事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)思考

儲(chǔ)靜

摘要：伴隨政府治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)，事業(yè)單位的預(yù)算管理現(xiàn)狀有所改善，但是，預(yù)算管理的部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)仍然有待強(qiáng)化?；诖?，事業(yè)單位對(duì)自身預(yù)算績(jī)效管理的問(wèn)題探討是很有必要性的，通過(guò)提升單位預(yù)算績(jī)效管理的成果轉(zhuǎn)化率、建立健全單位預(yù)算績(jī)效管理制度等途徑，以尋求單位預(yù)算績(jī)效管理的質(zhì)效提升，最終確保事業(yè)單位為推進(jìn)國(guó)家治理能力的現(xiàn)代化而服務(wù)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;績(jī)效管理;預(yù)算管理

事業(yè)單位的預(yù)算管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜性與系統(tǒng)性兼具的單位內(nèi)部管理工作，包括預(yù)算編制環(huán)節(jié)、審批環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)等，它們都需要科學(xué)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)改進(jìn)單位預(yù)算管理。預(yù)算績(jī)效管理是確保資金的有效利用，提升事業(yè)單位效能的重要監(jiān)督評(píng)價(jià)手段之一。預(yù)算績(jī)效管理可以為單位預(yù)算管理全過(guò)程實(shí)現(xiàn)更為標(biāo)準(zhǔn)化、透明化、規(guī)范化的處理，使得單位預(yù)算績(jī)效管理納入單位綜合管理體系當(dāng)中，以尋求事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平、預(yù)算決算效益的提升。

一、事業(yè)單位預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的不足

（一）單位預(yù)算績(jī)效管理的制度體系不完善

就事業(yè)單位已有預(yù)算管理制度而言，其制度安排內(nèi)容還存在一定不足，特別是針對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的制度機(jī)制還有待完善，具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：一是預(yù)算績(jī)效管理制度在立法當(dāng)中的不完善。盡管《預(yù)算法》中對(duì)預(yù)算原則擴(kuò)充了“績(jī)效”的內(nèi)容，但是其對(duì)事業(yè)單位專門(mén)化的預(yù)算績(jī)效管理規(guī)范還沒(méi)有確立，使得各級(jí)事業(yè)單位沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一性較強(qiáng)的預(yù)算績(jī)效管理制度。二是事業(yè)單位對(duì)自身預(yù)算績(jī)效管理的機(jī)制完善不充分。由于事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)劃復(fù)雜、預(yù)算規(guī)模較大，使其內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行的效果不夠明顯，因而單位對(duì)自身預(yù)算績(jī)效的考核、評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)不重視，使得單位缺失或不及時(shí)更新預(yù)算績(jī)效的激勵(lì)機(jī)制，最終導(dǎo)致內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制在單位預(yù)算績(jī)效管理制度中的缺失。三是事業(yè)單位預(yù)算管理制度體系依然存在內(nèi)容上的不足。由于預(yù)算績(jī)效的考核評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)單位預(yù)算執(zhí)行情況的重要依據(jù)，單位需要將預(yù)算績(jī)效管理制度納入單位預(yù)算管理制度體系當(dāng)中。但是，部分事業(yè)單位還沒(méi)有依據(jù)自身現(xiàn)實(shí)情況完善預(yù)算績(jī)效管理制度?；蛘弑M管有單位完善設(shè)計(jì)了預(yù)算績(jī)效管理制度，但是制度內(nèi)容與單位預(yù)算全過(guò)程的匹配程度還有待提升。

（二）單位應(yīng)用投入預(yù)算的預(yù)算體制缺失

作為我國(guó)預(yù)算體制的主要內(nèi)容，投入預(yù)算的預(yù)算體制形式是事業(yè)單位規(guī)范自身支出的途徑，但是，其優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)是顯而易見(jiàn)的。一方面，投入預(yù)算是公共預(yù)算體制發(fā)展的探索階段。依據(jù)國(guó)內(nèi)外公共預(yù)算體制的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，預(yù)算體制的發(fā)展由初級(jí)階段到高級(jí)階段至少需要三個(gè)階段，包括投入預(yù)算、規(guī)劃預(yù)算和績(jī)效預(yù)算，而投入預(yù)算的預(yù)算體制形式是缺失成熟性的，這不僅體現(xiàn)在“支出擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)”中，還體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行的考核不充分當(dāng)中。另一方面，投入預(yù)算的預(yù)算體制受制于合規(guī)性與激勵(lì)性的矛盾。也就是說(shuō)，投入預(yù)算為確保財(cái)政資金使用的合規(guī)性，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核僅僅局限于是否規(guī)范，但是針對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的激勵(lì)機(jī)制卻存在缺失。由于預(yù)算績(jī)效的激勵(lì)機(jī)制可能存在“違規(guī)”風(fēng)險(xiǎn)，那么事業(yè)單位對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的完善工作就會(huì)缺乏積極性。

（三）預(yù)算績(jī)效管理的成果轉(zhuǎn)化程度、導(dǎo)向能力不足

由于事業(yè)單位在一段時(shí)間內(nèi)缺少對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重視，加上預(yù)算績(jī)效信息不受到單位領(lǐng)導(dǎo)或管理者的關(guān)注和使用，使得事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的成果轉(zhuǎn)化程度有待加強(qiáng)、導(dǎo)向能力有待提升。具體而言，包括三方面內(nèi)容：一是預(yù)算績(jī)效信息對(duì)部門(mén)預(yù)算支出結(jié)構(gòu)的影響不充分。這是部分事業(yè)單位一定時(shí)間內(nèi)存在的預(yù)算考核情況。也就是說(shuō)，單位對(duì)預(yù)算績(jī)效信息的成果應(yīng)用不充分，使得單位內(nèi)各部門(mén)的預(yù)算額度結(jié)構(gòu)、預(yù)算規(guī)劃調(diào)整不能夠依據(jù)科學(xué)的績(jī)效信息來(lái)完善，最終無(wú)法確保單位預(yù)算績(jī)效管理成果的轉(zhuǎn)化和提升。二是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程和績(jī)效管理實(shí)施中的獨(dú)立性缺失。在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，單位預(yù)算部門(mén)可以依據(jù)各部門(mén)現(xiàn)實(shí)情況及年度預(yù)算執(zhí)行狀況自行進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，盡管這有利于“預(yù)算超額”現(xiàn)象的規(guī)避，但是預(yù)算績(jī)效管理對(duì)單位預(yù)算的監(jiān)督評(píng)價(jià)不是獨(dú)立進(jìn)行的，而是受到單位內(nèi)部的主觀、客觀影響，使得預(yù)算績(jī)效的獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠科學(xué)，最終影響到單位預(yù)算績(jī)效管理的成果轉(zhuǎn)化。三是預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)的導(dǎo)向性不強(qiáng)。由于現(xiàn)行預(yù)算激勵(lì)考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)存在方向不足，使得預(yù)算績(jī)效指標(biāo)僅僅體現(xiàn)為預(yù)算績(jī)效管理水平的總體狀況，對(duì)單位內(nèi)各部門(mén)到個(gè)人的預(yù)算績(jī)效考核存在全面性缺失。比如，“推進(jìn)度、覆蓋率”等指標(biāo)無(wú)法體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的產(chǎn)出與結(jié)果，使得預(yù)算績(jī)效無(wú)法為單位預(yù)算管理工作的優(yōu)化提升提供指引。

二、事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的有效途徑

（一）提升單位預(yù)算績(jī)效管理的成果轉(zhuǎn)化率

事業(yè)單位為確保自身預(yù)算管理工作的質(zhì)效提升，需要切實(shí)提高對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重視程度，特別是關(guān)注預(yù)算績(jī)效管理的成本轉(zhuǎn)化和應(yīng)用，具體而言，可以從三方面入手：一是充分發(fā)揮預(yù)算績(jī)效信息對(duì)部門(mén)預(yù)算支出結(jié)構(gòu)的影響。這需要單位既要做好預(yù)算執(zhí)行情況的績(jī)效考核評(píng)價(jià)工作，同時(shí)還要提升績(jī)效考核成果的轉(zhuǎn)化效率。也就是說(shuō)，單位內(nèi)各部門(mén)、個(gè)人的預(yù)算執(zhí)行情況都要受到績(jī)效考核的影響，同時(shí)單位預(yù)算編制數(shù)據(jù)受到績(jī)效信息的變化而優(yōu)化，包括對(duì)單位預(yù)算額度結(jié)構(gòu)、預(yù)算規(guī)劃調(diào)整的及時(shí)性完善。二是確保預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程的獨(dú)立進(jìn)行。這需要事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中，充分規(guī)避主觀、客觀因素的影響，通過(guò)建立起透明化、標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算績(jī)效信息實(shí)時(shí)披露機(jī)制，使得單位內(nèi)的預(yù)算績(jī)效管理工作受到單位全員和上一級(jí)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督，從而確保預(yù)算執(zhí)行成果的考核過(guò)程是公正、科學(xué)的，最終促使單位預(yù)算績(jī)效管理的成果能夠充分轉(zhuǎn)化、為單位規(guī)范預(yù)算、決算管理提供參考。三是加強(qiáng)基于導(dǎo)向因素的績(jī)效成果轉(zhuǎn)化。這需要單位進(jìn)一步細(xì)化和完善預(yù)算績(jī)效管理的指標(biāo)體系，要杜絕“指標(biāo)形式化過(guò)重”現(xiàn)象。也就是說(shuō)，預(yù)算績(jī)效指標(biāo)的設(shè)計(jì)和完善需要依據(jù)單位現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行，從預(yù)算執(zhí)行的成本因素、人力因素、物力因素、財(cái)力因素中對(duì)預(yù)算成果進(jìn)行考評(píng)，最終為單位預(yù)算績(jī)效的考核內(nèi)容提供充實(shí)的、符合實(shí)際的指標(biāo)基礎(chǔ)。

（二）建立健全單位預(yù)算績(jī)效管理制度

為單位預(yù)算績(jī)效管理水平的穩(wěn)步提升，事業(yè)單位需要進(jìn)一步建立健全單位預(yù)算績(jī)效管理制度。具體而言，可以從兩方面入手：一方面，切實(shí)完善符合單位現(xiàn)狀的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。這需要單位從績(jī)效管理和預(yù)算管理兩個(gè)層面出發(fā)。就預(yù)算管理而言，需要單位把預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算編制的內(nèi)容進(jìn)行分類化、精簡(jiǎn)化處理，使得預(yù)算績(jī)效的考核工作是有內(nèi)容基礎(chǔ)的，同時(shí)應(yīng)用一系列預(yù)算管理工具實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效的高效呈現(xiàn)，最終確保預(yù)算績(jī)效機(jī)制的進(jìn)一步完善。就績(jī)效管理而言，需要單位將預(yù)算績(jī)效激勵(lì)機(jī)制納入單位績(jī)效激勵(lì)機(jī)制體系當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效與部門(mén)績(jī)效、個(gè)人績(jī)效的關(guān)聯(lián)度加強(qiáng)，從而促使單位全員提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效的重視程度。另一方面，在單位預(yù)算管理制度體系當(dāng)中進(jìn)一步補(bǔ)充預(yù)算績(jī)效管理制度的內(nèi)容。這需要單位從自身制度體系情況出發(fā)，對(duì)預(yù)算績(jī)效的管理規(guī)范進(jìn)行符合預(yù)算全過(guò)程的設(shè)計(jì)和健全，最終確保單位內(nèi)建立起規(guī)范化、效益化的預(yù)算績(jī)效管理制度。

（三）建立起全過(guò)程、各方面的預(yù)算績(jī)效管理體系

為改善單位原有的“投入預(yù)算”式預(yù)算體制，單位需要建立起更完善的預(yù)算績(jī)效管理體系。一方面，從預(yù)算管理的全過(guò)程提升預(yù)算績(jī)效管理體系。這需要事業(yè)單位深入研究自身預(yù)算管理流程，在流程中設(shè)計(jì)系統(tǒng)化的預(yù)算績(jī)效規(guī)劃指標(biāo)，使得單位預(yù)算執(zhí)行的規(guī)劃方向、規(guī)范方向符合單位發(fā)展要求。另一方面，從預(yù)算管理涉及到的單位管理各個(gè)層面提高預(yù)算績(jī)效的管理水平。包括財(cái)務(wù)管理層面、績(jī)效管理層面、人力資源管理層面等等，同時(shí)切實(shí)發(fā)揮預(yù)算績(jī)效的導(dǎo)向、指引作用，以確保單位內(nèi)部綜合管理水平的提升。比如，績(jī)效管理當(dāng)中，要求預(yù)算績(jī)效與個(gè)人綜合考評(píng)掛鉤，以提升職工預(yù)算執(zhí)行積極性，最終充分發(fā)揮出預(yù)算績(jī)效的積極影響。

三、結(jié)語(yǔ)

簡(jiǎn)言之，事業(yè)單位加強(qiáng)自身的預(yù)算績(jī)效管理工作是提升單位管理水平的途徑，通過(guò)建立起全過(guò)程、各方面的預(yù)算績(jī)效管理體系、建立健全預(yù)算績(jī)效管理制度等途徑，可以切實(shí)提升事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的質(zhì)效，以期為事業(yè)單位的健康運(yùn)轉(zhuǎn)提供對(duì)策參考。

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