企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外委全過程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估

熊也 白建 聶常文

[摘要]“油公司模式”下，油氣田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外委的需求日益增長，內(nèi)部審計(jì)外委對油氣田企業(yè)內(nèi)部管理、質(zhì)量控制、保密等方面形成潛在風(fēng)險(xiǎn)。全過程風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)外委全過程中持續(xù)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事件，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念為核心，運(yùn)用一系列風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估和分析的方法，防控風(fēng)險(xiǎn)與強(qiáng)化內(nèi)控。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ? 業(yè)務(wù)外委? ? 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別? ? 風(fēng)險(xiǎn)評估? ? 油公司模式

“油公司模式”（即“國際石油公司管理和經(jīng)營模式”）以精簡組織架構(gòu)，壓縮管理層級，降低管理成本，提升管理效率為發(fā)展導(dǎo)向，要求在提升公司發(fā)展質(zhì)量與發(fā)展動(dòng)力的同時(shí)，從數(shù)量上降低人力資源配置，促使大量非核心業(yè)務(wù)快速剝離。本文所指“風(fēng)險(xiǎn)”是在內(nèi)部審計(jì)外委全過程中的某一種不確定事件或狀況，如若發(fā)生，可能會(huì)對公司產(chǎn)生重大負(fù)面影響。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)外委通常具有階段目標(biāo)設(shè)置不合理、不同業(yè)務(wù)階段參與主體責(zé)任不明確、外委流程管理不規(guī)范、監(jiān)管防控措施不足、后續(xù)跟蹤整改不到位等問題，這些問題容易造成委托方對服務(wù)商在費(fèi)用支出、人員匹配、現(xiàn)場資源利用等方面的監(jiān)管失控，使委托方在審計(jì)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益、保密等方面產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，從而對整個(gè)油公司的內(nèi)控管理帶來潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

全過程風(fēng)險(xiǎn)管理基于“油公司模式”下公司內(nèi)部審計(jì)外委業(yè)務(wù)整個(gè)流程框架，根據(jù)不同階段的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確定各階段的關(guān)鍵工作內(nèi)容和參與主體責(zé)任，同時(shí)明確各業(yè)務(wù)流程之間的原始輸入、階段性輸出和內(nèi)部控制機(jī)制，以業(yè)務(wù)流程和階段目標(biāo)為主線，對外委全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)將風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿于業(yè)務(wù)流程始終。西南油氣田公司依據(jù)業(yè)務(wù)外包相關(guān)指引和準(zhǔn)則、公司審計(jì)項(xiàng)目管理及審計(jì)購買服務(wù)實(shí)施細(xì)則等管理辦法，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)外委業(yè)務(wù)流程（如圖1所示），據(jù)此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

一、內(nèi)部審計(jì)外委業(yè)務(wù)階段及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）決策階段

審計(jì)部門召開年度會(huì)議，對外委內(nèi)審項(xiàng)目、外委方式、經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行集體決策，并結(jié)合被審計(jì)單位是否具備現(xiàn)場審計(jì)條件來提前確定項(xiàng)目時(shí)間安排，形成下一年度外委項(xiàng)目計(jì)劃和年度費(fèi)用預(yù)算，按流程上報(bào)公司管理層審批后執(zhí)行。

本階段具體風(fēng)險(xiǎn)包括3類一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)和7種二級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，如表1所示。

（二）選商階段

公司審計(jì)處采取公開招標(biāo)方式建立審計(jì)服務(wù)商備選庫，通過總量控制和年度考核來管理備選庫規(guī)模和質(zhì)量。審計(jì)中心組織備選庫的有效成員參與競爭性談判，服務(wù)商按照競爭性談判文件要求編制響應(yīng)文件，參與競爭，審計(jì)中心派出代表與審計(jì)處評審專家組成談判小組，依據(jù)競爭性談判文件對響應(yīng)文件進(jìn)行綜合評審并作出評價(jià)，推薦成交候選服務(wù)商。按照流程，成交候選服務(wù)商根據(jù)談判文件確定的合同格式和服務(wù)采購要求等事項(xiàng)簽訂合同，正式建立甲乙方關(guān)系。

本階段具體風(fēng)險(xiǎn)包括3類一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)和6種二級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，如表2所示。

（三）合同執(zhí)行階段

在審前環(huán)節(jié)，委托方進(jìn)行質(zhì)量交底、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和方案審核等工作，服務(wù)商審計(jì)組開展人員組織、審前調(diào)查和方案編制等工作，被審計(jì)單位則配合審前調(diào)查和資料提供。在實(shí)施環(huán)節(jié)，委托方持續(xù)開展質(zhì)量監(jiān)督和現(xiàn)場督導(dǎo)管理工作，服務(wù)商審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)方案，被審計(jì)單位協(xié)調(diào)并配合外委審計(jì)組相關(guān)工作。在驗(yàn)收考核環(huán)節(jié)，審計(jì)中心對服務(wù)商審計(jì)組提供的審計(jì)資料報(bào)告進(jìn)行審理和業(yè)績考評，審計(jì)處作為內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)對報(bào)告質(zhì)量履行最終審理程序，并且有權(quán)對服務(wù)商出具的審計(jì)結(jié)果委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。

本階段具體風(fēng)險(xiǎn)包括8類一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)和28種二級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，如表3所示。

（四）后續(xù)跟蹤階段

被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)執(zhí)行審計(jì)決定及時(shí)整改，并將整改結(jié)果及其相關(guān)資料、憑證上報(bào)，審計(jì)處不定期對被審計(jì)單位執(zhí)行決定和意見情況進(jìn)行跟蹤回訪。服務(wù)商在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中掌握大量公司內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營等涉密信息，在服務(wù)合同結(jié)束時(shí)，審計(jì)中心全面回收所有涉及公司內(nèi)部信息資料，并監(jiān)督服務(wù)商進(jìn)行徹底刪除。

本階段具體風(fēng)險(xiǎn)包括3類一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)和4種二級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，如表4所示。

二、內(nèi)部審計(jì)外委風(fēng)險(xiǎn)度評估

將17類一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)和45種二級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)匯總形成“內(nèi)部審計(jì)外委風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度”調(diào)查問卷，邀請委托方、服務(wù)商和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)員工對45種二級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行評分。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性根據(jù)工作實(shí)際和風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)描述，按照“一般情況下不會(huì)發(fā)生”（1分）到“常常會(huì)發(fā)生”（5分）的5分制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評分;風(fēng)險(xiǎn)影響程度從管理、質(zhì)量、效益、保密、法律法規(guī)、紀(jì)律和聲譽(yù)7個(gè)方面綜合考慮評價(jià)（如表5所示）。

風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)發(fā)生可能性和影響程度的計(jì)算公式如下。

（1）對于二級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)：

發(fā)生概率? ? ? ? ? ? ?發(fā)生概率? ? ? ? ? ? 發(fā)生概率? ? ? ? ? ? ? 發(fā)生概率

影響程度? ? ? ? ? ? 影響程度? ? ? ? ? ? ?影響程度? ? ? ? ? ? ?影響程度

其中：分別表示委托方、服務(wù)商和被審計(jì)單位類別權(quán)重，三者的和為1;

和分別表示二級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)ij所對應(yīng)的委托方、服務(wù)商和被審計(jì)單位受訪者人數(shù);

發(fā)生概率和影響程度表示受訪者評價(jià)分值。

（2）對于一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，采用悲觀分析原則：

發(fā)生概率（發(fā)生概率，發(fā)生概率，…）

影響程度（影響程度，影響程度，…）

其中：發(fā)生概率Bij和影響程度Bij表示前一步驟中二級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)ij計(jì)算分值。

（3）計(jì)算一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)度：

風(fēng)險(xiǎn)度=發(fā)生概率×影響程度

其中發(fā)生概率和影響程度表示前一步驟中一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)i計(jì)算分值。

對于回收的50份問卷評分結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，形成內(nèi)部審計(jì)外委風(fēng)險(xiǎn)度排序圖（如圖2所示）?；趩柧碚{(diào)查結(jié)果，按照不同風(fēng)險(xiǎn)值對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等級劃分，將17類一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)分為7類中風(fēng)險(xiǎn)（不可接受風(fēng)險(xiǎn)）和10類低風(fēng)險(xiǎn)（可接受風(fēng)險(xiǎn)），對7類不可接受風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)有針對性變更工作流程，完善相關(guān)管理制度（如表6所示）。

基于后期數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)度計(jì)算，對一級風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)進(jìn)行排序評估，按照風(fēng)險(xiǎn)等級劃分，得到各個(gè)階段的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)（10≤R<15，不可接受風(fēng)險(xiǎn)）。主要有7類一級風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要重點(diǎn)控制，如圖3所示。

建議通過層次分析法科學(xué)防范外委業(yè)務(wù)范圍風(fēng)險(xiǎn)A1、采取非完全價(jià)格競爭性談判應(yīng)對外委服務(wù)商競爭風(fēng)險(xiǎn)A5、通過項(xiàng)目經(jīng)理委派機(jī)制防控外委審計(jì)過程督導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)A7、通過質(zhì)量交底業(yè)務(wù)培訓(xùn)防范審前風(fēng)險(xiǎn)A9、通過日常例行和重大事項(xiàng)報(bào)告制度控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)A10、通過質(zhì)量業(yè)績考評把控完結(jié)風(fēng)險(xiǎn)A11、通過回收清單防止信息回收風(fēng)險(xiǎn)A15。

（作者單位：中國石油西南油氣田公司天然氣經(jīng)濟(jì)研究所 中國石油西南油氣田公司審計(jì)中心 中國石油西南油氣田公司，郵政編碼：610051，電子郵箱：xiongye@petrochina.com.cn）

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