創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題及完善對(duì)策探析

西北大學(xué)現(xiàn)代學(xué)院 宋佳

創(chuàng)業(yè)板是我國(guó)為了扶持中小企業(yè)發(fā)展而提供的重要平臺(tái)，服務(wù)于“七新三高”企業(yè)，也為“七新三高”企業(yè)的發(fā)展提供資金和風(fēng)險(xiǎn)退出途徑。創(chuàng)業(yè)板上市公司具有很大的成長(zhǎng)性，進(jìn)入門檻低，成立時(shí)間較短，規(guī)模較小，業(yè)績(jī)也不突出。但創(chuàng)業(yè)板公司擁有嚴(yán)要求運(yùn)作，有準(zhǔn)確的退市制度，有助于其他需要融資的中小企業(yè)獲得機(jī)會(huì)以保證創(chuàng)業(yè)板公司的運(yùn)作質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計(jì)，即為審計(jì)師通過(guò)一定的程序與方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制給出的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行判定，實(shí)施審計(jì)程序，并獲得審計(jì)證據(jù)，是企業(yè)對(duì)于內(nèi)部文化建設(shè)、銷售管理、生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)各個(gè)流程環(huán)節(jié)目標(biāo)的有效控制與管理。

創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在以下幾個(gè)問(wèn)題：首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)存在不足，審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，往往對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不夠，對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司來(lái)說(shuō)，研究開發(fā)和項(xiàng)目執(zhí)行這類控制大多為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制且對(duì)公司至關(guān)重要。

其次，內(nèi)部控制審計(jì)程序效率不高，審計(jì)人員對(duì)整合審計(jì)理解不足，在某些整合點(diǎn)未能高效整合:對(duì)某些內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)選擇了適中的審計(jì)范圍，范圍并不能完全覆蓋內(nèi)部控制審計(jì)的要求;審計(jì)人員被要求分別填列兩類審計(jì)工作的底稿，在兩類底稿中有許多內(nèi)容存在重復(fù)填列的現(xiàn)象，一定程度上降低了審計(jì)的效率。

另外，內(nèi)部控制審計(jì)方法不科學(xué)。由于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展尚處于不成熟的初級(jí)階段，審計(jì)方法單一，手法有限，很多理論處于探索階段，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、要求沒有明確的界定。

內(nèi)部控制審計(jì)理性需求不足。我國(guó)大多公司為保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的“光鮮亮麗”，尤其是上市公司為了在資本市場(chǎng)中保持良好形象，獲得更多的籌資融資機(jī)會(huì)，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會(huì)等具有監(jiān)督作用的部門在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)選擇了“緘口不言”，或者由于自身利益牽制導(dǎo)致其監(jiān)督作用根本沒有用武之地。

分析造成這些問(wèn)題的原因，可以發(fā)現(xiàn)：由于我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展不夠完善，缺乏對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)具有業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的相關(guān)人才。另外，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的模板較為抽象，實(shí)用性較差，在審計(jì)指引中，只提供了發(fā)表否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，無(wú)法表示意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告和無(wú)保留意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告模板。

針對(duì)出現(xiàn)的這些問(wèn)題，審計(jì)人員在實(shí)施與控制環(huán)境相關(guān)的工作時(shí)應(yīng)增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境了解的全面性和深入性。首先是全面了解控制環(huán)境業(yè)務(wù)流程，如了解組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、管理層的管理風(fēng)格和方式是否促進(jìn)了內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行；了解公司的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、員工團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神等;了解公司對(duì)員工的招聘、培訓(xùn)、激勵(lì)制度等方面。其次是測(cè)試控制環(huán)境的有效性，審計(jì)人員可以通過(guò)繪制流程圖、識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)的方法來(lái)判斷相關(guān)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)是否有效。最后是測(cè)試控制環(huán)境執(zhí)行的有效性，通過(guò)檢查、觀察、詢問(wèn)、重新執(zhí)行等方法獲取審計(jì)證據(jù)：(1)組織結(jié)構(gòu)方面，可以查閱相關(guān)會(huì)議記錄以判斷股東大會(huì)是否規(guī)范有效公開、股東是否能通過(guò)股東大會(huì)行使自己的權(quán)利;(2)公司發(fā)展戰(zhàn)略方面，檢查公司發(fā)展戰(zhàn)略制定的相關(guān)文件，判斷是否按照程序進(jìn)行集體決議、制定戰(zhàn)略的方法是否科學(xué)、戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r;（3）人力資源方面，詢問(wèn)公司員工以判斷是否對(duì)明確認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)、是否有足夠的職業(yè)勝任能力，通過(guò)查看企業(yè)與員工簽訂的勞動(dòng)合同以判斷員工的培訓(xùn)、試用、激勵(lì)約束機(jī)制等是否合理有效;（4）社會(huì)責(zé)任方面，通過(guò)詢問(wèn)項(xiàng)目員工、檢查項(xiàng)目記錄等方法判斷項(xiàng)目質(zhì)量相關(guān)控制是否有效等。

提高信息披露整體水平，防范和管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要不斷完善公司的治理結(jié)構(gòu)，具體措施主要是從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。（1）建立適度規(guī)模的董事會(huì)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，董事會(huì)的規(guī)模不是簡(jiǎn)單地用大與小來(lái)衡量和確定的。因?yàn)?，最適宜的董事會(huì)規(guī)模能夠使得企業(yè)的績(jī)效得到最優(yōu)，最大化的體現(xiàn)公司的價(jià)值。（2）減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，避免企業(yè)處于財(cái)務(wù)危機(jī)之中的方法之一，就是可從獨(dú)立董事比例規(guī)模的角度來(lái)著手。在獨(dú)立董事比例規(guī)模上面，上市公司應(yīng)盡量提高獨(dú)立董事的比例規(guī)模，在保持內(nèi)部獨(dú)立董事比例的同時(shí)，充分的發(fā)揮外部董事的獨(dú)立性的作用，做到分權(quán)制衡；還應(yīng)不斷地完善獨(dú)立董事制度，提高其參與董事會(huì)議的積極性。（3）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加速多元化股權(quán)進(jìn)程，使上市公司的股權(quán)集中保持在相對(duì)集中的階段，盡量避免股權(quán)過(guò)于高度集中、過(guò)于分散這兩種情況。

提高審計(jì)人員素質(zhì)，一是培訓(xùn)和考核審計(jì)職員有關(guān)新興企業(yè)、行業(yè)和創(chuàng)業(yè)板塊知識(shí)。熟悉創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)和新興行業(yè)，做到全面、有重點(diǎn)地開展審計(jì)活動(dòng)；二是人力資源部門在招聘審計(jì)職員時(shí)側(cè)重招到具有知識(shí)交叉領(lǐng)域的人才，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)職員知識(shí)和技能能夠多元化，增加審計(jì)機(jī)構(gòu)的穩(wěn)態(tài)，降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)；三是注重內(nèi)外部專家意見。審計(jì)職員不可能迅速且全面掌握審計(jì)知識(shí)及技術(shù)，所以需要注重內(nèi)外部專家的意見，并需要保障內(nèi)外部專家的測(cè)評(píng)的客觀性。

提高審計(jì)效率。在項(xiàng)目管理方面，應(yīng)做好審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃安排審計(jì)資源如何運(yùn)用，包括審計(jì)時(shí)間和審計(jì)人員等，控制協(xié)調(diào)好審計(jì)的成本、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，重視項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，在項(xiàng)目完成后考評(píng)項(xiàng)目完成情況以促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的不斷提高；在理論指導(dǎo)方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視起創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，由于內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)方法等方面均存在差異，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極研究創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論，優(yōu)化審計(jì)工作實(shí)施的程序和流程，制定出適合創(chuàng)業(yè)板公司使用的內(nèi)部控制審計(jì)流程和底稿模板，最好根據(jù)不同行業(yè)的特征進(jìn)行量身定制，有針對(duì)性地幫助審計(jì)人員高效地完成內(nèi)部控制審計(jì)工作，提高內(nèi)部控制審計(jì)的效率和質(zhì)量。為審計(jì)人員提供培訓(xùn)和交流的機(jī)會(huì)時(shí)，可以通過(guò)案例學(xué)習(xí)等形象的方式幫助審計(jì)人員理解相關(guān)程序和流程；在人才培養(yǎng)方面，內(nèi)部控制審計(jì)的未來(lái)發(fā)展具有很大空間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮招聘內(nèi)部控制或高科技領(lǐng)域相關(guān)人才來(lái)成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)部門以擴(kuò)展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，為內(nèi)部控制審計(jì)提供理論和實(shí)踐的支持。

創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)，能夠有效地避免企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制舞弊的現(xiàn)象，有利于創(chuàng)業(yè)板上市公司日后的發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的研究，對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了全面的分析，最后提出幾點(diǎn)需要的改善對(duì)策和建議：

第一，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高審計(jì)人員的基礎(chǔ)技能，保證財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤。同時(shí)要進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)披露信息，然后給社會(huì)各界都去實(shí)施監(jiān)督的權(quán)利。最后，企業(yè)自身也應(yīng)該遵紀(jì)守法，做文明的社會(huì)人，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。

第二，創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)沒有完整的規(guī)章制度，進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)存在很多問(wèn)題。古話說(shuō)，無(wú)規(guī)矩，不成方圓，為了創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作正常有效地進(jìn)行，必須制定完整的審計(jì)制度，也防止審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)對(duì)意外發(fā)生的失誤，保證審計(jì)工作高效地完成。

第三，內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任界定不清，本文認(rèn)為主要原因是相應(yīng)的責(zé)任歸屬還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和明確的規(guī)定，尤其是受多種行業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益等因素影響，沒有更加具體細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。建議加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)責(zé)任的界定，主要從兩個(gè)方面分別界定，一方面，明確企業(yè)管理層的責(zé)任歸屬；另一方面，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的責(zé)任主要是保持應(yīng)有的職業(yè)審慎、發(fā)表審計(jì)意見和提供合理保證的意見。

第四，內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)披露不規(guī)范，主要包括披露格式不規(guī)范、信息披露的及時(shí)性和完整性有待加強(qiáng)、信息披露的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性有待提高。規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)披露，具體包括規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的格式和完善內(nèi)部控制缺陷信息的披露，增添內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)相關(guān)的信息以及內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)費(fèi)用的信息的披露。

第五，本文認(rèn)為引發(fā)內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題的主要原因是相關(guān)法律法規(guī)不健全，雖然我國(guó)近幾年陸續(xù)出臺(tái)了很多內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的制度，但這些制度并沒有一個(gè)足夠強(qiáng)大的威懾力，強(qiáng)制性不強(qiáng)，可操作性也不強(qiáng)。應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)，盡快把準(zhǔn)則上升到法律的高度。