(huì)發(fā)現(xiàn)，法律法規(guī)的落實(shí)率與執(zhí)行率是主要問題。我國(guó)針對(duì)跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)問題的法律法規(guī)仍有許多不完善之處，由于不同國(guó)家制度和法規(guī)的差異，跨國(guó)企業(yè)容易抓住漏洞，利用僥幸心理進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。例如瑞幸咖啡公司是在美國(guó)上市，上市時(shí)間短，導(dǎo)致我國(guó)監(jiān)管部門對(duì)其財(cái)務(wù)信息未進(jìn)行及時(shí)的詳細(xì)監(jiān)管和督察。此外，與美國(guó)相比，我國(guó)針對(duì)跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊問題上的處罰力度有待提高。懲罰力度較小、法律責(zé)任區(qū)分不明確，僅僅用小額度的罰款并不能給予舞弊者警醒，跨國(guó)企業(yè)通常具有巨大的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)，舞弊成本不高會(huì)使得舞弊者存在僥幸心理，敢于冒險(xiǎn)以換取更多的利益。行業(yè)監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管在財(cái)務(wù)審計(jì)行為中的作用也備受爭(zhēng)議，作為第三方外部監(jiān)督，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)等方面仍有許多不足之處，部分財(cái)務(wù)審計(jì)人員在利益誘惑下也愿意幫助跨國(guó)企業(yè)舞弊，或者幫助舞弊者偽造賬目，所以審計(jì)公司也會(huì)陷入財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)中。只有建立和完善強(qiáng)有力的法律法規(guī)才能打擊跨國(guó)企業(yè)的不正規(guī)手段，提高財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)素養(yǎng)才能減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

3 跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊及法律防范機(jī)制的構(gòu)建

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制

解決跨國(guó)企業(yè)的內(nèi)部問題是遏制財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊現(xiàn)象的關(guān)鍵，想要防范財(cái)務(wù)舞弊行為就要督促跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)制度進(jìn)行調(diào)整和完善。首先，跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立完善的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)分別履行企業(yè)的戰(zhàn)略決策、紀(jì)律監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理職能，各自利用自身的職能相互制衡，以確保其公正專業(yè)地開展企業(yè)治理。此外，應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)有關(guān)財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督，在企業(yè)董事會(huì)內(nèi)部對(duì)企業(yè)信息披露、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)及外部獨(dú)立審計(jì)等方面，執(zhí)行控制和監(jiān)督。

其次，建設(shè)完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制和監(jiān)事會(huì)制度，通過完善內(nèi)部監(jiān)管制度，培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員，使得財(cái)會(huì)人員明確從事財(cái)務(wù)審計(jì)的具體職責(zé)，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)。必須采用有效的財(cái)務(wù)控制方法才能形成不同職務(wù)之間的相互監(jiān)督，從而減少企業(yè)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的不正當(dāng)行為。完善的監(jiān)事會(huì)制度對(duì)于跨國(guó)企業(yè)必不可少，在監(jiān)事會(huì)成員的選任之前，對(duì)其任職資格進(jìn)行嚴(yán)格調(diào)查和規(guī)定。充分給予監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)檢查、職務(wù)監(jiān)督等權(quán)利，有利于發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管作用。此外，完善跨國(guó)企業(yè)董事會(huì)相關(guān)的法律法規(guī)，賦予董事會(huì)相應(yīng)的監(jiān)督?jīng)Q策權(quán)力，為董事會(huì)獨(dú)立參與企業(yè)監(jiān)管創(chuàng)造條件，保障董事會(huì)能夠及時(shí)獲取企業(yè)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的各項(xiàng)資料，避免內(nèi)部管理者的違法行為。

3.2 健全會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)機(jī)制

完善健全的會(huì)計(jì)事務(wù)審計(jì)機(jī)制，有利于加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的公信力，有利于打造更加穩(wěn)定、透明和誠(chéng)信的資本市場(chǎng)環(huán)境。首先，相關(guān)部門必須進(jìn)一步完善健全會(huì)計(jì)行業(yè)的政策法規(guī)，要求國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)事務(wù)所都必須嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，保持審計(jì)的獨(dú)立性，避免被相關(guān)企業(yè)高管及其他不利因素干擾。同時(shí)利用法律法規(guī)督促會(huì)計(jì)事務(wù)所提高財(cái)會(huì)人員的道德素養(yǎng)和專業(yè)性，提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須通過專業(yè)知識(shí)與客觀判斷去發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不正常情況。從企業(yè)整體出發(fā)，幫助其建立更為完善的財(cái)經(jīng)制度，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并確保每一份審計(jì)報(bào)告都是客觀真實(shí)的。其次，要求必須由跨國(guó)企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行聘用和解聘的審核，避免企業(yè)管理者進(jìn)行不正常操作，確保企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的公正合理和獨(dú)立性。此外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，對(duì)于財(cái)會(huì)人員惡劣的違法違紀(jì)行為，給予相應(yīng)的刑事處罰。

3.3 建設(shè)與完善外部監(jiān)管和法律體系

建設(shè)與完善外部監(jiān)管和法律體系對(duì)于保障跨國(guó)企業(yè)投資者的權(quán)益具有重要意義，首先必須通過制定和完善財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)上市公司信息披露要求和監(jiān)管范圍不夠具體，相關(guān)準(zhǔn)則亟需進(jìn)一步細(xì)化深化。修訂《證券法》的域外管轄權(quán)也可以在必要時(shí)進(jìn)行使用。同時(shí)，相關(guān)法律法規(guī)的完善，需要提升法律法規(guī)的震懾力，加大對(duì)跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊的處罰力度，以免相關(guān)人員存在違法行為。

此外，政府部門、證券公司、會(huì)計(jì)事務(wù)所、做空機(jī)構(gòu)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)，需多方面監(jiān)管同時(shí)進(jìn)行，才能有效加強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)的監(jiān)管。由于跨國(guó)企業(yè)的特殊性，很多企業(yè)在國(guó)外上市，由于不同國(guó)家的法律法規(guī)差異性以及跨國(guó)監(jiān)管的復(fù)雜性，各國(guó)的金融監(jiān)管部門需加強(qiáng)合作，必須進(jìn)一步探索跨境證券監(jiān)管的可能，打通跨國(guó)聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制渠道，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息共享，維護(hù)投資者的合法權(quán)益。