基于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的納稅籌劃分析

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革，營(yíng)改增成為企業(yè)納稅的主要依據(jù)，通過營(yíng)改增能夠消除重復(fù)征稅，確保企業(yè)納稅公平性，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增對(duì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)帶來了很大影響。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)是我國(guó)企業(yè)的重要類型，既具有廣播電視的特征，也具有網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的特征。面對(duì)營(yíng)改增帶來的挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)需要在了解營(yíng)改增影響的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)稅負(fù)的種類、稅率等內(nèi)容，更好地利用納稅統(tǒng)籌適應(yīng)營(yíng)改增背景，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

1 網(wǎng)絡(luò)企業(yè)營(yíng)改增與納稅籌劃概述

網(wǎng)絡(luò)企業(yè)除了傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)之外，還包含數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)增值等相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)也包括網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)、監(jiān)控運(yùn)營(yíng)等相關(guān)業(yè)務(wù)，其計(jì)稅方式需要按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。

1.1 網(wǎng)絡(luò)行業(yè)營(yíng)改增

廣播影視行業(yè)從2013年被納入營(yíng)改增試點(diǎn)，2014年電信業(yè)開始營(yíng)改增，到了2016年建筑行業(yè)的營(yíng)改增都與網(wǎng)絡(luò)行業(yè)相關(guān)。就廣播電視行業(yè)而言，其劃分為文化創(chuàng)意服務(wù)領(lǐng)域，而相應(yīng)的制片、后期和錄音等被劃歸為影視服務(wù)類，按照營(yíng)改增方案，其廣播影視行業(yè)業(yè)務(wù)歸于營(yíng)改增范圍內(nèi)，在13%低稅率和17%標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上，新增6%和11%的低檔稅率，服務(wù)業(yè)需要按照營(yíng)業(yè)額6%繳納稅金，視頻接入服務(wù)中的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)適用于6%的稅率。網(wǎng)絡(luò)行業(yè)的建筑服務(wù)按照建筑服務(wù)11%的稅率進(jìn)行計(jì)算。相比于營(yíng)改增前的網(wǎng)絡(luò)行業(yè)，課征方式和抵扣程序發(fā)生了明顯的變化。

1.2 網(wǎng)絡(luò)行業(yè)納稅籌劃

從廣義上來說，納稅籌劃是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，降低企業(yè)的繳納成本，主要是結(jié)合相關(guān)納稅規(guī)定調(diào)整納稅方式和抵扣程度。狹義上來說，納稅籌劃是指納稅人為了減輕納稅支出，采用相應(yīng)的方法避免納稅的非違法行為，通常是指納稅人利用稅法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。從納稅籌劃來看，納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性。具體而言，納稅籌劃是基于合法情況下，以國(guó)家的法律法規(guī)為依據(jù)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前就進(jìn)行的籌劃活動(dòng)，而且納稅籌劃需要利用納稅業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，為了維護(hù)企業(yè)的綜合效益而展開的籌劃行為[1]。

1.3 網(wǎng)絡(luò)行業(yè)納稅籌劃技術(shù)

納稅人的應(yīng)納稅額=稅基×稅率，納稅籌劃的主要方式如下：第一，稅基減稅技術(shù)。采用相應(yīng)的免稅政策，將生產(chǎn)活動(dòng)中的應(yīng)納稅收變成免納稅收入部分，比如采用出口零稅率的方式調(diào)整產(chǎn)品市場(chǎng)，能夠減少稅基；利用《稅法》中的免稅稅款，獲得免征資格，在全面分析稅法的前提下，選擇抵扣方式，能夠減少稅基。第二，稅率減稅技術(shù)，在國(guó)家《稅法》的基礎(chǔ)上，通過降低稅率從而減少應(yīng)納稅額，不同條目下的稅率有所差別，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以適當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)活動(dòng)，盡可能開展低稅率項(xiàng)目，同時(shí)通過國(guó)家對(duì)相關(guān)行業(yè)的支持，將應(yīng)納稅額控制在一定范圍內(nèi)。第三，應(yīng)納稅額減稅技術(shù)，利用免稅優(yōu)惠政策、減稅優(yōu)惠政策、退稅優(yōu)惠政策等方式，充分借助相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)納稅利益最大化[2]。

2 營(yíng)改增對(duì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)納稅籌劃的影響

2.1 對(duì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增之前，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)主要利用繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率水平為3%，增值稅率為6%，城建稅率為7%。經(jīng)過營(yíng)改增之后，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的收入和成本以及營(yíng)業(yè)稅金都發(fā)生了明顯的變化。首先，從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入來看，營(yíng)業(yè)稅屬于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)改增主要是按照企業(yè)價(jià)外稅的增值稅計(jì)算收入水平，營(yíng)改增之后的營(yíng)業(yè)收入能夠準(zhǔn)確顯示企業(yè)的營(yíng)業(yè)額部分，相比于營(yíng)業(yè)稅有所減少，減少的部分正是增值稅部分。其次，從營(yíng)業(yè)成本來看，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的營(yíng)改增之后的應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅產(chǎn)品等能夠抵扣稅金稅額，從而降低企業(yè)營(yíng)業(yè)成本。最后，從營(yíng)業(yè)稅金計(jì)算來看，營(yíng)業(yè)稅的稅金應(yīng)該在扣除價(jià)內(nèi)稅之后進(jìn)行計(jì)算，營(yíng)改增之后的利潤(rùn)應(yīng)該將價(jià)外增值稅作為資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行計(jì)算。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)營(yíng)改增之后，相比于營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方式，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金均有所減少，但是利潤(rùn)變化需要結(jié)合其他項(xiàng)目因素開展準(zhǔn)確計(jì)算。

2.2 對(duì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)改增之后的稅額計(jì)算公式有所差別。營(yíng)業(yè)稅稅額=含稅銷售額×3%；增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷售額/(1+稅率)×稅率-含稅銷售額×無差別平衡點(diǎn)抵扣率(1+稅率)×稅率。無差別平衡點(diǎn)是指在不同情況下企業(yè)稅負(fù)相等時(shí)所對(duì)應(yīng)的點(diǎn)，其抵扣率是指營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)與營(yíng)改增之后的稅負(fù)相等時(shí)，納稅人能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相應(yīng)比重。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算中，需要根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算實(shí)際抵扣率(實(shí)際可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額)。在計(jì)算的過程中，需要對(duì)無差別抵扣率和實(shí)際抵扣率進(jìn)行對(duì)比分析，實(shí)際抵扣率低于無差別抵扣率表明營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)低于增值稅納稅人，而相反則表明增值稅納稅人稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅納稅人。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)的影響依然要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)算，這種不確定性帶來不確定風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)納稅籌劃提出了更高的要求[3]。

3 營(yíng)改增背景下網(wǎng)絡(luò)企業(yè)納稅籌劃面臨的問題

在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)收入總額度波動(dòng)不大的情況下，納稅籌劃成為影響企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)鍵因素。但是從網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的納稅籌劃來看，依然存在不少問題。

3.1 納稅籌劃目標(biāo)單一

納稅籌劃的最終目標(biāo)是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是從當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的納稅籌劃方案來看，納稅籌劃過于注重降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的綜合考慮。納稅籌劃的目標(biāo)是在合法合規(guī)的范圍下盡量減少納稅支出，但是其必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的考慮，納稅籌劃目標(biāo)過于單一，反而因?yàn)榧{稅籌劃影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

3.2 可抵扣項(xiàng)目不足

網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的稅率較大，可抵扣成本相對(duì)較少。通常網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本包括網(wǎng)絡(luò)支撐成本、人工成本、營(yíng)銷成本、綜合成本以及折舊與攤銷等相應(yīng)的成本，其中營(yíng)銷成本、網(wǎng)絡(luò)支撐成本和綜合成本的部分可以作為抵扣項(xiàng)目，從而降低網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。但是其余成本無法抵扣，導(dǎo)致最終能夠進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目稅額不多，不利于降低企業(yè)的運(yùn)行成本。

3.3 綜合稅率較高

營(yíng)改增之后，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的增值稅率主要是6%、11%和17%三個(gè)檔次。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的不同業(yè)務(wù)增值稅額并不相同，以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)稅率為11%；以增值電信為基礎(chǔ)的相關(guān)服務(wù)以及文娛相關(guān)服務(wù)，其稅率為6%；以網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及電信周邊商品的稅率為17%。從中可以看出，商品銷售、維修服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅率高，增值電信服務(wù)和文娛服務(wù)的稅率較低，但是從當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)發(fā)展來看，6%稅率的業(yè)務(wù)相對(duì)較少，大部分按照11%繳納稅額，導(dǎo)致綜合稅率較高，影響了網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的最終利潤(rùn)。

4 網(wǎng)絡(luò)納稅籌劃對(duì)策

4.1 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，稅基減稅籌劃

稅基減稅籌劃是在相關(guān)稅務(wù)規(guī)范指導(dǎo)下，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)減稅的目的，通?？梢哉{(diào)整營(yíng)銷策略、提升抵扣項(xiàng)目比例、合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式等方法實(shí)現(xiàn)。第一，調(diào)整營(yíng)銷策略，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)通常采用優(yōu)惠減免的方式吸引新用戶，傳統(tǒng)的方式是通過節(jié)假日贈(zèng)送大米、食用油等實(shí)物吸引顧客，但是相關(guān)的行為需要繳納增值稅，如果將傳統(tǒng)的營(yíng)銷方式轉(zhuǎn)變?yōu)榻o客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以及提供相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和文化服務(wù)，則可以免收增值稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)也能夠吸引客戶，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第二，提升可抵扣項(xiàng)目的比例，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，將進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整為原材料入場(chǎng)，可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，有效降低相應(yīng)的稅額。第三，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，如果采購(gòu)的原料價(jià)格降低，可以采用加權(quán)平均法的方式計(jì)價(jià)，從而扣除相應(yīng)的生產(chǎn)成本，抵扣稅額，如果采用先進(jìn)先出的方式，可以采用一次加權(quán)平均法，所得到的稅額最低；結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)情況，選擇合理的計(jì)價(jià)方式，能夠降低相應(yīng)稅額。第四，籌劃貨物配送管理，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以選用自有車隊(duì)和委托第三方物流的方式開展貨物配送，由于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)配送管理中的光纜等對(duì)于配送條件要求較高，為了保證配送效率與配送質(zhì)量，通常選擇以自有車隊(duì)運(yùn)輸為主的方式；加油是車隊(duì)運(yùn)輸?shù)闹饕杀?，但是很難做到每一家加油站都能拿到增值稅發(fā)票，因此采用統(tǒng)一購(gòu)買加油卡的方式購(gòu)買汽油，構(gòu)建嚴(yán)格的車隊(duì)運(yùn)輸管理制度，及時(shí)結(jié)算車輛維修、車輛報(bào)批等，減少因?yàn)檐囮?duì)運(yùn)輸而增加的額外成本。第五，籌劃扣除研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為了新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)所支出的費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的可以計(jì)入當(dāng)期損益并且按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的可以按照無形資產(chǎn)的150%攤銷，因此在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的發(fā)展過程中，加強(qiáng)企業(yè)的自主研發(fā)，獲取無形資產(chǎn)的所有權(quán)，能夠享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)所得稅。

4.2 實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，稅率減稅籌劃

網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以通過申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)和提升增值業(yè)務(wù)占收比實(shí)現(xiàn)稅率減稅。第一，根據(jù)《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的規(guī)定，云計(jì)算與移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的新材料、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流技術(shù)等均被列為國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這些產(chǎn)業(yè)與網(wǎng)絡(luò)企業(yè)相關(guān)。因此網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，申報(bào)成為高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目，能夠?qū)崿F(xiàn)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)化稅率。第二，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)實(shí)行6%、11%和17%的稅率，其中傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和零售產(chǎn)業(yè)的稅率較高，文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅率較低，相應(yīng)的稅率設(shè)定是為了實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)積極轉(zhuǎn)型。為了降低相應(yīng)的稅率，需要調(diào)整網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，提升增值業(yè)務(wù)占收比。在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的納稅過程中，可以借助相應(yīng)的優(yōu)惠條款，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與布局，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，以降低綜合稅率。結(jié)合相關(guān)規(guī)定調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不僅能夠獲得稅率減稅優(yōu)惠，還能夠提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展[4]。

4.3 充分利用營(yíng)改增政策優(yōu)勢(shì)，應(yīng)納稅額減稅

根據(jù)我國(guó)《稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。因此在營(yíng)改增背景下，需要扣除企業(yè)應(yīng)得的工資薪金，然后進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)我國(guó)《公司法》相關(guān)規(guī)定，支付給殘疾人員的工資可以加計(jì)扣除，從而支持殘疾人就業(yè)。為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額減稅，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的崗位需求，選聘一些殘疾人擔(dān)任相關(guān)職務(wù)。招聘殘疾人不僅可以實(shí)現(xiàn)稅額減免，還可以獲得國(guó)家的優(yōu)惠政策扶持。招聘具有一定技能的殘疾人，既能夠幫助殘疾人就業(yè)，也能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.4 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立溝通機(jī)制

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的特點(diǎn)，優(yōu)化公司的業(yè)務(wù)流程，在納稅籌劃的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部溝通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部協(xié)同，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)賦稅最優(yōu)化。納稅籌劃不僅僅是會(huì)計(jì)部門的職責(zé)，還需要網(wǎng)絡(luò)企業(yè)全員參與，通過全員參與納稅籌劃工作，形成全員支持的氛圍，在實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的同時(shí)，保證企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不會(huì)下滑。同時(shí)還要加強(qiáng)納稅籌劃人員培訓(xùn)，納稅籌劃是一個(gè)綜合業(yè)務(wù)，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，對(duì)納稅籌劃人員要求較高。納稅籌劃人員應(yīng)該具備相應(yīng)的知識(shí)儲(chǔ)備與職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)不斷了解稅收新形勢(shì)，提升企業(yè)納稅籌劃水平。

構(gòu)建與稅務(wù)機(jī)關(guān)和諧溝通機(jī)制，提出稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的企業(yè)納稅籌劃方案，是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，能夠讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更全面地了解公司納稅情況，同時(shí)也能夠針對(duì)納稅籌劃方案提出修改意見，確保納稅籌劃方案得到認(rèn)可，能夠?qū)嵭?。通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，能夠及時(shí)了解稅務(wù)政策的變化，對(duì)于降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)、提升納稅籌劃可行性具有重要意義。

5 結(jié)語

綜上所述，在營(yíng)改增背景下，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的納稅籌劃也面臨著更大的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)能夠提供文化服務(wù)以及電信網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，對(duì)于民生建設(shè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分重要。為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要從減輕公司稅基、稅率和應(yīng)納稅額等方向，不斷優(yōu)化納稅籌劃方案，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提升企業(yè)的發(fā)展水平。