某土方平衡工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)引發(fā)的思考

袁金蘭

（江蘇科技大學(xué)基建處 江蘇鎮(zhèn)江 212003）

大型土石方工程存在單一性和復(fù)雜性，如何來定價(jià)、適合哪種結(jié)算方式、工程管理中造價(jià)控制方面有哪些注意要點(diǎn)等，對此類問題的思考和處理方式可能也是多樣的，本文從一個(gè)工程案例的剖析，提出看法和觀點(diǎn)，與大家共同探討。

1 案例背景

某面積約300畝的土地，原始地貌為丘陵地帶，地形較為復(fù)雜，總體呈現(xiàn)為北高南低、西高東底，征用前為農(nóng)田及荒地，現(xiàn)擬建設(shè)為國家級科研基地，其中土地整理由設(shè)計(jì)院單獨(dú)設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)內(nèi)容包括對田地進(jìn)行若干單元設(shè)置、每個(gè)單元的方格網(wǎng)圖、標(biāo)高設(shè)計(jì)，水系及池塘開挖、土方平衡表等。

業(yè)主將土地平衡整理及水系成型土方工程單獨(dú)發(fā)包，根據(jù)招標(biāo)要求，投標(biāo)單位中標(biāo)價(jià)為265.01萬元，中標(biāo)工期為23d。合同約定實(shí)際開工日期以甲方代表及監(jiān)理簽署的開工日期為準(zhǔn)。工程實(shí)際開工日期為2017年9月7日，竣工日期為2018年3月12日，歷時(shí)半年。

現(xiàn)場施工至9月22日時(shí)，施工方發(fā)現(xiàn)土方無法按照設(shè)計(jì)院圖紙進(jìn)行平衡，而且出入較大，經(jīng)協(xié)調(diào)，業(yè)主決定重新測場地標(biāo)高，設(shè)計(jì)院重新修正設(shè)計(jì)圖。根據(jù)這種情況，業(yè)主和施工方及時(shí)簽署了“土方工程結(jié)算原則的意見”主要內(nèi)容有：

因現(xiàn)場地塊劃分和設(shè)計(jì)標(biāo)高等較招投標(biāo)時(shí)有較大變動，導(dǎo)致土方平衡的方案及工程量變化較大，工程結(jié)算將本著尊重招投標(biāo)和現(xiàn)場實(shí)際情況（因業(yè)主原因）相結(jié)合的原則予以結(jié)算，具體意見如下：

（1）請施工單位結(jié)算時(shí)提交現(xiàn)場實(shí)際的土方調(diào)配統(tǒng)計(jì)表（表樣參照設(shè)計(jì)圖紙上的土方統(tǒng)計(jì)表），分第一階段（開工到二次設(shè)計(jì)原始標(biāo)高）、第二階段（二次設(shè)計(jì)原始標(biāo)高到竣工），并給出每個(gè)量對應(yīng)的竣工圖和計(jì)算式，并經(jīng)監(jiān)理和甲方簽字認(rèn)可，作為結(jié)算的依據(jù)。

（2）第一階段因原始標(biāo)高可能存在誤差，現(xiàn)場確定完成工程量的時(shí)候請結(jié)合施工日志（每天投入的機(jī)械）合理定量和調(diào)配情況。

（3）施工過程中牽涉到因業(yè)主原因?qū)е碌姆倒さ确钦９ば颍ㄈ缍纹秸?、路基二次處理）的情況，請及時(shí)簽證，簽證需注明部位、工作內(nèi)容、工程量等，并附照片。

（4）結(jié)算時(shí)標(biāo)內(nèi)土方平衡內(nèi)容根據(jù)實(shí)際完成的土方調(diào)配工程量（三方認(rèn)可）與原招投標(biāo)時(shí)的土方調(diào)配工程量進(jìn)行分析比較并做造價(jià)增減（考慮原合同總包原則，只有在超出一定幅度范圍后，再考慮造價(jià)增減）。標(biāo)外工程量有投標(biāo)單價(jià)可參照的，參照招投標(biāo)價(jià)格，無價(jià)格參照的，甲乙雙方協(xié)商定價(jià)。

請施工方、監(jiān)理方、業(yè)主據(jù)此做好相關(guān)資料收集工作。

該工程施工過程中，還出現(xiàn)為了平衡和地塊標(biāo)高優(yōu)化工程量反復(fù)（同一地塊先是填方區(qū)后又為挖方區(qū)等）情況、施工過程中因農(nóng)民鬧事等，施工受到阻撓，工效受到影響情況、設(shè)計(jì)發(fā)生變更，如水系斷面增大等、其他標(biāo)外內(nèi)容，導(dǎo)致整個(gè)現(xiàn)場情況變得紛繁復(fù)雜。

施工方提交竣工結(jié)算，送審價(jià)為356.69萬元。

2 爭議焦點(diǎn)

施工方雖然報(bào)送結(jié)算組成為第一階段、第二階段及簽證，但未提供第一、二階段的計(jì)量有效簽認(rèn)，而且在結(jié)算時(shí)點(diǎn)上，業(yè)主、監(jiān)理、施工方均無法再提供出能夠作為有效過程計(jì)量的依據(jù)文件，出現(xiàn)結(jié)算依據(jù)材料滅失的情況，審計(jì)人員經(jīng)理論定性分析，發(fā)現(xiàn)分析結(jié)果與施工方申報(bào)出入較大，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)工作陷入僵局。故此，審計(jì)為了能合理定量定價(jià)，調(diào)整審計(jì)思路，提出結(jié)算方式，但雙方不能達(dá)成一致意見。

3 問題分析與解決

審計(jì)人員經(jīng)認(rèn)真分析招投標(biāo)文件、合同及相關(guān)約定文件，認(rèn)為該工程雖為總包合同，但施工過程中出現(xiàn)的總包范圍之外影響造價(jià)的因素很多，而且過程資料不完備，造價(jià)結(jié)算工作存在復(fù)雜性。為了合情合理，既能有計(jì)價(jià)原則的依據(jù)，又能進(jìn)行量化，給出審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員給出三種結(jié)算方式，并闡述了理由。

方法一：為竣工圖與投標(biāo)設(shè)計(jì)圖比較審計(jì)，沿用合同總價(jià)加變更增減加簽證的審計(jì)思路。重點(diǎn)分析竣工地塊標(biāo)高和投標(biāo)時(shí)設(shè)計(jì)地塊標(biāo)高，定性分析出每個(gè)地塊的變化情況，是竣工及投標(biāo)均為填方區(qū)或挖方區(qū)，還是發(fā)生了變化，挖方區(qū)的變成了填方區(qū)，填方區(qū)變成了挖方區(qū)，中間是否存在業(yè)主原因?qū)е碌姆磸?fù)工程量，然后根據(jù)地塊面積和竣工投標(biāo)的平均地塊標(biāo)高差計(jì)算出對應(yīng)的工程量，再進(jìn)行理論上的平衡分析，得出相應(yīng)的工程量，套用投標(biāo)時(shí)的單價(jià)，計(jì)算出變更增減的造價(jià)。審計(jì)初審價(jià)為260.2萬。這種方法從審計(jì)原則上能說得通，可以理解為未違背合同和招投標(biāo)文件的約定，但工程量上的計(jì)算因?yàn)槿〉氖堑貕K角點(diǎn)標(biāo)高，不能很好的反映地塊的實(shí)際情況，平衡分析也僅限于理論上，原始標(biāo)高不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)幾乎全部由施工方承擔(dān)，所以作為定性分析，判斷整個(gè)工程造價(jià)結(jié)算的趨勢是合理的，但量化方面只能是相對合理，說服性較弱。

方法二：按階段工程量的思路完成審計(jì)，結(jié)算原則執(zhí)行的是“土方工程結(jié)算原則的意見”。第一階段的造價(jià)處理方法因缺乏有效簽認(rèn)，轉(zhuǎn)為根據(jù)分析施工日記和監(jiān)理日記，根據(jù)每天投入的機(jī)械和工作時(shí)間，參照作業(yè)臺班的市場價(jià)得出。第二階段根據(jù)施工期中間測的原始標(biāo)高和竣工標(biāo)高，理論上來平衡分析、量化分析，參照投標(biāo)單價(jià)，得出第二階段的造價(jià)。審計(jì)初審價(jià)為266.4萬。這種方法工程量因監(jiān)理日記和施工日記的粗糙和不統(tǒng)一性，會存在一定的偏差，而且平衡分析也僅限于理論上，雖然審計(jì)原則依據(jù)是充分的，也不失為一種解決問題的方法，但施工方還是會認(rèn)為缺乏說服力，雙方未能達(dá)成統(tǒng)一意見。

方法三：大總價(jià)包干加合同外的方法。所謂大總價(jià)包干，即為將總包價(jià)格的概念理解為只要是合同內(nèi)要求的目標(biāo)（地塊平衡、新水系開挖、老水系回填等）完成，即執(zhí)行總包價(jià)，不考慮合同施工范圍和目標(biāo)（300畝）內(nèi)的增加減少和反復(fù)因素，包干價(jià)外可增加部分只有合同施工范圍和目標(biāo)外的有關(guān)工作。這種方法摒去了無法定量這個(gè)因素，綜合考慮增減沖抵，合同總價(jià)包干。審計(jì)人員根據(jù)大包干原則，將簽證內(nèi)容按該原則進(jìn)行取舍定奪。審計(jì)價(jià)為270.3萬。

該結(jié)算經(jīng)多輪溝通和協(xié)商，最終甲乙雙方統(tǒng)一了審計(jì)觀點(diǎn)，采納方法三的審計(jì)結(jié)果作為了最終的審計(jì)結(jié)論。

4 結(jié)論與啟示

該工程項(xiàng)目原只是一個(gè)常規(guī)的土方平衡工程，招標(biāo)文件及合同條款約定也較清楚、全面、到位，但結(jié)算時(shí)卻爭議不斷，難做定奪，除了某些客觀因素外，也存在各方工程管理上的薄弱之處，在此加以總結(jié)，給大家以啟示。

（1）大型土石方工程，要根據(jù)項(xiàng)目情況決定是否事先做設(shè)計(jì)文件，如需做設(shè)計(jì)文件，就必須確保原始標(biāo)高、地貌的準(zhǔn)確性，本工程設(shè)計(jì)文件采納的原始標(biāo)高為以前時(shí)點(diǎn)的原始地形圖，設(shè)計(jì)前未做清表，未論證地形是否發(fā)生變化，導(dǎo)致設(shè)計(jì)圖的準(zhǔn)確性和可實(shí)施性存在問題，也給后續(xù)的施工和造價(jià)控制帶來困難。

（2）作為有經(jīng)驗(yàn)的施工單位在施工前應(yīng)首先對原始地形地貌和施工圖進(jìn)行復(fù)核，及時(shí)優(yōu)化平衡方案并做好和設(shè)計(jì)院、業(yè)主的溝通工作，做好施工前準(zhǔn)備，不能盲目展開施工，發(fā)現(xiàn)問題，再來解決問題，導(dǎo)致人力、物力、時(shí)間的損失。

（3）大型土石方工程，中間不可避免會出現(xiàn)各種不可預(yù)見因素，無論結(jié)算方式如何，在施工過程中，建設(shè)三方應(yīng)加強(qiáng)施工日記的記錄，拍照、攝像、測量等多種手段必不可少，并且要確保記錄的真實(shí)性、完整性，關(guān)鍵要素一定要涉及到，該量化的要量化，如當(dāng)日投入的機(jī)械、數(shù)量、人員、施工路徑等，不能草率了事。

（4）招投標(biāo)階段，業(yè)主需要根據(jù)項(xiàng)目情況，做充分的實(shí)地調(diào)研和方案討論，將不可預(yù)見因素相對全面的考慮到，并在造價(jià)方面做合理的價(jià)格分擔(dān)設(shè)計(jì)，在招標(biāo)文件和合同條款中有所考慮和約定。