木制家具銷售方式的納稅統(tǒng)籌*

段 宏

（榆林職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理工程系，榆林 719000）

守法經(jīng)營、依法納稅，是所有從事商業(yè)活動的經(jīng)營戶在日常經(jīng)營活動中都必須嚴(yán)格遵循的基本法則。當(dāng)前，伴隨“營改增”政策的全面落實(shí)，國家基于優(yōu)化稅制稅種、進(jìn)一步降低木制家具生產(chǎn)經(jīng)營者稅負(fù)壓力的一系列措施也在穩(wěn)步推進(jìn)。不過，在這種稅制調(diào)整過程中，終端木制家具經(jīng)營戶不同程度地面臨稅收成本增加的問題，需要借助納稅統(tǒng)籌的方式進(jìn)行化解。

1 納稅統(tǒng)籌主要內(nèi)容與意義

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門發(fā)布的信息，增值稅和企業(yè)所得稅在我國的稅收收入結(jié)構(gòu)中占據(jù)主導(dǎo)地位，而“增值稅”設(shè)立的初衷，是為了讓我國在加入世貿(mào)組織之后，能夠快速適應(yīng)國際市場的變化，最大化地提升國際競爭力。而伴隨我國經(jīng)濟(jì)總量，特別是跨境國際貿(mào)易的不斷增速發(fā)展，企業(yè)所得稅與增值稅中完全重疊的一部分給企業(yè)造成了較大的稅負(fù)壓力。如果不再針對稅制方式進(jìn)行調(diào)整，勢必會直接增加企業(yè)的實(shí)際稅收成本?；谶@種因素的考慮，國家出臺了“營改增”政策。

客觀地講，“營改增”政策的落實(shí)有效降低了生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的稅收壓力。但是，從長期以來形成的特殊銷售模式來看，這種稅收制度的調(diào)整增加了終端銷售環(huán)節(jié)的稅收成本壓力。因此，終端銷售商有必要通過納稅統(tǒng)籌來進(jìn)行合理避稅。

所謂納稅統(tǒng)籌，即納稅人對自身的納稅事宜進(jìn)行的策劃。納稅人通過對稅收政策的合理安排，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低稅收成本的目的。

由于在納稅統(tǒng)籌的執(zhí)行過程中的確有“避稅”行為發(fā)生，因此一些對納稅統(tǒng)籌行為并沒有形成系統(tǒng)化認(rèn)識的商家，就將其等同于“逃稅”行為，要么對其避而遠(yuǎn)之，要么挖空心思采取形形色色的方式進(jìn)行逃稅。

其實(shí)這完全是對納稅統(tǒng)籌的一種誤解，納稅統(tǒng)籌是通過合理避稅的方式，達(dá)到合法減稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的，其所采取的行為都是稅收制度中允許的，對其規(guī)范化使用可以起到為經(jīng)營者減輕稅負(fù)壓力的作用。

2 木制家具銷售方式納稅統(tǒng)籌措施

之所以將木制家具的銷售方式納稅在“營改增”的政策落實(shí)過程中進(jìn)行單獨(dú)討論，主要是因?yàn)殚L期以來，我國的家具制造與銷售基本上采取的是分離模式，也就是說生產(chǎn)企業(yè)不銷售，銷售單位不生產(chǎn)。在之前的企業(yè)所得稅納稅方式中，所有的稅收壓力是均衡的，而“營改增”完成之后，稅負(fù)壓力基本上都轉(zhuǎn)移到了終端銷售環(huán)節(jié)上，這是對終端銷售商實(shí)際利益的侵害。因此，銷售商有必要采取措施來進(jìn)行合理避稅。

2.1 改變“代銷”關(guān)系，完成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

木制家具生產(chǎn)企業(yè)為了提升市場占有率，往往采取“定量銷售”的方式鼓勵(lì)銷售商來進(jìn)行加盟銷售，在這個(gè)環(huán)節(jié)中，銷售商與家具生產(chǎn)企業(yè)之間一直保持的是一種代銷關(guān)系，也就是納稅并不是發(fā)生在家具生產(chǎn)環(huán)節(jié)完成后，而是銷售環(huán)節(jié)完成后。

當(dāng)“營改增”政策落實(shí)之后，這就極大地提升了銷售商的稅收壓力。銷售商如果想要完成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就必須要改變已經(jīng)約定俗成的代銷模式，讓家具生產(chǎn)企業(yè)在完成實(shí)際生產(chǎn)之后就以繳納增值稅的方式完成納稅，從而降低銷售商自身的稅收壓力。

從圖1的電子銷售單來看，消費(fèi)者在采購三套不同的木制家具過程中需要支付的總金額為2 729元，但其中并沒有包含“稅金”。這并不是經(jīng)營戶或消費(fèi)者在逃稅，而是家具生產(chǎn)企業(yè)與銷售商在全新的代銷合作模式中，以統(tǒng)一定價(jià)、統(tǒng)一納稅的方式，直接在上游出庫環(huán)節(jié)完成納稅。消費(fèi)者所支付的稅金比例沒有發(fā)生變化，家具生產(chǎn)企業(yè)所需要承擔(dān)的稅金也沒有減少，但銷售商作為中間環(huán)節(jié)所需要支付的稅金則完全被沖抵，這就是最為常見的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁模式。

這個(gè)過程看似簡單，但實(shí)際需要通過較為復(fù)雜的談判或者協(xié)商才能夠達(dá)成上述最終的效果。對木質(zhì)家具銷售商而言，最有利的政策依據(jù)是，其自身是根本不具備“貨物生產(chǎn)”能力。不過木制家具的生產(chǎn)企業(yè)，往往會以減少或者增加“價(jià)外費(fèi)”的方式試圖讓銷售商來承擔(dān)這部分稅金。在實(shí)際經(jīng)營過程中，尚缺乏對“價(jià)外費(fèi)”管理的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)銷雙方通常需要自行協(xié)商來約定，這就為木制家具的銷售商進(jìn)行納稅統(tǒng)籌造成了一定的干擾。

圖1 某家具銷售商電子銷售單Fig.1 A furniture seller's electronic sales list

2.2 改變“納稅主體”，實(shí)現(xiàn)合理避稅

由于之前木制家具的銷售商基本上都是采用的“加盟”方式來與家具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行合作，這些家具生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都已經(jīng)達(dá)到了一定規(guī)模，所以這些加盟商一般都是按照“一般納稅人”的標(biāo)準(zhǔn)來納稅[1]。但從實(shí)際經(jīng)營的角度來分析，除了一些在較大城市的木制家具銷售商能達(dá)到一般納稅人所規(guī)定的“年銷售額80萬元”標(biāo)準(zhǔn)，二三線城市甚至更小城市的銷售商大都不具備這種銷售規(guī)模，因此完全可以通過改變納稅主體為“小規(guī)模納稅人”來合理避稅。

這種“小規(guī)模納稅人”所承擔(dān)的稅負(fù)壓力明顯要比一般納稅人低。小規(guī)模納稅人雖然也需要繳納增值稅，但其起征稅率為3%，遠(yuǎn)低于現(xiàn)在一般納稅人所需要繳納的6%～17%稅率。以一個(gè)年銷售額在50萬元左右的木制家具銷售商為例，其通過改變納稅主體合理避稅可以每年降低1.5～2萬元稅收成本。

不過各地對于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定方式存在著一些差異，所以當(dāng)木制家具的銷售商在進(jìn)行納稅統(tǒng)籌規(guī)劃的時(shí)候，需要對當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)納稅人資格認(rèn)定管理政策有精準(zhǔn)的了解，盡量避免因?yàn)槿藶檫^失而導(dǎo)致的逃稅行為，保證在有效維護(hù)自身合法權(quán)益的同時(shí)，維護(hù)稅收秩序的嚴(yán)肅性和社會公允性。

2.3 嚴(yán)禁“增設(shè)分支機(jī)構(gòu)”進(jìn)行“避稅”

一些家具生產(chǎn)企業(yè)為了在區(qū)域性范圍內(nèi)提高知名度，會采取直營的方式對木制家具進(jìn)行銷售，這為企業(yè)塑造品牌形象發(fā)揮了積極作用。但是由于這些直營店的實(shí)際經(jīng)營人主體與家具生產(chǎn)企業(yè)主體是統(tǒng)一的，其實(shí)際銷售規(guī)模已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了國家對于“一般納稅人”的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如果再采取增設(shè)分支機(jī)構(gòu)的方式來進(jìn)行所謂的合理避稅，顯然完全違背了合理避稅的納稅統(tǒng)籌基本原則，屬于較為嚴(yán)重的逃稅行為，稅務(wù)稽查部門必須要對這種行為予以嚴(yán)厲打擊。而且，從實(shí)際銷售的視角來看，這種以增設(shè)分支機(jī)構(gòu)模式來擴(kuò)張銷售市場的行為，其實(shí)也是一種以降低稅收成本來獲取市場競爭優(yōu)勢的行為，屬于市場監(jiān)管中不正當(dāng)競爭，應(yīng)當(dāng)及時(shí)遏制。

由此所衍生出來的一個(gè)全新問題是，一些較大且成規(guī)模的木制家具生產(chǎn)企業(yè)，并非對“營改增”之后的企業(yè)納稅政策完全不了解，反而是希望以不恰當(dāng)?shù)男袨閺闹兄\求自身利益的最大化。無論是政府相關(guān)部門、單位，還是木制家具生產(chǎn)或銷售企業(yè)及商戶，都有責(zé)任和義務(wù)對這種行為進(jìn)行有效監(jiān)督，這樣才能夠凈化稅收環(huán)境，維護(hù)木質(zhì)家具營銷的基本秩序。木制家具生產(chǎn)企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)在“營改增”的稅制改革過程中嚴(yán)格自律，這對擴(kuò)大企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的影響力，提高在國際貿(mào)易中的競爭力能夠產(chǎn)生積極促進(jìn)作用。

3 結(jié)語

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的認(rèn)知不斷深化，實(shí)踐探索亦不斷深入。稅制是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，稅制的調(diào)整優(yōu)化對創(chuàng)建更為寬松的市場環(huán)境和完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尤為重要。在改革逐漸深化的過程中，木制家具的生產(chǎn)與銷售也將會迎來全新的整合。稅負(fù)壓力固然是營銷雙方必須審慎考慮的重要議題，但是絕對不能成為逃稅的借口。只有協(xié)商形成合理的經(jīng)營模式，才能夠在守法經(jīng)營的原則與前提下讓木制家具生產(chǎn)及銷售更為規(guī)范，讓整個(gè)市場更具有可持續(xù)發(fā)展的動能與潛力。