審計(jì)師個(gè)人特征、事務(wù)所特征與審計(jì)質(zhì)量文獻(xiàn)綜述

尹翔毅

【摘要】本文從時(shí)間和重要性程度兩方面入手，結(jié)合國(guó)內(nèi)外重要文獻(xiàn)，通過(guò)對(duì)審計(jì)師個(gè)人特征、事務(wù)所特征與審計(jì)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)維度的文獻(xiàn)梳理，為接下來(lái)審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步研究提供思路的參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量;個(gè)人特征;事務(wù)所特征

一、審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量具有難以觀測(cè)和測(cè)度的屬性，因此必須采用一些替代變量來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。目前國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量有多種方法，主要有重大錯(cuò)報(bào)，包括會(huì)計(jì)重述（Kinney，Palmrose & Scholz，2004;Chin&Chi，2009）、盈余質(zhì)量，包括非正常應(yīng)計(jì)等（Becker&Defond，1998;Francis，Maydew&Spark，1999;原紅旗，韓維芳，2012;閆煥民，2015）、審計(jì)意見(jiàn)（Wong and Li，1999;DeFond，2002;原紅旗，李海建，2003;Carey&Roger，2006;Shimin，2010）、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Becker&Defond，1998;原紅旗，韓維芳，2012;劉笑霞，李明輝，2012;丁利，李明輝，呂偉，2012;劉啟亮，2015）、事務(wù)所特征（DeAngelo，1981;Xin Change et al.，2009;Gul，2010）、審計(jì)費(fèi)用（Simunic，1996;OSullivan，2000;Engel，Hayes，and Wang，2010）等。

二、審計(jì)師個(gè)人特征與審計(jì)質(zhì)量

有關(guān)簽字會(huì)計(jì)師個(gè)人特征與審計(jì)質(zhì)量的研究主要有以下幾方面：

（一）性別背景。Ittonen（2013）、Cameran（2016）、Li（2017）的研究發(fā)現(xiàn)，女性審計(jì)師相比男性審計(jì)師能夠提供更高的審計(jì)質(zhì)量;但是在審計(jì)判斷領(lǐng)域，也有學(xué)者有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為男性簽字會(huì)計(jì)師比女性簽字會(huì)計(jì)師更有優(yōu)勢(shì)（于忠泊，2011），男性簽字會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量更高（張兆國(guó)，2014）;還有學(xué)者研究操縱性應(yīng)計(jì)的絕對(duì)值與審計(jì)師性別之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)兩者之間不存顯著相關(guān)性（丁利，2012;黃芳琳，2013;閆煥民，2015）。

（二）年齡背景。有研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師的年齡與審計(jì)質(zhì)量之間存在正相關(guān)關(guān)系（葉瓊燕，于忠泊，2011;張兆國(guó)，2014），但丁利、李明輝和呂偉（2012）發(fā)現(xiàn)簽字會(huì)計(jì)師年齡僅與負(fù)向的操縱性應(yīng)計(jì)呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（三）學(xué)歷背景。齊芬霞（2014）和張兆國(guó)（2014）發(fā)現(xiàn)審計(jì)師的受教育程度越高，接受的相關(guān)知識(shí)越多，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量也就越好，國(guó)外學(xué)者Gul（2013）的研究也支持這一觀點(diǎn);但也有學(xué)者發(fā)現(xiàn)學(xué)歷對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響并不顯著（Li，2017;葉瓊燕，于忠泊，2011;劉笑霞，李明輝，2012;丁利，2012;郭春林，2014）。

（四）職位背景。葉瓊燕和于忠泊（2011）發(fā)現(xiàn)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師職位背景越高，出于對(duì)事務(wù)所及個(gè)人聲譽(yù)的考慮，會(huì)更加關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此簽字會(huì)計(jì)師的職位背景越高，審計(jì)質(zhì)量越高，Gul（2013）的研究結(jié)果與其一致;然而，丁利（2012）、郭春林（2014）研究認(rèn)為，簽字會(huì)計(jì)師的職位對(duì)審計(jì)質(zhì)量并沒(méi)有顯著影響。

三、事務(wù)所特征與審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面與審計(jì)質(zhì)量的研究主要有以下幾方面：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制

不少學(xué)者發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量并沒(méi)有影響（原紅旗，2003;劉行健，2014），而劉啟亮（2015）則認(rèn)為事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，由于法律風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)師更加謹(jǐn)慎，更有可能出具非標(biāo)意見(jiàn)，審計(jì)質(zhì)量也就提高。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

王兵，辛清泉（2010）等學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，還有學(xué)者認(rèn)為兩者之間不存在正相關(guān)關(guān)系（原紅旗，李海建，2003;宋衍蘅，2012），或者是呈倒U型（劉笑霞，李明輝，2011）。

（三）行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)

蔡春和鮮文鐸（2007）認(rèn)為由于審計(jì)師獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)客戶(hù)經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性高，會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，而劉文軍（2010）、謝盛紋和孫俊奇（2010）持相反的觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有正向的促進(jìn)作用。

（四）審計(jì)任期

薛爽（2012）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期越長(zhǎng)，審計(jì)質(zhì)量越高，即審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有正向的影響。但Watts&Zimmerman（1983）提出相反觀點(diǎn)，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶(hù)長(zhǎng)期接觸中很可能建立親密關(guān)系，甚至產(chǎn)生依賴(lài)心理，進(jìn)而降低審計(jì)質(zhì)量，國(guó)內(nèi)學(xué)者江偉和李斌（2011）、閆煥民（2016）也支持該結(jié)論。

（五）事務(wù)所的區(qū)位特征

隨著空間計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，越來(lái)越多的研究者將事務(wù)所的區(qū)位地理特征納入了研究的范疇。有研究認(rèn)為事務(wù)所與客戶(hù)地理位置越近越能提高審計(jì)質(zhì)量（龔啟輝，2011），或者能夠提高內(nèi)控質(zhì)量（郭陽(yáng)生，2018），但也有研究得出相反的觀點(diǎn)（羅進(jìn)輝，2016）。

四、總結(jié)

審計(jì)質(zhì)量歷來(lái)是審計(jì)和會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，本文通過(guò)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量及其影響因素的綜述，希望能夠?yàn)檫M(jìn)一步的研究做出貢獻(xiàn)。

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